第六章固定资产新

1、. 第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、什么是固定资产一、什么是固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有的实物形态的资产。保持原有的实物形态的资产。二、固定资产的特征二、固定资产的特征 (1)为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租(设备设备)或经营管理而或经营管理而持有；持有； (2)使用年限超过使用年限超过1年；年； (3)是有形资产是有形资产 .三、固定资产的分类方式三、固定资产的分类方式 1、按经济用途分：生产用与非生产用、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按使用

2、情况分：使用中、未使用和不需用、按使用情况分：使用中、未使用和不需用 3、按所有权分：自有和租入、按所有权分：自有和租入4、按形态特征：动产与不动产。、按形态特征：动产与不动产。 .四、固定资产的计价基础四、固定资产的计价基础1、按历史成本计价、按历史成本计价（1） 历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指企亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。（2） 在我国会计实务中在我国会计实务中均采用历史成本均采用历史成本 2、按净值计价、按净值计价 （1） 净值净值又称折余价值，

3、即固定资产原始价值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。与已计提折旧之差。 （2）适用范围）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。 3、完全重置价、完全重置价 4、现值、现值.第二节 固定资产取得核算初始计量一、一、固定资产中的固定资产中的动产的动产的初始计量初始计量（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备按实际支付的买价按实际支付的买价+支付的场地整理费支付的场地整理费+包装费、运杂费包装费、运杂费+税金（税金（不含可不含可以抵扣的增值税以抵扣的增值税）+专业人员服务费等

4、作为专业人员服务费等作为。2.购入需要购入需要安装安装的机器设备的机器设备（1）+安装费。安装费。.例：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格例：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，元，增值税额增值税额8 500元，发生的运费元，发生的运费2 500元，款项全部付清。元，款项全部付清。（说明：（说明：运输费不符合抵扣条件）运输费不符合抵扣条件）编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 52500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 61 000.例：例： A A公司购入生产用设备一台

5、，增值税专用发票上注明价款公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，支付运输费元，支付运输费2000020000元。已取得元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。运输费符增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。运输费符合抵扣条件，可以按合抵扣条件，可以按7%7%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。应抵扣的固定资产进项税额：应抵扣的固定资产进项税额： 34000+2000034000+200007%=354007%=35400（元）（元）借：固定资产借：固定资产 218600 218600 应交税费应交税费应

6、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35400 35400 贷：银行存款贷：银行存款 254000 .例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为票上注明的设备买价为50000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，元，支付的运输费为支付的运输费为1 000元。安装设备时，领用生产用原材元。安装设备时，领用生产用原材料一批，价值料一批，价值1 500元（不含税），支付安装工人的工资元（不含税），支付安装工人的工资2 500元。假设不考虑其他相关税费。运输费为元。假设不考虑其他相关税费。运输费为1 000元

7、元符合抵扣条件，可以按符合抵扣条件，可以按7%7%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。有关会计处理如下：有关会计处理如下：(1)支付计设备价款、税金、运输费支付计设备价款、税金、运输费应抵扣的固定资产进项税额：应抵扣的固定资产进项税额： 8500+10008500+10007%=85707%=8570（元）（元）计入设备的运费计入设备的运费=1000-70=930. (1)支付计设备价款、税金、运输费支付计设备价款、税金、运输费 借：在建工程借：在建工程 50930（50000+930） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额） 85708570 贷：银行存款贷：银行存款 5

8、9 500 (2)领用生产用原材料，支付工资等费用领用生产用原材料，支付工资等费用 借：在建工程借：在建工程 4 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 应付职工应付职工 薪酬薪酬 2 500 (3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值50930+4 000=63 755(元元) 借：固定资产借：固定资产 54930 贷：在建工程贷：在建工程 54930.练习：练习：（1 1）购买需进行安装大型设备一台，价款购买需进行安装大型设备一台，价款100100万元，万元，增值税率增值税率1717以银行存款支付。以银行存款支付。（2 2）购买专用材料

