论新所得税会计准则的主要变化及影响

1、引言我国加入WTO 后，对外交流日益频繁，为了使我国更好地融入世界经济体系，使我国会计准则与现阶段的社会主义市场经济环境相适应，财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则体系。其中企业会计准则第18号所得税是新会计准则的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。该准则在结合我国特定背景的同时，充分体现了与国际会计准则的趋同。新准则的发布，对于规范会计核算工作，提高会计信息质量，真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，加快实现我国会计核算模式的转变，适应经济国际一体化的趋势具有重要意义。新准则从2008年开始在大量非上市企业稳步推广。由于新所得税会计准则带来很多理念与操作的变化与我国

2、目前的会计准则实物之间存在着相当大的差异，会给试试带来较大的难度。因此，研究新所得税会计准则的理论变化及其实施对企业产生的影响将是目前的一项重要课题。1我国所得税会计准则的沿革我国的所得税会计起步比较晚，这与我国当时的会计环境密切相关。1980年，我国颁布第一部所得税法。1983年利改税之后，我国企业才开始缴纳所得税。在当时的计划经济体制的影响下，所得税被视为企业的一项利润分配。财政部在出台相关的制度、政策时力求与税法保持一致，基本上实行会计服从税法的原则。在这样的背景下，基本不存在会计利润与应纳所得税的差异，所得税会计业没有产生的必要。随着市场经济体制的建立与改革开放的不断深化，会计制度与税

3、收体制也随之进行了修订与完善。会计制度与税收法规之间的差异逐渐扩大，导致了会计利润与应纳税所得额之间的差异不断增加。为了协调会计制度与税收法规之间的差异，1994年财政部颁布了企业所得税会计处理暂行规定（以下简称暂行规定）。暂行规定不仅明确了所得税作为企业的一项费用支出，而且对所得税处理方法也作了具体规定，企业可以根据具体情况选用应付税款法或纳税影响会计法。 现阶段，我国社会主义经济不断健全与完善，经济形式多样化。国有企业改造，企业重组、合并，股份制改造，跨国经营等现象大量出现，将对所得税产生重大影响，而暂行规定中的核算方法已经无法处理这些现象产生的暂时性差异。而且我国已经加入了WTO ，将与

4、世界经济进一步接轨，因此我国的会计准则也要与国际会计准则靠近。为此，财政部于2006年2月15日颁布了包括企业会计准则第18号所得税（简称新准则）在内的一系列新准则。新所得税准则充分体现了与国际会计准则的趋同。2新所得税会计准则的主要变化2.1计税基础的变化新准则首次引入了“资产的计税基础”，“负债的计税基础”“暂时性差异”的概念。这是新所得税准则的一个重大突破，实现了与国际会计准则的接轨。暂时性差异指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面价值的差额。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异指，确认未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的

5、暂时性差异。可抵扣的暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。由此，要确定一项暂时性差异，首先要确定一项资产或负债的计税基础，从而进一步确认其为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。简单地说，资产的计税基础就是在计税时归入该资产的金额。资产账面价值资产计税基础，则形成应纳税暂时性差异；资产账面价值固定资产计税基础375万元，形成25万元应纳税暂时性差异。负债的计税基础是指各项负债账面价值减

6、去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。负债账面价值负债计税基础，则形成可抵扣暂时性差异；负债账面价值计税基础0，形成可抵扣暂时性差异。2.2所得税核算方法的变化新准则明确提出，所得税核算方法统一采用资产负债表债务法。在此之前，旧制度要求企业根据具体情况，自主选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税核算，同时规定采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或债务法(损益表债务法 进行核算。应付税款法是将本期税前会计利润与应税利润间的差额所造成的影响纳税金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，这实际上是会计服从税法的

7、体现。由于这种方法不确认时间性差异对未来所得税的影响，因此不能正确地计算当期所得税费用，不符合权责发生制原则与配比原则。但由于其操作简单，容易理解，目前我国大多数企业都采用这种核算方法。递延法确认时间性差异的影响金额，但在税率变动或开征新税时，不对已确认的时间性差异的所得税额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响额时也按原税率计算转回。因此在税率变动或开征新税时，递延税款的借方和贷方的金额并不能正确反映企业的收款权利与付款义务，当期的所得税费用与收入仍然无法配比。而且这种方法操作复杂，实务中较少采用。损益表债务法可以弥补上述两种方法的缺陷，但其本身仍有一定的不足。下面通过对损益表债务法与资产负

