第六章固定资产VIP

1、中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-71 中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-72学习目的学习目的 通过本章学习，能够对企业的固定资产通过本章学习，能够对企业的固定资产的基本内容有较全面的了解，理解并掌握固的基本内容有较全面的了解，理解并掌握固定资产取得、折旧和处置的相关会计处理。定资产取得、折旧和处置的相关会计处理。中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-73本章重点及难点本章重点及难点v固定资产的计价固定资产的计价v加速折旧法的计算加速折旧法的计算v固定资产的处置

2、固定资产的处置v固定资产的期末计价固定资产的期末计价中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-74本本 章章 结结 构构第一节固定资产概述第一节固定资产概述第二节固定资产取得与计价第二节固定资产取得与计价第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续计量与处置第四节固定资产的后续计量与处置第五节第五节 固定资产清查和明细分类核算固定资产清查和明细分类核算第六节固定资产的期末计价第六节固定资产的期末计价中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-75第一节固定资产概述第一节固定资产概述一、固定资产的特征与确认一、

3、固定资产的特征与确认（一）固定资产的概念：（一）固定资产的概念： 固定资产是指固定资产是指同时同时具有下列特征的有形资产：具有下列特征的有形资产： 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 预计使用寿命超过一个会计年度。预计使用寿命超过一个会计年度。（二）特征（二）特征 1 1、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。 2 2、可供企业长期使用。使用期超过一年或超过一年的一个经、可供企业长期使用。使用期超过一年或超过一年的一个经营周期。营周期。( (固定，需折旧固定，需折旧) ) 3 3、是用于生产经营活动而不是为了投资或销售。、是用于生产经营

4、活动而不是为了投资或销售。( (持有目的持有目的) ) 4 4、具有可衡量的未来经济利益。、具有可衡量的未来经济利益。( (目的目的) )( (三三) ) 确认条件确认条件 1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。6.1固定资产概述固定资产概述中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-76综合综合分类分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）经营性租出的固定资产）经营性租出的固

5、定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地（7）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产6.1固定资产概述固定资产概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-77三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础 1 1原始价值原始价值（初始成本、原价、原值）：（初始成本、原价、原值）：购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。的支出。 2 2、重置完

6、全价值重置完全价值（现时价值）（现时价值）在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。支付的全部代价。 3 3净值（净值（折余价值）折余价值）是固定资产折旧后剩余的价值。等于原值减去累计折旧。是固定资产折旧后剩余的价值。等于原值减去累计折旧。（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成 固定资产价值所包括的范围固定资产价值所包括的范围 价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用有关税金如合差额应分摊的其他间接费用有关税金如契税、耕地占用契税

7、、耕地占用税、车辆购置税税、车辆购置税等等 其他其他一切为取得固定资产而发生的支出。一切为取得固定资产而发生的支出。 固定资产的弃置费用计入固定资产的弃置费用计入“固定资产固定资产”成本，同时计入成本，同时计入“预计预计负债负债” 。 注意注意: :增值税增值税(09(09年后年后, ,允许抵扣允许抵扣, ,即核算上单列即核算上单列) ) 6.1固定资产概述固定资产概述中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-78 注意注意: : 若固定资产是不动产若固定资产是不动产, ,则增值税不予以抵扣。不动则增值税不予以抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、

8、形状改产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-79（1）外购）外购买价、包装费、运输费、有关税金买价、包装费、运输费、有关税金等等（2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入）投资者投入投资各方

9、确认的价值；公允价值投资各方确认的价值；公允价值+运输费、安装费等运输费、安装费等支出支出（4）融资租入的）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出（5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出（6）接受捐赠的）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出（7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折

10、旧+支出支出6.1固定资产概述固定资产概述中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-710一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产1 1、发生的支出、发生的支出 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、安装完毕交付使用、安装完毕交付使用 借：固定资产借：固

11、定资产 贷：在建工程贷：在建工程6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算第二节固定资产取得与计价第二节固定资产取得与计价中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-711例例1 1：购入不需安装固定资产：购入不需安装固定资产 例例1 1：企业购入不需安装设备一台，买价：企业购入不需安装设备一台，买价3 3万万元，增值税额元，增值税额51005100元，另发生运杂、包装费等元，另发生运杂、包装费等400400元，款项已付，固定资产已投入使用。元，款项已付，固定资产已投入使用。借：固定资产借：固定资产 3 304000400 应交税费应交税费应交增值税（进项税