9、购买专用材料2020万元万元( (含增值税含增值税) )，以银行存款，以银行存款支付，全部用于安装工程。支付，全部用于安装工程。（3 3）应付安装工程人员工资应付安装工程人员工资2323万元。万元。（4）用银行存款支付工程用水电费）用银行存款支付工程用水电费3万元万元（5）安装完毕交付生产车间安装完毕交付生产车间 使用。使用。 .(1)购买需要安装设备：借：在建工程 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）17贷：银行存款 117(2)购买材料购入时：借：工程物资 17.094 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额） 2.906 贷：银行存款 20

10、领用时：借：在建工程 17.094贷：工程物资 17.094.(3)应付工程人员工资：应付工程人员工资：借：在建工程借：在建工程 23贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 23(4)支付水电费支付水电费借：在建工程借：在建工程 3贷：银行存款贷：银行存款3（5）工程完交付使用：）工程完交付使用：固定资产成本固定资产成本=100+ 17.094+23+3=143.094借：固定资产借：固定资产 143.094贷：在建工程贷：在建工程 143.094.（二）捐赠转入固定资产（二）捐赠转入固定资产1.1.入帐价值的确定入帐价值的确定（1）提供了有关凭证（新）提供了有关凭证（新）标明的金额标明的金额+支付

11、的相支付的相关税费（不包括增值税）关税费（不包括增值税）（2）没有提供有关凭证（新）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场存在活跃市场按同类或类似其市价估计金额按同类或类似其市价估计金额+相关税费（不包括增值税）相关税费（不包括增值税） 不存在活跃市场不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流该固定资产的预计未来现金流量现值量现值 （3）若为旧的）若为旧的折余价值，即折余价值，即 上述确定价值估计折旧上述确定价值估计折旧.捐赠转入新的固定资产，照专用发票上注明的增值税额，借记捐赠转入新的固定资产，照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，

12、按照确认科目，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税），借记的固定资产价值（已扣除增值税），借记“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”等科目；贷记等科目；贷记“营业外收入营业外收入”等科目。等科目。 例例2 A企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为100000元，元，增值税增值税17000元。元。A企业以银行存款支付运输费企业以银行存款支付运输费10001000元，各元，各项合法凭证均已取得。则相关会计处理为：项合法凭证均已取得。则相关会计处理为：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=17000+1000X7%=17070=17000+1000X7%=1

13、7070借：固定资产借：固定资产 100930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17070 贷：营业外收入贷：营业外收入 117000 银行存款银行存款 1000 .（三）投资转入的固定资产的会计处理（三）投资转入的固定资产的会计处理 投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照确认科目，按照确认的固定资产价值，借记的固定资产价值，借记“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”等科目，等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷

14、记按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本实收资本”等等科目。科目。如果确认的价值大于投资方在企业注册资本中的份额如果确认的价值大于投资方在企业注册资本中的份额,其差额应记入其差额应记入”资本公积资本公积”。例2 甲企业接受投资新设备一台，发票价格为200000元，增值税34000元。各项合法凭证均已取得。双方同意按发票价格双方同意按发票价格确认确认。则相关会计处理为：借：固定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：实收资本实收资本 234000 .例：甲例：甲企业接受乙企业投资新设备一台，发票价格为企业接受乙企业投资新设备一台，发票价格为200000元，元

15、，增值税增值税34000元。双方同意按发票价格确认。如果元。双方同意按发票价格确认。如果此时甲公此时甲公司的注册资本为司的注册资本为600万万,而乙公司投资所占的份额为而乙公司投资所占的份额为3%。则相关会计处理为：则相关会计处理为：应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额= =234X3% =54000 借：固定资产借：固定资产 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：实收资本贷：实收资本 180000 资本公积资本公积 5400054000.（四）自行建造固定资产（四）自行建造固定资产例例3 某企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用某