8、债表债务法的比较分析，来说明资产负债表债务法更加科学、合理。损益表债务法对所得税会计处理依据的是收入费用观。收入费用观强调的是通过收入费用配比的原则，直接确认已实现的每笔收入与费用。因此，损益表债务法更注重利润表，从收入费用的角度来确认会计准则与税法之间差异所产生的递延税款，它反映的只是当期的所得税费用。资产负债表债务法依据资产负债观的会计理念。资产负债观是分析每笔交易或事项的发生对资产负债表中资产负债的影响，通过资产的增加或负债的减少来确定收益，它体现了全面收益的概念。资产负债表债务法，注重资产负债表，依据资产、负债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认递延所得税资产或负债。它反映了一个时点

9、的累计金额。这使得递延所得税资产或递延所得税负债更加符合资产与负债表中资产和负债的定义，从而使资产负债表能够更加真实、准确地反映出企业的财务状况与未来现金流量。对比之下，损益表债务法确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握，而且其资产负债表中递延税款的借方和贷方并不能反映真实的资产和负债。1损益表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法注重暂时性差异。这两种差异有着本质的区别：(1暂时性差异更能体现出差异的本质；时间性差异是基于利润表来分析、确认差异。它整体地从收入和费用的角度体现出差异形成的这一现象。暂时性差异以资产、负债为切入点，分析资产负债与其计税基础的差异，它具体地从每项资产负债的角度反

10、映出差异形成的原因及本质。因此，损益表债务法注重时间性差异，从而注重差异的形成与转回。资产负债表债务法注重暂时性差异，它更注重差异的原因与内容。(2暂时性差异反映的差异数额更准确；时间性差异反映的是一个会计期间内形成的(转回的 差异，暂时性差异反映的是某个会计时点上资产和负债的账面价值与其计税基础的差额，它反映出了这一时点上的累计差额。因此运用资产负债表债务法确认的递延所得税资产或负债的金额能更准确地反映出该资产或负债的账面金额。(3暂时性差异揭示差异的范围更广；暂时性差异不仅包含了所有的时间性差异，而且包含了非时间性的其他暂时性差异。这类差异主要是对资产和负债进行直接调整而产生的账面金额与其

11、税基不一致产生的。例如：企业合并时，按购买法处理会计上要求按被购并企业可辨认资产的公允价值计价，但税法往往规定按其账面价值计算所得税，从而致使暂时性差异的产生，但并无时间性差异产生。因此，在出现非时间性暂时性差异的情况下，运用损益表债务法无法处理这种差异，就将这部分差异视为永久性差异来处理，直接计入当期损益，以后期间便无法转回。而资产负债表法则将这种差异确认为递延所得税负债或递延所得税资产，并在以后的会计期间予以转回。所以，在这种情况下，两种方法计算出来的所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的金额并不相等。由此可见，运用资产负债表债务法能够更加全面、准确地核算企业的所得税，而且能够提高所

12、得税信息的质量。损益表债务法使用“递延税款”概念，在资产负债表中下设“递延税款借项”和“递延税款贷项”两个项目单独列示。借方余额代表预付税款，贷方余额代表应付税款。反映的是本期发生额。资产负债表债务法将“递延税款”概念加以扩展，采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念。新准则规定对应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异应当确认递延所得税负债或递延所得税资产，并且，对递延所得税资产的确认与计量，新准则有了更加具体的规定：企业应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认产生的递延所得税资产不予

13、确认：该项交易不是企业合并。交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损 。资产负债表日，企业应1 参见宋蕾娟：解读新所得税会计准则，Commercial Accounting，2006年7期当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。可见，新准则充分体现了谨慎性原则，确保递延所得税资产的真实可靠。但是递延所得税资产的确认计量还需要会计人员的职业判断，因此这也给会计人员提出了更高层次的要求。2.3列报、信息披露的变化关于列报，在资产负债表中，就准则以递延税款借项与贷项独立列示，