12、额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 35500 355006.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-712例例2：购入需要安装固定资产：购入需要安装固定资产 企业购入需要安装设备一台，买价企业购入需要安装设备一台，买价8万元，增值税额万元，增值税额13600元元(没有没有取得专用发票取得专用发票),发生运杂、包装费发生运杂、包装费5400元，款项已付；安装时领元，款项已付；安装时领用原材料用原材料1000元，发生工资费用元，发生工资费用500元，另付出现金元，另付出现金330元；安

13、装元；安装完毕，交付使用。完毕，交付使用。 （1）购入）购入 借：在建工程借：在建工程 99000 贷：银行存款贷：银行存款 99000 （2 2）发生安装费）发生安装费借：在建工程借：在建工程 1830 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 银行存款银行存款 330 （3）安装完毕，交付使用）安装完毕，交付使用 借：固定资产借：固定资产 100830 贷：在建工程贷：在建工程 1008306.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-713二、接受投资者投入的固定资产二、接受投资者投入的固

14、定资产 借借: :固定资产固定资产( (投资双方确认的价值；公允价值投资双方确认的价值；公允价值) ) 贷：实收资本；股本贷：实收资本；股本 ( (在注册资本中所占的份额在注册资本中所占的份额) ) 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价( (差额差额) ) 借借: :固定资产（有关支出）固定资产（有关支出） 贷：银行存款等贷：银行存款等6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-714三、自行建造固定资产的核算三、自行建造固定资产的核算1 1、自行建造的固定资产入账价值的确定、自行建造的固定资产入账价值的确定 企业

15、自行建造固定资产的计价应注意的问题：企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：（1 1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；出，计入工程成本；（2 2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；工的工程成本；（3 3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价按估计的价值转入固定资产值转入

16、固定资产并且计并且计提折旧提折旧，待办理竣工结算手续后再对，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价固定资产原价作调整，作调整，已提折旧不调整已提折旧不调整。6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-715某企业自某企业自1 1月月1 1日起，自行建造一项固定资产，日起，自行建造一项固定资产，为此向银行借入二年期借款为此向银行借入二年期借款120120万元，年利率万元，年利率8%8%。在施工过。在施工过程中购入并耗用的工程材料买价程中购入并耗用的工程材料买价100100万元，增值税万元，增值税1717万元。万元。支付施

17、工的有关费用支付施工的有关费用1313万元。当年万元。当年6 6月月3030日固定资产达到预日固定资产达到预定可使用状态，定可使用状态，9 9月月3030日办理竣工决算。该项固定资产原价日办理竣工决算。该项固定资产原价应为（应为（1 117.817.8）万元。）万元。分析：分析：固定资产原价固定资产原价100131208%12 6117.8（万元）（万元） 6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-716 关于增值税：关于增值税： 1.如果建造固定资产是属于房屋建筑等不动产，在建工如果建造固定资产是属于房屋建筑等不

18、动产，在建工程领用原材料进项税就需要转出，因为不动产属于营业程领用原材料进项税就需要转出，因为不动产属于营业税征收范围，不是增值税征收范围，因此建造过程领用税征收范围，不是增值税征收范围，因此建造过程领用的原材料的进项税就要转出；如果建造固定资产不是属的原材料的进项税就要转出；如果建造固定资产不是属于房屋建筑等不动产（如设备安装），在建工程领用原于房屋建筑等不动产（如设备安装），在建工程领用原材料进项税就不需要转出，进项税可以进行抵扣。材料进项税就不需要转出，进项税可以进行抵扣。 中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-717 2.2.对于购入工程物资的

19、处理，要根据具体情况而定，对于购入工程物资的处理，要根据具体情况而定，如果是购入用于建造不动产或非生产经营用动产，则购如果是购入用于建造不动产或非生产经营用动产，则购入时就不能抵扣进项税，将进项税计入成本中，领用时入时就不能抵扣进项税，将进项税计入成本中，领用时也就不用做进项税转出处理。如果是购入用于建造生产也就不用做进项税转出处理。如果是购入用于建造生产经营用动产，则购入时就可以抵扣进项税，将进项税通经营用动产，则购入时就可以抵扣进项税，将进项税通过应交税费过应交税费- -应交增值税（进项税额）核算，领用时也不应交增值税（进项税额）核算，领用时也不用做进项税转出处理。用做进项税转出处理。中中