16、企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资物资100000元，支付增值税元，支付增值税17000元，专用物资与当期全元，专用物资与当期全部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，则相部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，则相关会计处理如下：关会计处理如下： .二、二、固定资产中的固定资产中的不动产的不动产的初始计量初始计量（一）企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实（一）企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。固定资产两种。1.自营工程自营工程（1）概念）概念（2）自营方式建

17、造固定资产的入账价值的确定）自营方式建造固定资产的入账价值的确定 其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的使用状态前所发生的必要支出必要支出确定。确定。 必要支出包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的必要支出包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关水费、应于资本化的借款费用以及应分摊的间相关水费、应于资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。接费用。 .（3）还需注意的问题）还需注意的问题A.购入工程物资所支付的增值税税额，应计入工程成购入工程物资所支付的增值税税额，应计入工程成本。本。B.工程领用生产用外购存货以及有形动产用的工

18、程物工程领用生产用外购存货以及有形动产用的工程物资，其进项税转入工程成本。资，其进项税转入工程成本。C.工程领用自制半成品和产成品，按售价计算销项税工程领用自制半成品和产成品，按售价计算销项税并计入工程成本。并计入工程成本。D.试运转发生的成本和收入试运转发生的成本和收入E.自然灾害造成的报废和损失自然灾害造成的报废和损失F.工程物资的盘亏或盘盈工程物资的盘亏或盘盈G.剩余工程物资剩余工程物资H.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算决算 .（4）具体核算）具体核算企业自营方式建造的固定资产，主要通过企业自营方式建造的固定资产，主要通过“工

19、程物资工程物资”、“在建工在建工程程”账户进行核算账户进行核算。 例：例：20X3年年1月，某股份有限公司准备自行建造一座自用办公月，某股份有限公司准备自行建造一座自用办公楼，发生以下业务：楼，发生以下业务： (1)购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进元，支付的增值税进项税额为项税额为42 500元，款项以银行存款支付；元，款项以银行存款支付； 借：工程物资借：工程物资 292500 贷：银行存款贷：银行存款 292500 (2)领用生产用原材料一批，价值为领用生产用原材料一批，价值为32 000元，购进该批原材元，购进该批原材料时支付的增值税进项税

20、额为料时支付的增值税进项税额为5 440元；元；借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 37440 贷：原材料贷：原材料 32000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 5440. (3)1月至月至6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500元元(含增值含增值税进项税额税进项税额)；剩余工程物资转为该公司的存货，其所；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；含的增值税进项税额可以抵扣；借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 272 500 贷：工程物资贷：工程物资 272 500l同时：同时：借：原材料借：原材料 17094.

21、02 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2905.98 贷：工程物资贷：工程物资 20000. (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元。元。其会计处理为：其会计处理为： 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 35 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 000 (5)计提工程人员工资为计提工程人员工资为65 800元。其会计处理为：元。其会计处理为： 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 800. (6)6月底，工程达到预定可使用状态

22、，但尚未办理竣工决算月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。其会计处理为：手续。其会计处理为： 固定资产成本按暂估价值入账。固定资产成本按暂估价值入账。 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 410 740 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 410 740 (7)7月中旬，该项工程决算实际成本为月中旬，该项工程决算实际成本为425 000元，经查其元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。其会计处理为：与暂估成本的差额为应付职工工资。其会计处理为： 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 14260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14260.2.出包工程出包工程（1）概念）

23、概念 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。（2）核算）核算 企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。体支出在承包单位核算。“在建工程在建工程”账户实际账户实际成为企业与承包单位的结算账户成为企业与承包单位的结算账户。也可以通过也可以通过“预付账款预付账款”账户核算。账户核算。. 例例4：20X2年年3月月2日，甲公司将一幢新建厂房日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单

24、位工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款预付工程价款400 000元，以银行存款转账支元，以银行存款转账支付；付；20X2年年7月月2日，工程达到预定可使用状日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款付工程款172 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20X2年年7月月3日，工程达到预定可使用状态经日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：验收后交付使用。甲公司的账务处理如下： . (1)20X2年年3月月2日，甲公司预付工程款日，甲公司预付工程款400 000元。元。

