长期投资、合并报表准则_图文

1、 1研讨内容 2基本概念企业合并将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。五次合并浪潮 3基本概念企业合并合并目的谋求管理协同效应谋求经营协同效应谋求财务利益实现战略重组获得特殊资产 4基本概念企业合并新设合并参与合并的各方在合并后法人资格均被注销,重新注册成立一家新的企业。 5基本概念 企业合并 吸收合并(兼并 合并方(或购买方通过企业合并取得被合并方(或被购买方的全部净资产,合并后注销被合并方(或被购买方的法人资格,被合并方(或被购买方原持有的资产、负债,在合并后成为合并方(或购买方的资产、负债。 6基本概念企业合并控股合并合并方(或购买方在企业合并中取得对被合并方(或被

2、购买方的控制权,被合并方(或被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方(或购买方确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方的投资 7基本概念控制有权决定一个企业的财务和经营决策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业的子公司应纳入合并范围 8基本概念控制的判断标准:取得50%以上表决权确定能否对被投资单位实施控制应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 9基本概念未取得50%以上表决权,但存在下列情形:通过与其他投资者的协议,取得50%以上表决权根据章程或协议,有权驾驭其他主体的财务和经营政策有权任命或撤换其他主体董事会

3、或类似机构的多数成员有权在董事会或类似机构行使多数投票权 10基本概念 共同控制 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业的合营企业 11基本概念重大影响对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力,但不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业的联营企业 12基本概念企业合并同一控制下的合并参与合并企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一方:企业集团的母公司相同的多方:一致行动人合并前后一年内 13基本概念企业合并同一控制下企业合并的特点非自愿行为非交易行为非独立

4、行为非公允行为 14基本概念企业合并非同一控制下的合并参与合并企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 15基本概念 企业合并 业务合并 一个企业对其他企业某项业务的合并。业务:企业内部某些生产经营活动或资产、负债的组合 16基本概念企业合并控制权转移企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过企业合并事项需经过国家有关主管部门审批的,已获批准参与合并各方已办理了必要的财产交接手续合并方(购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%并有能力支付剩余款项合并方(购买方实际上已控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策并享有相应的利益、承担相应的风险 17基本概念企业合并支付方式现金非

5、现金资产承担债务发行权益性证券 18基本概念换股合并对其他公司股东发行新股票以换取其所持有的股权,从而取得其他公司的资产和负债 19基本概念企业合并辨认购买方的标志支付现金、转让非现金资产或承担债务股东在合并后主体具有相对较高投票比例管理层主导合并后主体的生产经营决策公允价值较大的一方发行权益性证券且控制合并后的生产经营决策 20 21 22长期股权投资准则解读与分析除考虑实际持有的表决权资本外,还应考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素确定投资企业对被投资单位是否存在控制或重大影响时,仅考虑投资企业实际持有的表决权资本新准则旧准则 23长期

6、股权投资准则解读与分析同一控制下企业合并取得的长期股权投资以合并日被合并方所有者权益账面值作为投资成本;非同一控制下投资成本按20号准则规定确定(以公允价值为基础,差额进损益初始计量以取得投资时实际支付的全部价款作为长期股权投资的初始成本新准则旧准则 24长期股权投资准则解读与分析在母公司单独财务报表中,子公司采用成本法核算,对联营公司和合营公司采用权益法核算在母公司单独财务报表中,对子公司、联营公司和合营公司的投资采用权益法核算在合并报表中,采用权益法核算对合营企业的投资在合并报表中,采用比例合并法对合营企业的财务报表进行合并新准则旧准则 25长期股权投资准则解读与分析采用权益法时,初始投资

7、成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始成本;小于的,其差额计入当期损益,并调整长期股权投资的成本采用权益法时,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产账面价值份额的,作为股权投资差额,在一定期限内平均摊销新准则旧准则 26长期股权投资准则解读与分析采用权益法时,应以投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础,将被投资单位的净利润进行调整后确认投资收益或损失采用权益核算时,按应享有或分担的被投资单位当年的净利润或净亏损确认投资收益新准则旧准则 27采用权益法时,投资企业确认投资损失,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单

8、位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外采用权益法时,投资企业确认投资损失以长期股权投资的账面价值减记至零为限新准则旧准则长期股权投资准则解读与分析 28长期股权投资准则解读与分析处置该投资时,应当将原计入所有者权益的部分,按相应比例转入当期损益采用权益法时因被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动计入所有者权益的,处置该项投资时不需转入损益采用权益法时,被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整无此要求新准则旧准则 29长期股权投资准则解读与分析初始计量同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让

9、非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 30长期股权投资准则解读与分析初始计量 同一控制下的企业合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 31长期股权投资准

10、则解读与分析初始计量非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与帐面值差额计入当期损益. 32长期股权投资准则解读与分析初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资:以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 33长期股权投资准则解读与分析初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资:以发行权益性证券取得的长期

11、股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 34长期股权投资准则解读与分析初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资:投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。 35长期股权投资准则解读与分析初始计量 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资: 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。 36长期股权投资准则解读与分析初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资:通过债务重组取得的

12、长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。 37 长期股权投资准则解读与分析 38长期股权投资准则的衔接问题同一控制下企业合并产生的长期股权投资,尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额,作为首次执行日的认定成本长期股权投资准则解读与分析 39长期股权投资准则的衔接问题其他情况取得并采用权益法核算的长期股权投资,存在贷方差额的,应冲销贷方差额,并调整留存收益,并以冲销后的长期股权投资账面余额,作为首次执行日的认定成本存在借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本长期股权投资准则解读与分析

13、40同一控制下采用权益结合法,非同一控制下采用购买法未明确提出购买法和权益结合法;以购买法为主区分为同一控制与非同一控制下的企业合并合并分类未作区分新准则现行规定 41或有对价(若可能发生且公允价值能够可靠计量作为合并成本的一部分计量未明确详解法(非同一控制成本公允价值,确认为商誉成本公允价值,确认为损益商誉不摊销,减值测试股权投资差额法=成本-帐面价值分期摊销新准则现行规定 42购买法合并成本的确定一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并准则解读与分析 43购买法合并成本的确定通过多次交

14、换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。 44合并成本的确定通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。将原持有的对被购买方的投资帐面价值调整恢复至最初取得成本,相应调整留存收益等所有者权益项目比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额 45合并成本的确定通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。购买方在购买日确认的商誉(或计入损益的金额应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额之和被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值

15、的变动相对于原持股比例的部分,属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的,相应调整留存收益,差额调整资本公积. 46购买法合并成本的确定购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。 47购买法合并成本的确定购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。 48购买法合并成本的分配购买方在购买日应当以公允价值为基础,对合并成本进行分配,确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被