20、级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-7182 2、在建工程的核算、在建工程的核算（1 1）自营工程）自营工程外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资借：工程物资XXXX工程工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 进行施工进行施工 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料原材料 库存商品库存商品 （成本）（成本） 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额）（售价销项税额）（售价税率）税率） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款或

21、应付账款银行存款或应付账款 应付利息等应付利息等6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-719工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资例：例：某企业于某企业于2003年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资各种物资257.4万元（不含增值税），施工中实际领用工程物资万元（不含增值税），施工中实际领用工程物

22、资234万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产品一批，实际成本为品一批，实际成本为20万元，售价万元，售价30万元，增值税率万元，增值税率17%。应。应付职工工资付职工工资40.9万元。工程于万元。工程于2003.3交付使用。交付使用。6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-720外购建筑物资外购建筑物资借：工程物资借：工程物资 257.4 257.4 贷：银行存款贷：银行存款 257.4 257.4进行施工进行施工借：在建工程仓库借：在建工程仓库

23、 234 234 贷：工程物资贷：工程物资 234 234借：在建工程仓库借：在建工程仓库 25.1 25.1 贷：库存商品贷：库存商品 20 20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.15.1借：在建工程仓库借：在建工程仓库 40.9 40.9 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40.9 40.9工程工程2003.32003.3完工达到可使用状态时完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 300 300 贷：在建工程仓库贷：在建工程仓库 300 300 剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 2 23.43.4 贷：工程物资贷

24、：工程物资 23.4 23.4 6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-721（2 2）发包工程发包工程 企业按合同规定预付承包工程款时企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程6.2固定资

25、产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-722四、改扩建的固定资产的核算四、改扩建的固定资产的核算1 1、处理原则：、处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始2 2、账务处理、账务处理将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程借：累计折旧借：累计折旧借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产外购建筑物资外购建筑物资进行施工进行施工改扩建的变价收入改扩建的变价收入借：银行存款或原材料借：银行存

26、款或原材料 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程6.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-723工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货例：例：某企业于某企业于2004年年9月月5日对一生产线进行改扩建，改扩建日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为前该生产线的原价为1200万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，已提减万元，已提减值准备值准备50万元。领用为工程准备的各种物资万元。领用为工程准备的各种物资200万元，施工万元，施工中实际领用产品中

27、实际领用产品40万，售价万，售价50万，增值税率万，增值税率17%。应付职工。应付职工工资工资90万元。用银行存款支付其它费用万元。用银行存款支付其它费用61.5万元。该生产线万元。该生产线于于2004.11交付使用。交付使用。将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程生产线生产线 950借：累计折旧借：累计折旧 200借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 50 贷：固定资产贷：固定资产 12006.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-724进行施工进行施工借

28、：在建工程生产线借：在建工程生产线 200 贷：工程物资贷：工程物资 200借：在建工程生产线借：在建工程生产线 48.5 贷：库存商品贷：库存商品 40 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5借：在建工程生产线借：在建工程生产线 90 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 90借：在建工程生产线借：在建工程生产线 61.5 贷：银行存款贷：银行存款 61.5工程工程2004年年11月交付使用月交付使用 借：固定资产借：固定资产 1350 贷：在建工程生产线贷：在建工程生产线 13506.2固定资产取得的核算固定资产取得的核算中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6

29、湖北经济学院.会计学院2022-3-725第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质 固定资产折旧是固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计固定资产折旧是固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（逐渐损耗而消失的那部分价值）折旧额进行的系统分摊。（逐渐损耗而消失的那部分价值） 由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值，构成企业由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值，构成企业的一项费用支出。的一项费用支出。二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素（一）固定资产的原值（一）固定资产的原值（二）固定资产的预

30、计净残值（二）固定资产的预计净残值( (预计残值预计清理费用预计残值预计清理费用) )（三）固定资产的使用年限（三）固定资产的使用年限三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地6.3固定资产折旧固定资产折旧预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预）预计生产能力或实物产量；计生产能力或实物产量； （

31、2）预计有形损耗）预计有形损耗和无形损耗；和无形损耗； （3）法律或有关规定对资产使）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。用的限制（租赁合同）。中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-726注意：注意： 已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，不再调整已提折旧。整原来的暂估价，不再调整已提折旧。四、固定资产计提折旧的时间规定四、固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应