25、 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 (2)20X2年年7月月2日，补付工程款日，补付工程款172 000元元 借：在建工程借：在建工程 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 172 000 (3)20X2年年7月月3日，工程达到预定可使用状态经验收日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 572 000 贷：在建工程贷：在建工程 572 000.（四）接受捐赠的固定资产例：例：A公司收到公司收到B公司捐赠的仓库一座，该仓库估计全价为公司捐赠的仓库一座，该仓库估计全价为50万元，估计已提折旧万元，估计已提

26、折旧 10万元。万元。A公司的会计处理：公司的会计处理： 借借:固定资产固定资产 400000 贷贷: 营业外收入营业外收入 400000.第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧范围一、折旧范围1、应计提折旧、应计提折旧所有的固定资产所有的固定资产 具体范围包括：具体范围包括： 房屋和建筑物；房屋和建筑物； 机器设备、仪表仪器、运输工具；机器设备、仪表仪器、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入；融资租入； 经营式租出的固定资产。经营式租出的固定资产。.2、不计提折旧的固定资产范围、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产；以经

27、营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目达到预定使用状态前的固定在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；资产； 已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产； . 二、折旧时间二、折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：但注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧； 2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不

28、再补提折旧。 4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产应提应提的折旧总额的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。 特别注意特别注意它是指固定资产原值减去预计残它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。 .三、折旧方法三、折旧方法1、种类、种类 （1）直线法：直线法： 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折旧法：加速折旧

29、法：双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法等年数总和法等 .2、影响、影响折旧方法不同导致折旧方法不同导致 （1）应计折旧额的各期分摊额就不同）应计折旧额的各期分摊额就不同 （2）各期资产的计价就有区别）各期资产的计价就有区别 （3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同）各期损益的确定和应交税额的计算也不同 （4）既涉及到资产和损益的报告）既涉及到资产和损益的报告 （5）也影响所得税的申报）也影响所得税的申报.3、平均年限法、平均年限法（1）定义）定义将固定资产的应计折旧额在固定将固定资产的应计折旧额在固定资产整资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线

30、法。方法，也称直线法。（2）计算公式）计算公式 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率) 预计使用年限预计使用年限.例：例：A企业企业1998年年12月月25日投入一台机器设备用日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年万元，预计使用年限限为为5年年，预计净残值率为，预计净残值率为5%，按直线法计提，按直线法计提折旧。折旧。 由于技术因素的原因，于由于技术因素的原因，于2000年年1月月1日将日将该设备的折旧年限该设备的折旧年限改为改为3年年，预计净残值，预计净残值0.5万万元，所得税率为元，所得税率为

31、33%。(1) 1999年年 年折旧率年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额年折旧额=1019%=1.9万元万元 借：制造费用借：制造费用 1.9 贷：累计折旧贷：累计折旧 1.9 (2) 2000年年1月月1日起年折旧额及账务处理：日起年折旧额及账务处理： (101.90.5) (31)=3.8万元万元 借：制造费用借：制造费用 3.8 贷：贷： 累计折旧累计折旧 3.8 此为会计估计变更，它使此为会计估计变更，它使2000年度净利润减年度净利润减少少12 730元【元【(3.81.9) (133%)】，应在】，应在会计报表附注中披露。会计报表附注中披露。.4、工作量法、工作量法单位工作

32、量折旧额单位工作量折旧额= 原始价值原始价值(1预计净残值率预计净残值率) 预计工预计工作总量作总量年折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额l 采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧等。时数计算折旧等。固定资产固定资产 工作量工作量 机器设备机器设备 工作小时数工作小时数 运输车辆运输车

33、辆 行驶里程（公里）数行驶里程（公里）数施工机械施工机械 工作台班时数工作台班时数.5、双倍余额递减法、双倍余额递减法DDB （1）定义）定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。旧率来计算各期折旧额的方法。 （2）特点）特点 折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残期初账面净值，且不考虑预计净残值值 折旧率折旧率=2预计使用年限预计使用年限 .(3)采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残