14、分别代表预付税款、应付税款。新准则以递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动性资产和非流动性负债在资产负债表中列示。在利润表中，旧准则列示“当期所得税费用”新准则中列示“当期所得税费用”与“递延所得税费用”两项目。关于信息披露，新准则规定企业应当在财务报表附注中单独披露所得税费用的主要组成部分与计入权益项目相关的档期和递延所得税总额、对所得税费用与会计利润之间的关系作出解释等七项内容。新准则的要求下，所得税信息的列示披露更加全面具体，能够更加清晰的反映出企业的财务状况，为报表使用者提供了丰富的资料以备决策之用。3实施新所得税会计准则对企业的影响新准则于2007年1月1日率先在上市公司中推行，并

15、鼓励其他企业提前执行，最终逐渐推广到我国的所有大中型企业。根据新会计准则的要求，在首次执行日企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按企业会计准则第18号所得税规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。随着会计利润与应纳税所得额之间差异的增加，递延所得税费用在所得税费用中的比重逐渐增大，而且运用新准则要求的资产负债表债务法将对所得税费用产生重大影响，进而对企业净资产、净利润、所得税会计信息披露产生相应的影响。3.1对企业净资产的影响在采用应付税款法的企业中，不确认会计利润与应纳所得税额之间时间性差异造成的影响纳税额，将这部分影响纳税额直接计入损益，不计提递延税项，不反映在资产负债表中。在

16、采用纳税影响会计法的企业中，确认时间性差异产生的影响纳税额为递延税款的借项或贷项并列示在资产负债表中。在新准则规定资产负债表债务法下，将资产与负债的账面价值与其计税基础之间的差异相应地确认为递延所得税资产或递延所得税负债。它将调整年末资产与负债的账面价值。由此可见，新准则的实施将对原先采用应付税款法的企业的净资产产生显著影响。而对于采用纳税影响会计法的企业，原先已经确认了大部分的暂时性差异对所得税的影响，从递延税款的借项或贷项过渡到递延所得税资产或递延所得税负债所发生的变化不会特别显著。根据公式企业净资产调整数=资产调整数-负债调整数，因此对于原先采用应付税款法的企业来说，企业净资产调整数=期

17、末递延所得税资产-期末递延所得税负债以采用应付税款法的精达股份(证券代码:600577为例，根据新准则的要求，计提的应收账款、存货和固定资产减值准备、应付工资期末余额、预提费用余额等由于不允许在当期税前扣除等原因，产生了递延所得税资产2734.21万元。另外由于确认的投资收益涉及税率差补税以及待摊费用余额等原因形成递延所得税负债100.02万元。扣除其它影响因素的金额后最终调增期末净资产2605.2万元，占其年末净资产的4.6%。华泰股份（证券代码:600308）由于计提预提费用、长期股权投资减值准备、固定资产折旧后账面价值与其税基的差异等等可以产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产1.57

18、多亿元，相应地调增期末净资产1.57多亿元，占其年末净资产的6.24%。中国国航（证券代码:601111）按新准则规定计算的递延所得税资产负债净值为5.13亿元，增加企业净资产5.13亿元，占其年末净资产的1.7% 。东方宾馆（证券代码:000524）按新准则规定计算的递延所得税资产和递延所得税负债净值为46.26万元，减少企业净资产46.26万元，占其年末净资产的0.76% 。新准则的实施将使企业净资产发生较大幅度的变化。当期末递延所得税资产大于期末递延所得税负债，则调增企业净资产，反之调减。绝大多数公司据此调增了企业的留存收益，而且数额巨大。虽然调整数所占净资产比例不大，但由于上市公司本身

19、净资产数额巨大，所以其调整的绝对额较大，从上面的数据可以看出，影响金额最多可达上亿元。由此可以看出，新准则实施对企业的财务状况、经营成果有着很大的影响。3.2对企业净利润的影响根据以下三个方式：应付税款法：(1本期所得税费用=本期应交所得税额(2纳税影响会计法：本期所得税费用=本期应交所得税本期确认的递延所得税负债(或资产 本期转回的前期确认的递延所得税资产呢(或负债+由税率变动税基变动对以前期间确认的递延所得税负债（或资产）账面余额的调整数。(3资产负债表债务法下:本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产 税率采用资产