32、当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不不提提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月的固定资产，当月照照提提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-727五、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的计算方法企业可以选择企业可以选择一般折旧法一般折旧法（年限平均法、工作量法）或（年限平均法、工作量法）或加加速折旧法速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定（年数总和法、双倍余额

33、递减法）等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）1 1、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：（1 1）固定资产的原价；）固定资产的原价；（2 2）固定资产预计净残值；）固定资产预计净残值；（3 3）固定资产预计使用年限。）固定资产预计使用年限。3 3、公式（见续）、公式（见续）4 4、年限平均法折旧率分为：、年限平均法折旧率分为： 个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。个别折旧

34、率；分类折旧率；综合折旧率。6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-7286.3固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的计算方法（续）固定资产折旧的计算方法（续）年折旧额年折旧额=原值年折旧率原值年折旧率 = =应计折旧额预计使用年限应计折旧额预计使用年限 = =（原值（原值- -预计净残值）预计使用年限预计净残值）预计使用年限 = =原值（原值（1- 1-预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限年折旧率年折旧率=年折旧额原值年折旧额原值=原值（原值（1- 1-预计净残值率）预计净残值率） （原值预计使用年限）（原

35、值预计使用年限） = =（1- 1-预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 12 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-729 例：例：某项固定资产原值某项固定资产原值5 5万元，预计使用万元，预计使用1010年，预计净年，预计净残值率残值率4%4%。 年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）10=9.6%10=9.6% 月折旧率月折旧率=9.6%=9.6%12=0.8%12=0.8% 年折旧额年折旧额=5=5万万9.6%=48009.6%=4800 月折旧额

36、月折旧额=400=400 该方法该方法优点优点：计算简单；：计算简单； 缺点缺点：后面各种方法的优点。：后面各种方法的优点。中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-730某企业有一项固定资产，原价为某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收元，预计残值收入为入为6000元，预计清理费用为元，预计清理费用为960元，预计使用元，预计使用8年。若按年年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。分析：每月应提折旧额分析：每月应提折旧额（1500006000960）8 12（二）工作量法（二）工作量法1

37、1、概念：每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；、概念：每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；产量）计提的折旧额相同。产量）计提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：（1 1）固定资产的原价；）固定资产的原价；（2 2）固定资产预计净残值；）固定资产预计净残值；（3 3）固定资产预计使用年限内）固定资产预计使用年限内可完成的总工作量可完成的总工作量。3 3、公式（参阅教材）、公式（参阅教材）6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-731 例：某卡车原值例：某卡

38、车原值8 8万元，预计净残值率为万元，预计净残值率为5%5%，预计行驶里，预计行驶里程总数为程总数为2020万公里，假定万公里，假定1 1月份行驶月份行驶20002000公里，公里，2 2月份行驶月份行驶25002500公里，计算公里，计算1 1、2 2月份折旧额。月份折旧额。 单位里程折旧额单位里程折旧额=8=8万（万（1-5%1-5%）2020万万=0.38=0.38 1 1月份折旧额月份折旧额=2000=20000.38=7600.38=760 2 2月份折旧额月份折旧额=2500=25000.38=9500.38=950 该方法优点该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益：计

39、算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；相关； 缺点：缺点：工作总量难以确定工作总量难以确定单位工作量折旧额单位工作量折旧额=应计折旧额预计工作总量应计折旧额预计工作总量=原值（原值（1- 1-预预计净残值率）预计工作总量计净残值率）预计工作总量月折旧额月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额当月工作量单位工作量折旧额6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-732（三）加速折旧法（三）加速折旧法 谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧

40、法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。 加速折旧法加速折旧法主要优点：主要优点：v 早期效率高，多提更为合理；早期效率高，多提更为合理；v 后期维修成本高，整体费用均衡；后期维修成本高，整体费用均衡；v 早收回成本，更新固定资产；早收回成本，更新固定资产；v 给企业带来迟交税金的利益。给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。总和法。中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-7331 1、双倍余额递减

41、法：、双倍余额递减法：不考虑其净残值的前提下：不考虑其净残值的前提下：月折旧额月折旧额 = =固定资产账面固定资产账面净值净值（原价（原价累计已提折旧）累计已提折旧） 2/2/预计使用年限（预计使用年限（双倍双倍年限平均法折旧率年限平均法折旧率（1 1）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限产折旧年限到期以前两年内到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额净残值后的余额平均摊销平均摊销。否则后果：永远折不完；可能折否则后果：永远折不完；可能折旧到净残值以下旧到净残值以下（2 2）