34、值。但必须注意在预计使用年定资产预计净残值。但必须注意在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。在我国会计实务中，为简化值（少提折旧）。在我国会计实务中，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。平均提取。 .l例：例：A设备购置时账面净值设备购置时账面净值100000元，预计净残值元，预计净残值3100，预计使用年限，预计使用年限5年年,采用双倍余额递减法按年采用双倍余额递减法按年计算折旧。计算

35、折旧。使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时1234540%40%40%400002400014400925092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100折旧率折旧率 1/5 2100%=40%. 5、年数总和法、年数总和法 （1）定义）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额作折旧率来计算各期折旧额的方法。的方法。 （2）特点）特点 折旧基数折旧基数原值扣除预计净残值

36、原值扣除预计净残值(暂不考虑减暂不考虑减 值准备值准备) ，即应计折旧额，即应计折旧额 折旧率折旧率递减的分数，分子是从递减的分数，分子是从N-1，分母，分母 是从是从12-N，N是预计使用年限是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限(含含当年当年)作分子、以固定资产预计作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。使用年限的总和作为分母。 例：仍用案例例：仍用案例9，要求采用年数总和法计算，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额=原值预计净残值原值预计净残值=50000-2000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345 年限年限应提折旧额应提折旧额尚可

37、用年限尚可用年限折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 折余价值折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000.第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出根据情况可固定资产的后续支出根据情况可资本化资本化或或费用化费用化一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可与固定资产有

38、关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。不应超过该固定资产的可收回金额。超过部分超过部分应计入当期损益，（这一点应计入当期损益，（这一点与原制度不同与原制度不同）。）。即通常所说的改良支出。即通常所说的改良支出。.l固定资产改良固定资产改良计入在建工程计入在建工程 1、定义、定义又称为改扩建，是指在固定资产在又称为改扩建，是指在固定资产在原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改

39、进。得以改进。 2、确认、确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者： 使用延长；使用延长； 生产能力提高；生产能力提高； 产品质量提高；产品质量提高； 生产成本降低；生产成本降低； 产品品种、性能、规格等发生良好变化；产品品种、性能、规格等发生良好变化； 企业经营管理环境或条件改善。企业经营管理环境或条件改善。. 二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 后续支出如果后续支出如果不可能不可能使流入企业的经济利使流入企业的经济利益益超过超过原先的估计（原先的估计（ 即通常所说的维修费）即通常所说的维修费）应在发生时确认为费用，即：应在发生时确认为费用，即： 发生了维修费（大修和日常修理）发

40、生了维修费（大修和日常修理）在在发生时确认为管理费用、制造费用等发生时确认为管理费用、制造费用等.例：例：2000年年8月，月，M企业决定将原有通风设备改企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值为中央空调。通风设备账面原值300万元，已万元，已提折旧提折旧80万元；万元；M企业将此改良工程承包给一企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款公司改良工程承包款4 03万元。万元。 .账务处理如下：账务处理如下：A 借：借： 在

41、建工程在建工程 220 累计折旧累计折旧 80 贷：固定资产贷：固定资产在用在用 300B 借：借： 银行存款银行存款 5 贷：贷： 在建工程在建工程 5C 借：借： 在建工程在建工程 403 贷：贷： 银行存款银行存款 403 改良工程净支出改良工程净支出=220+4035=618万元万元 D 借：借： 固定资产固定资产在用在用 618 贷：在建工程贷：在建工程 618.第五节第五节 视同销售固定资产的会计处理视同销售固定资产的会计处理1. 自制或委托加工的消费型增值税固定资产用于非应税自制或委托加工的消费型增值税固定资产用于非应税或免税项目或免税项目 企业将自制或委托加工的固定资产用于非应