20、负债表债务法将对原采用应付税款法的企业的所得税费用产生重大影响，从而也将影响净利润。由于绝大多数的公司采用应付税款法，因此具体影响数为本期发生的递延所得税费用，即本期暂时性差异产生所得税影响纳税额的净变化额。用公式表示为:净利润影响数=本期暂时性差异的净变化额税率我们不难看出新准则的所得税核算方法将对企业的所得税费用、净利润这两项财务指标普遍产生显著的影响。3.3对企业所得税信息披露的影响根据证监会颁布的关于做好新会计准则相关财务信息披露工作的通知，上市公司应按照新会计准则的规定，合理确定各项资产、负债的账面价值，并根据税法规定计算计税基础。对于账面价值和计税基础之间的差额形成的暂时性差异，企

21、业应分别按照对未来纳税义务产生的影响确认递延所得税负债和递延所得税资产。需要确认递延所得税资产的，必须有确凿证据表明企业未来能够获得足够的应纳税所得额。但是在实务操作中，上市公司的所得税信息披露仍然存在许多不规范的地方。所得税信息披露的主要问题表现为披露不充分、不完整、不真实三类。按照新准则信息披露的规定，信息披露比较充分的如国电电力，其对所得税信息披露如下：公司按照现行会计准则的规定，制定了公司的会计政策，据此公司计提了应收款项坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备，根据新会计准则将资产账面价值小于资产计税基础或负债账面价值大于负债计税基础的计算递延所得税资产，增加了2007年1月1日留存

22、收益90393887.25元，调增期初少数股东权益16952858.50元。该年报的所得税信息披露中将影响所得税的暂时性差异的项目包括长期股权投资差额、资产减值准备等八项具体项目列示出来，并且将各项目具体影响数额逐个列示。很多公司只是粗略地披露合计数额，没有把具体的差异项目及其金额披露出来，使所得税信息披露不充分。例如华泰股份只是粗略的说明，按照新会计准则的要求计算出所得税影响额为157138472.70元，没有详细披露出是哪项资产或负债及其影响金额。在很多公司的年报披露中，对于暂时性差异的披露并不完整，大多数公司只提到资产减值、存货跌价准备等因素，而很多公司存在的暂时性差异并不仅仅是这些因素

23、。例如宝新能源（证券代码：000690）对于所得税信息的披露中提到，由于计提应收款项坏账准备导致产生递延所得税资产，增加了2007年1月1日留存收益1355767.02元，但从该公司的年报数据中得到，造成暂时性差异项目的不仅仅是应收账款的坏账准备，另有一项差异项目为公司2006年末计提的预提费用，其年末余额为1962917.12元。确认一项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税额为限。但该公司的年报既未披露为何不确认该项资产为递延所得税资产，也未披露该项差异的存在。按照新准则，仁和公司的股权投资差额的摊销形成一项暂时性差异，需调减公司留存

24、收益。由此可见影响公司所得税费用的因素不仅仅是存货跌价准备对于可抵扣暂时性差异是否确认为递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税额为限。一项可抵扣暂时性差异的确认会使公司的权益大幅度增长。企业在可预见的将来能否有足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣差异，有赖于会计人员的专业判断，这一要求使递延所得税资产的确认具有很大的随意性。例如S*ST数码（证券代码：000578）在信息披露中指出，由于在未来可预见的将来无足够的应纳税所得额转回可抵扣时间性差异，未确认对子公司深圳信诚科技股权投资差额摊销产生的递延所得税资产。相比之下，S*ST春都（证券代码：000885），由于确认

25、递延所得税资产增加了公司权益6160.74万元，S*ST春都当年净利润仅为562.62万元，并且S*ST春都扭亏为盈的主要功臣之一为资产减值准备计提的减少与转回，其中坏账准备较上年同期减少2475.47万元。依据S*ST春都的财务状况确认一项如此巨额的递延所得税资产的依据是什么，在该公司年报找不到确凿的证据，我们也很难认可这项信息披露的真实性。4中外所得税会计准则差异比较在西方对所得税会计理论的研究已经全面展开，相比之下，我国对所得税会计的研究开展的较晚。我们对国际会计准则委员会和美国的所得税会计准则加以研究。能够帮助我们进一步了解我国所得税会计准则理论和实务发展的道路，也可以帮助我们改进和完

