第六章固定资产[1]

1、. 一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计期间。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。概念概念指同时具有下列两个特征的有形资产：. 固定资产是有形资产 固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期 持有固定资产的目的是用于经营而非销售特征特征. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的确认二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:.（二）固定资产确认条件的运用（二）固定资产确认条件的运用有些资

2、产的使用，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或将减少企业未来经济利益的流出，企业也应将这些设备确认为固定资产。在具体应用确认条件时，还应注意以下在具体应用确认条件时，还应注意以下5 5个问题：个问题：有时企业虽然不能取得固定资产的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。.如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也是符合固定资

3、产的“成本能够可靠计量” 确认要求。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。.二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）（一） 按照经济用途分类按照经济用途分类 1、生产用固定资产、生产用固定资产 2、非生产用固定资产、非生产用固定资产（二）按照所有权分类（二）按照所有权分类 1、自有固定资产、自有固定资产 2、租入固定资产、租入固定资产（三）按照使用情况分类（三）按照使用情况分类 1、使用中固定资产、使用中固定资产 2、未使用固定资产、未使用固定资产 3、不需用固定资产、不需用固定资产. （四）按照实物形态分类（

4、四）按照实物形态分类 1、房屋、建筑物、房屋、建筑物 2、动力设备、传导设备、工作机器等、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类（五）综合分类 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3、 租出固定资产租出固定资产 4、不需用固定资产、不需用固定资产 5、未使用固定资产、未使用固定资产 6、土地、土地 7、融资租入固定资产、融资租入固定资产.四、固定资产采用的计量属性四、固定资产采用的计量属性也称原始价值，指企业购置、建造、改建也称原始价值，指企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所

5、发生的一切合理必要的支出。所发生的一切合理必要的支出。购买固定资产的价款超过正常信用条件延购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。在我国企业基本会计准则规定的五种可供在我国企业基本会计准则规定的五种可供选择的计量属性中，固定资产主要采用历史选择的计量属性中，固定资产主要采用历史成本计量属性。成本计量属性。历史历史成本成本现值现值. 一、现金购置一、现金购置 现金购置成本现金购置成本购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费 达到预定可使用状态前所

6、发生的可归达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等卸费、安装费和专业人员服务费等.（一）附有现金折扣（一）附有现金折扣 如果购置的固定资产附有现金折扣，不如果购置的固定资产附有现金折扣，不论是否取得该折扣，均按净价论是否取得该折扣，均按净价( (发票价格减发票价格减去现金折扣去现金折扣) )入账。未享受的现金折扣列作入账。未享受的现金折扣列作财务费用。财务费用。 举例见举例见P116P116页【例页【例1 1】. （二）一揽子购货（二）一揽子购货 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项

7、没有单独标价的固定资产，即资产，即“一揽子购货一揽子购货”。 各项固定资产的的入账价值：各项固定资产的的入账价值： 需要按照一定的标准将整笔现款在取得的需要按照一定的标准将整笔现款在取得的各种固定资产之间进行分摊，分别确定各项各种固定资产之间进行分摊，分别确定各项固定资产的成本，其分摊标准是每项固定资固定资产的成本，其分摊标准是每项固定资产公允价值。产公允价值。 举例见举例见P116页页 【例2】.一般赊购价格要高于现购价格，赊购取一般赊购价格要高于现购价格，赊购取得固定资产时，应按其现购价格作为计价得固定资产时，应按其现购价格作为计价入账，赊购价格与现购价格的差额列作财入账，赊购价格与现购价

8、格的差额列作财务费用。如果采用票据赊购固定资产而发务费用。如果采用票据赊购固定资产而发生的利息费用，不得列入固定资产的价值，生的利息费用，不得列入固定资产的价值，而作为财务费用处理。而作为财务费用处理。 举例举例 见见 P117页例页例3、P118页页 例例4 二、延期付款购置 .分期付款方式购置固定资产，付款分期付款方式购置固定资产，付款日期可能递延很长时期，若有现款成交日期可能递延很长时期，若有现款成交价格，应以现价作为购入固定资产的成价格，应以现价作为购入固定资产的成本。否则，应根据各次递延付款的现值本。否则，应根据各次递延付款的现值的合计数作为赊购固定资产的成本入账，的合计数作为赊购固