42、企业）企业双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面式中的固定资产账面净值净值应为各应为各月初月初的的账面账面净值，即净值，即每月递每月递减。减。但为了简化计算，也可根据年折旧额除以但为了简化计算，也可根据年折旧额除以1212计算月折旧额，计算月折旧额，即即每年递减。每年递减。年折旧额年折旧额=固定资产账面固定资产账面净值净值 2/2/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是1212个月为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。6.3固定资

43、产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-7342 2、年数总和法、年数总和法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计算每年的折旧额。年折旧额年折旧额 = =（固定资产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值） 尚可使用年限尚可使用年限 / 预计使用年限之和预计使用年限之和注意：注意：企业企业年数总和法年数总和法计提折旧额是以计提折旧额是以年年为单位，为单位，即即每年递减。每年递减。当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是12个月

44、为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。某设备账面原价为某设备账面原价为80000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧年应计提的折旧额为（）。额为（）。分析：第分析：第3年应计提的折旧额年应计提的折旧额（800005000）（）（315）6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-735 某公司某公司20012001年年2 2月月1 1日购买设备一台，价款日购买设备一台，价款4000040000元，元，增值税

45、率增值税率0 0为为17%17%，支付运杂费和安装费，支付运杂费和安装费12001200元。元。该设备于当年该设备于当年3 3月月1 1日安装完毕，并交付使用，预计日安装完毕，并交付使用，预计使用使用5 5年，净残值为年，净残值为5%5%。要求：分别采用年限平均。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算法、年数总和法和双倍余额递减法计算20012001年该设年该设备的折旧额。备的折旧额。6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-736 某企业有一项固定资产，其原价为某企业有一项固定资产，其原价为12800012

46、8000元，预计净残值元，预计净残值为为35003500元，预计年限为元，预计年限为5 5年年。要求分别按照年数总和法、双。要求分别按照年数总和法、双倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。解：（解：（1 1）设备原值）设备原值4000040000（1 117%17%）120012004800048000（元）（元）（2 2）年限平均法下当年折旧额）年限平均法下当年折旧额4800048000（1 15%5%）60609 968406840（元）（元）（3 3）年数总和法下当年的折旧额）年数总和法下当年的折旧额4800048000（1 15%5%）5 515159

47、 912121140011400（元）（元）（4 4）双倍余额递减法下当年的折旧额）双倍余额递减法下当年的折旧额48000 48000 2 25 59 912121440014400（元）（元）6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-737年序年序年折旧率年折旧率（%）应计折旧应计折旧总额总额当年应计当年应计折旧折旧累计折旧累计折旧 账面净值账面净值133.33124500415004150086500226.67124500332007470053300320124500249009960028400413.3312450

48、0166001162001180056.6712450083001245003500合计合计124500解：（解：（1）年数总和法）年数总和法6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-738（2 2）双倍余额递减法）双倍余额递减法年序年序固定资固定资产原价产原价年折旧年折旧率率% %当年应当年应提折旧提折旧累计折累计折旧旧账面净账面净值值1 1128000128000 40405120051200512005120076800768002 2128000128000 404030720307208192081920460804

49、60803 3128000128000 40401843218432100352100352 27648276484 4128000128000120741207411242611242651280001280001207412074124500124500 35003500合计合计1245001245006.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-739六、提取折旧的账务处理六、提取折旧的账务处理 每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的，每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的，

50、当月增、减的固定资产对本月折旧计算没有影响（当月增加当月增、减的固定资产对本月折旧计算没有影响（当月增加的固定资产从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产从下的固定资产从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产从下月开始不提折旧），所以折旧的计算可以简化为：月开始不提折旧），所以折旧的计算可以简化为： 本月应提折旧额本月应提折旧额=上月折旧额上月折旧额+ +上月增加固定资产应提折上月增加固定资产应提折旧额旧额- -上月减少固定资产应提折旧上月减少固定资产应提折旧 无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧不应无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额。超过该项