26、善中国的所得税会计准则。为了更好地学习和实施我国的新会计准则，当前有必要对一些重要的具体会计准则做比较研究。4.1范围比较FAS109规定了当前应付所得税和未来纳税影响额的会计核算和报告标准。ISA12适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。CAS18规定所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。4.2目的比较FAS109中所得税会计处理的目标是确认本年应付或应退税款的金额，对已经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确认为递延所得税负债和资产。IAS12的目的是规定所得税的会计处理。我国制定

27、所得税会计准则的目的是为规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。4.3所得税会计处理方法FAS109、IAS12和CAS18均规定企业应使用资产负债表债务法。4.4递延资产所得税资产的确认FAS109对递延所得税资产确认采取的是先确定，再判断可实现性。而IAS12和CAS18先判断递延所得税资产的可实现性，从而决定是否确认递延所得税资产。4.5递延所得税负债和资产的计量FAS109认为，适用税率是指在递延所得税负债和资产预期清偿或实现的期间，基于已执行的税法适用于应税利润的所得税税率。IAS12规定：递延所得税资产和负债，按预期实现该资产或清偿该负债的期间的税率计算。CAS18规定：资产负

28、债表对于递延所得税资产和递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。4.6递延所得税资产和负债的分类FAS109、IAS12和CAS18规定：递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。总之，IAS12、FAS109和CAS18的基本原则和主要规定大同小异，其共同的特点是系统、全面、具体和规范，体现了高质量和先进性的要求。FAS109结合国家的税制和其他方面的一些特殊情况而做出了相应的处理规定，体现了较强的针对性和操作性。我国的CAS18有关规定既简单又概括，除个别文字表述外，则几乎完全照搬IAS12的规定，鲜有自身特点。5新准则实

29、施中可能存在的问题与相应的建议新所得税会计准则的科学性和可操作性较强、符合我国目前经济发展的需要。但由于新准则刚刚开始推行，在实施的过程中难免会出现一些问题，对新准则的过渡与实施产生负面的影响。从理论上探讨新所得税在实施过程中可能会产生的问题，并给予相应的建议。5.1新所得税会计准则实施中可能出现的问题由于与国际会计准则接轨，新所得税准则灵活性更大。不同行业、不同企业可以根据自身情况，对资产的计量方法在一定程度上拥有更大的自主权，这在客观上为上市公司预留了利润操纵的空间。上市公司追求利润的本质属性决定了其利用新准则不完善的漏洞进行利润操纵的动机。企业有可能利用新所得税准则来进行利润操纵的手段主

30、要表现在：(1一项递延所得税资产的确认会使公司的财务指标迅速改观，其主要表现为企业的净资产、净利润均会有一定幅度的提升。因此在新旧所得税的过渡阶段，企业可能会通过加速确认递延所得税资产来达到操纵利润的目的。(2新所得税准则下当期递延所得税费用是通过对递延所得税资产和递延所得税负债科目倒挤的方法计算得出的，这比损益表法直接计算的所得税费用拥有更大的可操纵空间，而且更加隐蔽。为企业平滑收益，操纵净利润开辟了新的途径。2(3新会计准则体系的实施，会使企业拥有更宽松的会计政策选择权，并且在目前我国市场条件不充分、公允价值确认比较困难的特定条件下引入公允价值的计量方法，这就会给企业资产与负债的账面价值留

31、有更大的操作空间。因此，不排除有些企业会利用新所得税准则来进行利润操纵。例如，公司只要不断调高资产的公允价值（负债反向操作）就会增加其账面利润，同时形成应纳税暂时性差异，虽然虚增了利润，但不用纳税，真正实现了“吹牛不纳税”。3(4资产负债表债务法下确认的递延所得税资产可以计提资产减值准备。虽然新准则切断了上市公司利用资产减值准备的计提与冲回来操纵利润的途径，但递延所得税资产是个例外，在很可能获得足够的应纳税所得额时减计的金额仍然可以转回。因此，递延所得税资产减值准备有可能成为新准则体系下操纵净利润的1参见曾富全：盈余管理视角所得税会计政策比较与选择，沿海企业与科技，2006年12期 2参见骆祖