9、定资产的成本入账，付款总额与成本之间的差额应采用实际付款总额与成本之间的差额应采用实际利率法进行摊销，计入财务费用。利率法进行摊销，计入财务费用。除设置除设置“固定资产固定资产”账户外，还应账户外，还应设置设置“长期应付账长期应付账”和和“未确认融资费未确认融资费用用”账户。账户。分期付款购置分期付款购置入账价入账价值值帐户设置帐户设置.三、自行建造三、自行建造（一）建造期间成本（一）建造期间成本固定资产的筹建、施工、直至竣工交付使固定资产的筹建、施工、直至竣工交付使用的期间。用的期间。建造建造期间期间建造建造期间期间成本成本自建期间发生的所有成本，如消耗的直接材料、直接人工、专用费用等支出均

10、应予以资本化，计入建造固定资产成本。注意：注意：不能把某些原因造成长期闲置、不能投入使用不能把某些原因造成长期闲置、不能投入使用的自制固定资产的支出，作为建造期间支出而计入固的自制固定资产的支出，作为建造期间支出而计入固定资产成本。会计实务中，通常将这些支出列作递延定资产成本。会计实务中，通常将这些支出列作递延费用费用( (长期待摊费用长期待摊费用) )处理。处理。. 1 1、增支制造费用法、增支制造费用法 自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键在于要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。 2 2、比例分摊法、比例分摊

11、法 自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。这种人为分配制造费用的方法，需要选择合理的标准(基础)。( (二二) )有关制造费用的分摊有关制造费用的分摊.（三）建造期间的借款费用（三）建造期间的借款费用 因建造固定资产筹借资金而发生的利息、因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。生的汇兑差额及其他相关成本。资本化费用化处理办处理办法法建造期间的建造期间的借款费用计借款费用计入自建固定入自建固定资产成本。资产成本。建造期间建造期间的借款费用的借款费用计入当期损计入

12、当期损益。益。. 在建工程在建工程领用工程物资领用工程物资工程工资支出工程工资支出领用企业产品领用企业产品应资本化费用应资本化费用工程完工结转工程完工结转全部工程成本全部工程成本尚未完工工程尚未完工工程成本成本 设置帐户：设置帐户：.出包出包工程工程自营自营工程工程核算内容核算内容自行建造固定资产的形式自行建造固定资产的形式工程物资、工程物资、工程工资、工程工资、完工结算。完工结算。按合同预付工程款、完工补付按合同预付工程款、完工补付工程款，结转工程成本、工程工程款，结转工程成本、工程物资、工程工资、完工结算。物资、工程工资、完工结算。.四、其他方式取得四、其他方式取得 企业还可以通过投资者投

13、入、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换、融资租赁和盘盈等方式取得固定资产。 投资者以固定资产作为资本投入企业时，应当按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产成本，同时反映实收资本的增加。投资者投入.捐赠方提供了有关凭据；捐赠方没有提供有关凭据； 同类或类似固定资产存在活跃市场的；同类或类似固定资产不存在活跃市场的；接受捐赠.五、固定资产弃置费用的处理五、固定资产弃置费用的处理弃置费用弃置费用企业承担环境保护和生态恢企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。复等义务所确定的支出。弃置义务是指根据国家法律和行政法规、国弃置义务是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生

14、态恢际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。设施的弃置、核电站核设施的弃置等。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。应当在发生时计入财务费用。. 一般工商企业的固定资产发生的报废清理

15、费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。举例见P121页【例5】 注意：注意：.一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质 折旧的含义折旧的含义 折旧的原因折旧的原因 折旧的目的折旧的目的二、计提固定资产折旧的范围二、计提固定资产折旧的范围 应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产 不应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产.三、固定资产折旧的因素三、固定资产折旧的因素（一）固定资产折旧基数（一）固定资产折旧基数 一般为固定资产的取得成本(原始价值)。有时，也可以是重置成本。（二）固定资产使用寿命（二）固定资产使用寿命 企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产