51、固定资产应提折旧总额。谁使用固定资产誰负担折旧费谁使用固定资产誰负担折旧费借：制造费用（生产部门的固定资产）借：制造费用（生产部门的固定资产）借：管理费用（非生产部门的固定资产）借：管理费用（非生产部门的固定资产） 其他业务成本；等等其他业务成本；等等贷：累计折旧贷：累计折旧6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-740账务处理举例：账务处理举例： 某企业某企业3 3月份固定资产折旧总额月份固定资产折旧总额9 9万元，其中基本车间万元，其中基本车间5 5万万元，辅助车间元，辅助车间1 1万元，厂部万元，厂部3 3万元。万元。

52、借：制造费用借：制造费用 5 5万万 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1 1万万 管理费用管理费用 3 3万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 9万万6.3固定资产折旧固定资产折旧中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-741第四节固定资产后续支出与处置第四节固定资产后续支出与处置一、固定资产后续支出的含义及分类一、固定资产后续支出的含义及分类 企业企业固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如

53、固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。 满足固定资产确认条件的资本化，先通过满足固定资产确认条件的资本化，先通过“在建工程在建工程”核算，核算，完工时转入固定资产；不满足固定资产确认条件的收益化，直接完工时转入固定资产；不满足固定资产确认条件的收益化，直接计入管理费用。计入管理费用。 二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算（一）增置：资本化支出，即改扩建的核算。（一）增置：资本化支出，即改扩建的核算。（二）改良：资本化；改善：收益化。（二）改良：资本化；改善：收益化。（三）资产单元换新：注销旧资产，

54、增加新资产。（三）资产单元换新：注销旧资产，增加新资产。 部分换新：视同修理的核算。部分换新：视同修理的核算。（四）修理：一次性计入当期管理费用或销售费用，不计入成本。（四）修理：一次性计入当期管理费用或销售费用，不计入成本。（五）重安装：相当于改扩建的核算。（五）重安装：相当于改扩建的核算。6.4固定资产后续支出与处置固定资产后续支出与处置中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-742三、固定资产处置的含义及处理原则三、固定资产处置的含义及处理原则 企业企业固定资产的处置固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投

55、资、无偿调出、抵偿债务转出、非货损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出币性交易转出8 8种原因减少种原因减少固定资产。固定资产的处置应通固定资产。固定资产的处置应通过过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。固定资产清理固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、营值的结转、有关费用、营业税等支出）业税等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置

56、净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转6.4固定资产后续支出与处置固定资产后续支出与处置中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-743固定资产处置的净损益结果处理如下：固定资产处置的净损益结果处理如下：处置类型处置类型结果处理记入账户结果处理记入账户1、对外投资净支出转出、对外投资净支出转出长期股权投资长期股权投资2、对外捐赠净支出转出、对外捐赠净支出转出营业外支出营业外支出3、出售净支出；净收益转出、出售净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入营业外支出；营业外收入4、报废净支出；净收益转

57、出、报废净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入营业外支出；营业外收入5、毁损净支出转出、毁损净支出转出营业外支出营业外支出6.4固定资产后续支出与处置固定资产后续支出与处置中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-744四、固定资产处置的核算四、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：累计折旧借：累计折旧 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款

58、 ； 贷：应交税费贷：应交税费应交应交* * *税；等等税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）；（出售收入、残值收入）； 借：原材料借：原材料 （残料收入）；（残料收入）； 借：其他应收款（赔偿收入）；等等借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6.4固定资产后续支出与处置固定资产后续支出与处置中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-745（四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支

59、出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售；报废；损毁）（出售；报废；损毁） 借：长期股权投资借：长期股权投资 （对外投资）（对外投资） 借：营业外支出借：营业外支出 （对外捐赠）等等（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 （出售；报废）（出售；报废）某企业出售一幢建筑物，账面原价为某企业出售一幢建筑物，账面原价为300万元，已提折万元，已提折旧旧120万元，出售过程中发生的有关费用万元，出售过程中发生的有关费用10万元，取得变价万元，取得变价收入收入22

60、0万元。该事项适用营业税率为万元。该事项适用营业税率为5%。6.4固定资产后续支出与处置固定资产后续支出与处置中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产6湖北经济学院.会计学院2022-3-7461 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 180 180 借：累计折旧借：累计折旧 120 120 贷：固定资产贷：固定资产 300 3002 2、固定资产处置过程中发生支出、固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 21 21 贷：银行存款贷：银行存款 10 10 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 11 113 3、固定资产处置过程