42、税或免企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建在建工程工程”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”科目。科目。 2. 自制或委托加工的消费型增值税固定资产作为投资自制或委托加工的消费型增值税固定资产作为投资 企业将自制、委托加工或购进的固定资产（包括接企业将自制、委托加工或购进的固定资产（包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产）作为受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产）作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货投资，提供给其他

43、单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记物计算应交的增值税，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。 .3. 自制或委托加工的消费型增值税固定资产分配给股东自制或委托加工的消费型增值税固定资产分配给股东 企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“利润利润分分 配配应付普通股股利应付普通股股利”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交增值税（

44、销项税额）增值税（销项税额）”科目。科目。 4. 自制或委托加工的消费型增值税固定资产用于集体福利和自制或委托加工的消费型增值税固定资产用于集体福利和个人消费个人消费 企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付福应付福利费利费”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”科目。科目。 5. 自制或委托加工的消费型增值税固定资产无偿赠送他人自制或委托加工的消费型增值税固定资产无偿赠送他人 企业将自制、委托加

45、工或购进的固定资产无偿赠送他人，企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科科目。目。 .l某大型机械生产企业某大型机械生产企业2009年年1月份发生下列业务：月份发生下列业务： （1）1月月10日，该企业将一套自制的价值日，该企业将一套自制的价值1000000元大型设备用于元大型设备用于该企业集体福利，设备成本为该企业集体福利，设备成本为800000元，会计处理如下：元，会计处理如下： l借：借： 应付

46、职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 970 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000 （2）1月月22日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股东，会计处理如下：东，会计处理如下： 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 1 170 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000 （3）1月月29日，该企业向当地红十字会捐赠一台价值日，该企业向当地红十字会捐赠一台价值50

47、000元的生元的生产用固定资产，会计处理如下：产用固定资产，会计处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出 58 500 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 .第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置（一）含义及业务内容（一）含义及业务内容包括出售包括出售报废报废毁损等毁损等.（二）核算步骤（二）核算步骤 （1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税费）发生的清理费用（包括相关的）应交税费 （3）出售收入和残料处理）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理）保险赔偿处理 （5）清理

48、净损益的处理）清理净损益的处理（三）核算要点（三）核算要点1、必须通过、必须通过“固定资产清理固定资产清理”清查盘点除外清查盘点除外2、清理净损益、清理净损益计入计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”.l财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知干问题的通知（财税（财税2008170号）规定：自号）规定：自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：区分不同情形征收增值税：l（1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后

49、购进或者日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；l（2）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日日以前购进或者自制的固定资产，按照以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征征收率减半征收增值税；收增值税；l（3）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或

50、者自制的固定资产，按值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；l销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。值税。 . l例例:甲企业出售一台使用过的设备，原价为甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元元（含增值税），购入时间为（含增值税），购入时间为2009年年2月，假定月，假定2012年年2月出售（该设备恰好使用月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为年），折旧年限为10年，年，采用

51、直线法折旧，不考虑残值。若采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为年的售价为210600元（含增值税），该设备适用元（含增值税），该设备适用17%的增值税税的增值税税率。率。 由于设备购入时间为由于设备购入时间为2009年年2月，则购入的增值月，则购入的增值税已计入税已计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，故在故在2012年年3月出售时会计处理如下：月出售时会计处理如下： .l（1）固定资产清理时）固定资产清理时 固定资产原价固定资产原价=234000/（1+17%）=200000（元）（元） 3年累积计提折旧年累积计提折旧=（200000/10）3=6

52、0000（元）（元） l2012年出售时应缴纳增值税年出售时应缴纳增值税=210600/ （1+17%）17%=30600（元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 累计折旧累计折旧 60 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 （2）收到价款时）收到价款时 借：银行存款借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600 借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40 000 .l如果该设备购入时间为如果该设备购入时间为2008年年10月月1日，则固日，则固定资产的原值为定资产的原值为234000元（购入的增值税进项元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为税额计入设备成本），设备出售之日为2009年年1月月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与不含税销售额与