16、产品或提供劳务的数量。 .（三）固定资产减值准备（三）固定资产减值准备 固定资产已计提的减值准备累计金额。 ( (四四) )固定资产预计净残值固定资产预计净残值 假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率是预计净残值与固定资产原值的比率。 计算折旧时，通常是根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。.四、固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法（一）年限平均法（一）年限平均法 1、计算公式：、计算公式： 2、优缺点、优缺点.0 01010202030304040505060607070808090901001000

17、 01 12 23 34 45 5折旧折旧维修维修综合综合：固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额100100万；预计使用年限万；预计使用年限5 5年。年。.（二）工作量法（二）工作量法 1、计算公式、计算公式单位折旧额单位折旧额= =固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计总工作预计总工作 量量当期折旧额当期折旧额= =当期工作量当期工作量单位折旧额单位折旧额2、优缺点、优缺点.（三）加速折旧法（三）加速折旧法 快速折旧理论依据快速折旧理论依据： .0 01010202030304040505060607070808090901001000 01 12 23 34

18、 45 5折旧折旧维修维修综合综合：固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额100100万；预计使用年限万；预计使用年限5 5年。年。. 1、年数总和法、年数总和法 （1）计算公式：）计算公式：某年折旧率某年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/ n(n+1)2 n:予计使用年限予计使用年限 （折旧率递减、折旧基数不变折旧率递减、折旧基数不变） 举例见举例见P125P125页页P P【例6】 （2）关注的问题：）关注的问题： 计算各年度折旧额与每年实际计提折旧额计算各年度折旧额与每年实际计提折旧额不一致的情况。不一致的情况。. 2 、双倍余额递减法、双倍余额递减法 （1）计算公式：）计算公式： 双

19、倍年折旧率=2/预计固定资产使用年限固定资产 = 期初固定资产 双倍直线年折旧额 账面折余价值 年折旧率（前期折旧率不变，折旧基数递减前期折旧率不变，折旧基数递减） （2） 我国调整规定：我国调整规定： 在折旧年限到期前两年内，将固定资产净在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。值扣除预计净残值后的净额平均摊销。举例举例见见P126P126页页P P【例例7 7】.五、分类折旧和综合折旧五、分类折旧和综合折旧（一）分类折旧法（一）分类折旧法 （二）综合折旧法（二）综合折旧法 见见P128页【例页【例8】 计提折旧的会计处理：计提折旧的会计处理： 借：制造费用借：制

20、造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧. 一、后续支出的分类一、后续支出的分类（一）按后续支出的经济内容分类（一）按后续支出的经济内容分类 通常将固定资产投入使用后再发生的支出，称为固定资产的后续支出。 增置改良换新修理. （二）按支出是否记入固定资产账面价（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类值分类 1 1资本化后续支出资本化后续支出 符合资产定义符合资产定义 增置或改良支出一般为资本化后续支出增置或改良支出一般为资本化后续支出 2 2费用化的后续支出费用化的后续支出 不符合资产定义不符合资产定义 修理及维护支出，一般为费用化后续支出

21、修理及维护支出，一般为费用化后续支出.（一）资本化后续支出（一）资本化后续支出 在满足固定资产确认条件时，应将该支在满足固定资产确认条件时，应将该支出确认为固定资产的资本化后续支出，并计出确认为固定资产的资本化后续支出，并计入固定资产成本。入固定资产成本。 增置增置 改良改良. 首先，应将固定资产账面价值转入在建工程账户； 其次，工程中资本化的后续支出，计入改良工程成本，变价收入冲减工程成本，而被替换的旧项目成本，应从原固定资产成本中转出。 最后，工程达到预定可使用状态时，将在建工程成本转入固定资产。核算方法：核算方法：举例见举例见P130P130页页【例9】.（二）费用化的后续支出（二）费用