32、春：新会计准则对商业企业纳税影响分析，江苏商轮，2006年11期一种新手段。(5上市公司有可能会利用不规范的信息披露来进行利润操纵。上市公司在确认一项数额巨大的递延所得税资产并调增企业留存收益的同时，对应的信息披露却只是合计得出的影响金额。由于会计信息的不对称，报表使用者无法了解所得税资产的具体组成项目及其确认的依据。因此不排除有些习惯操纵利润的上市公司借此手段进行利润操纵。而这种不充分披露所得税信息的手段，使利润操纵更加隐蔽，影响企业资产的真实性。另外，在上一会计年度只确认并披露一部分暂时性差异，可能会成为一种操纵利润的新手段。例如在2006年年度报表中只确认一部份暂时性差异，而在2007年

33、度确认其他差异项目，使2007年末递延所得税资产的余额远远高于期初余额，进而就可以调减当期所得税费用，从而达到操纵利润的目的。5.2有效实施新所得税会计准则的几点建议根据上述的分析，我们知道新准则仍然存在很大的利润操纵空间。为了防止新准则在以后进一步的推广与全面实施过程中产生的负面影响，有效遏止通过新准则操纵利润的行为，提出了以下几点建议：政府是市场经济规则的制定者和监督者，因此合理规范政府行为，强化政府监管的主体作用在当前显得尤为重要。在新准则的首度实施与全面推广过程中，政府要有效组织证监会、国资委、财政部、审计署、银监会、央行各部门密切配合，形成利润操纵治理的监管合力。在新准则的过渡与推广

34、阶段，加强对新准则的实施监管，确保会计信息的公正、客观。加强会计人员的职业道德建设，是有效防止利润操纵的必要手段。为此, 要大力加强会计人员职业道德教育，实际工作中, 要求会计人员认真学习会计法等有关法律法规，建立符合职业道德规范的人生观和荣辱观，树立诚信观念，用实事求是、客观公正的态度对待工作，自觉抵制不良行为。不仅会计人员，上市公司的大股东、董事会成员、高管人员和注册会计师、资产评估师等都要加强自身的职业道德意识，只有在全社会形成一种诚信的风尚，才能有效地遏止利润操纵行为的发生。通过法律建设来制约会计人员的道德行为。对于利润操纵企业，要按照相关法律法规给予严厉的处罚，对个人不仅追究其民事责

35、任，视情节还要追究其刑事责任。要尽快建立与完善民事赔偿制度，调动广阔的公众资源，加强公众的监督力度，提高利润操纵者被发现和受到惩处的可能性；其次是尽快构建有效的市场退出机制，对操纵利润的上市公司立即摘牌，相关中介机构坚决取缔。独立性是注册会计师审计的核心。上市公司利润操纵事件的屡禁不止，一个重要原因就是注册会计师在审计过程中的独立性得不到保证。首先，应强化注册会计师的责任意识和风险意识，建立民事赔偿制度，加大惩治力度，避免由于处 罚过低而使注册会计师不以为然。强化会计师事务所等中介机构的独立性，是培 育其社会公信度， 提高上市公司会计信息质量的重要环节。可以改革注册会计师 审计的聘任制度，上市

36、公司定期向“证监会”或“证交所”交纳审计费用，再由 后者聘任会计师事务所进行前者的财务会计报告审计， 并定期实行强制轮换制度。 4 当然， 鉴于当前我国绝大多数的企业采用的是应付税款法，新准则的实施将 改变大多数企业的所得税核算方法。通过上面的分析可以得知，新准则与旧准则 从根本的会计理念到会计的确认、计量、披露、列报都发生了本质性的变化，并 且对企业的净资产、净利润等重要财务指标也产生重大的影响。由此可见，从应 付税款法到资产负债表债务法的直接过渡，跨度很大，难度也很大。这对会计人 员的专业能力与业务素质也将提出更高的要求。因此，企业要尽快适用新会计准 则体系， 预测与评估新准则的实施对本企业的财务指标将产生的影响，对可供选 择的会计方法做出决策， 制定出符合企业利益的会计政策，并且组织培训会计人 员学习新准则。会计人员也应依据新准则的要求，深入学习新准则，不断提高自 身的专业水平与业务素质，来胜任以后的工作。全面推进新准则的有效实施，确 保新准则的平稳过渡。 会计作为一门通用的商业语言，随着经济