22、化的后续支出 费用化后续支出主要是修理支出。费用化后续支出主要是修理支出。 固定资产修理通常可分为经常修理和非经固定资产修理通常可分为经常修理和非经常修理两种。常修理两种。 固定资产的日常维护支出，只确保固定资固定资产的日常维护支出，只确保固定资产的正常工作状况，通常不满足同定资产的产的正常工作状况，通常不满足同定资产的确认条件，应在发生时确认条件，应在发生时计入管理费用或销售计入管理费用或销售费用费用。.一、固定资产的清查一、固定资产的清查（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈对于清查中盘盈的固定资产，应作为对于清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错前期差错处理。处理。 在将盘盈的固定资产入账的

23、同时，在将盘盈的固定资产入账的同时，确认以前年度损益调整价值确认以前年度损益调整价值。. 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。盘盈固定资产其入账价值确定：.（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的资产的账面价值账面价值，作为待处理财产损溢处理。，作为待处理财产损溢处理。盘亏固定资产报经批准转账时，再将固定资盘亏固定资产报经批准转账时，再将固定资

24、产价值由待处理财产价值转入产价值由待处理财产价值转入营业外支出营业外支出。思考：思考：为什么对固定资产为什么对固定资产盘盈、盘亏的会计盘盈、盘亏的会计处理不一样？处理不一样？.二、固定资产减值二、固定资产减值（一）固定资产减值的含义 由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额低于其账面价值。 .可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 固定资产的公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。处置费用与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费

25、用等。相关概念相关概念. 固定资产减值，表明固定资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已经下降，对固定资产计提相应的减值准备是对这种能力下降的合理反映 计提折旧，则是将固定资产损耗的价值逐步转移到企业的产品成本或费用的过程。需要说明：需要说明：计提减值准备和折旧都对固定资产价值变计提减值准备和折旧都对固定资产价值变动有影响，但二者之间具有本质的区别。动有影响，但二者之间具有本质的区别。.（二）固定资产减值确认与计价的程序（二）固定资产减值确认与计价的程序 1 1判断固定资产是否发生减值判断固定资产是否发生减值 2 2确定固定资产可收回金额确定固定资产可收回金额 3 3固定资产减值金额的确

26、定固定资产减值金额的确定减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 4 4对已计提减值的固定资产折旧额的调整对已计提减值的固定资产折旧额的调整 举例见举例见P134P134页【例页【例1010】.一、固定资产处置概述一、固定资产处置概述 （一）确定固定资产的账面价值（一）确定固定资产的账面价值 涉及因素涉及因素原始价值原始价值累计折旧累计折旧资产减值资产减值固定资产固定资产账面价值账面价值=原始原始价值价值-累计累计折旧折旧-资产资产减值减值.固定资产清理固定资产清理1、转入固定资产净值、转入固定资产净值 2、发生的清理费用、发生的清理费用3、应缴纳的税金

27、、应缴纳的税金1、出售固定资产收入、出售固定资产收入2、资产清理变价收入、资产清理变价收入3、清理过程索赔收入、清理过程索赔收入转出清理净收益转出清理净收益 转出清理净损失转出清理净损失 尚未完成清理净收益尚未完成清理净收益 尚未完成清理净损失尚未完成清理净损失 （二）固定资产处置损益（二）固定资产处置损益设置帐户：设置帐户：注：注：因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算.二、固定资产的出售二、固定资产的出售 转销出售固定资产的账面价值； 出售固定资产如属于不动产，按照税法规定，应按销售额计算缴纳营业税； 实际收到的收入大于或小于其账面价值及出售时发生相关税费的差额计入当期损益。举例见举例见P136P136页页【例11】核算要点：核算要点：. 确定固定资产已提折旧额的基础上，将其账面价值转入固定资产清理账户； 核销与该资产有关的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等账户； 计算并确定固定资产报废损益，将其转入营业外收支。 三、固定资产的报废三、固定资产的报废核算要点核算要点 见见136136页页【例12】.对于已提足折旧但仍对于已提足折旧但仍继续使用的固定资产，继续使用的固定资产，在办理报废手续前，其在办理报废手续前，其原始价