会计电算化内部控制探讨~

1、内容摘要信息化的世界经济发展给会计行业带来了巨大的冲击和影响，人们对会计的依赖程度不断的加强，同时也对会计提出了越来越高的要求，以手工账原有会计流程进行核算的会计工作已经无法满足人们日益增长的信息要求；以计算机及因特网为主要标志的知识经济时代给人们带来了思维方式的改变，人们对计算机的重视程度是前所未有的。会计电算化以其高效、自动、方便、准确、及时等优点正日益受到广大财务工作者的欢迎。由于会计电算化改变了传统会计的业务处理方法和程序，因此，它对内部会计控制提出了新的问题，要求财会人员适应新的环境，探索新形式下的内部会计控制制度建设。针对问题的存在本文提出七点意见作为参考，与大家共同探讨研究企业会

2、计电算化的内部控制制度的发展完善，以更好的发挥会计电算化的作用。关键词：会计电算化，内部控制，会计系统目 录一、会计电算化的使用对企业内部控制的冲击 .1（一）对组织结构形式上的冲击 .1（二）对企业内部控制程序上的冲击 .2（三）对账务处理控制方式上的冲击 .2（四）对工作人员素质要求的冲击 .2（五）对信息处理和使用的冲击 .3二、电算化下企业内部控制的存在的问题 .3（一）对建立内部控制制度认识不足 .3（二）操作无形化和存储介质无纸化的内部控制缺陷 .4（三）会计电算化下的会计工作人员素质达不到要求 .4（四）未能建立科学合理的制度体系 .5（五）制度制定未能结合单位实际，缺乏可操作性

3、 .5（六）对制度的检查落实力度不够 .5三、电算化下企业内部控制的改善措施 .5（一）提高思想认识，坚持以人为本的原则 .6（二）加强程序操作控制 .6（三）电算化会计系统的运行控制 .7（四）提高系统的安全保密性能和开发研究 .7（五）设置合理的会计工作岗位,合理划分权限、职能 .9（六）加强制订会计档案管理制度 .10（七）加强内部审计控制 .11参 考 文 献 . 13会计电算化内部控制探讨伴随着科学技术的发展，各种行业的工作状况都发生了变化，会计也不例外。电算化会计的出现给我们带来了诸多方便，例如：节省了人力、财力，提供了快捷准确的联系方式；全面、及时、准确地提供会计信息；推动企业管

4、理现代化等等。但是在其给我们带来方便的同时也给我们带来了新的问题，那就是对会计电算化的内部控制。内部控制是组织为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而实现组织目标的一项重要的管理制度与方法。会计的硬件设施变化了，软件管理措施也应相应的改变，也就是内部控制也应随着电算化的出现随之改进，适应新的要求使会计电算化发挥最大的作用，提高工作效率，满足企业在市场竞争中的需要。本文就目前会计电算化存在的问题，分析建立健全会计电算化下内部控制制度的必然性及重要性，提出了在会计电算化下如何加强和完善内部控制制度。一、 会计电算化的使用

5、对企业内部控制的冲击内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而实现管理目标而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化的发展在给企业会计工作带来便捷高效的同时，也给企业的内部控制带来冲击。（一）对组织结构形式上的冲击企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。具体应考虑：组织结构的合适性及其提供管理企业所需信息的沟通能力；各主管人员所负责任的适当性；按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验；当环境改变时，企业配合改变其

6、组织结构的程度；员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。会计电算化的出现改变了以往的内部组织结构，具体表现为：原手工操作下一些内部控制措施在电算化后转移到电脑内了，如凭证借贷平衡校验、赊额、发生额平衡检查等，这样就精简了工作人员；企业实现会计电算化后由传统的以总账报表岗位中心转变为以系统管理员岗位为核心的岗位架构，设立了系统设计员、系统管理员、系统操作员、数据审核员等工作岗位；会计电算化要求新增加电脑管理部门从事系统数据的管理与维护。（二）对企业内部控制程序上的冲击传统内部会计控制的程序化由人工控制，这使得内部会计控制具有一定的依赖性，并增加了差错反复发生的可能性。而电算化系统中的

7、内部会计控制具有人工控制和程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，但这些程序化的内部控制有效性取决于应用程序，如果应用程序发生差错或不起作用，由于人的依赖性以及程序运行的重复性，将会使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生差错或违规行为的可能性较大。（三）对账务处理控制方式上的冲击在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大变化，各类会计凭证的生成方式、会计信息的存储方式和储存媒介也发生了很大变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记账凭证、汇总表等作为基本会计资料的书面形式资料减少了，有些甚至消失了；原来在核算过程中进行的必要核

8、对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了；原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在存储介质上。因此，必须确保系统网络安全，确保备份安全，确保硬件设备安全。（四）对工作人员素质要求的冲击 会计电算化将会促进会计工作职能转变，从而引起会计人员知识结构的变化和会计人员素质的提高。电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低，使会计人员有更多的时间参与企业经营管理，促进会计工作职能发生转变。从而，引起会计人员知识结构的变化和素质的提高。电算化会计下的人员除会计专业人员外，还有计算机专业人员。会计专业人员不但要精通本专业，还要熟悉计算机，具有上机处理基本业务核算工作的能力

9、，掌握一般性故障排除方法和纠错方法。计算机专业人员除应有本专业知识外，还应有财会专业知识，了解会计核算工作，通晓会计数据流程。他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术，以不断满足电算化会计进一步发展的需要，形成复合型人才。（五）对信息处理和使用的冲击会计电算化改变了会计信息处理和使用的方式和方法。电算化会计数据处理的代码化、程序化和自动化，是对手工会计信息处理方式和方法的本质变革，这一变革改变了手工会计下成本计算、编制报表等只能在月末进行的做法和限制。电算化下只要发出指令，计算机可随时根据机内数据完成上述工作，例如，如果在程序中做出标识，计算机完全可以将特定期间应计制下的会计数据和

10、信息按收付制进行归集，从而改进现行现金流量表的编制方法。二、电算化下企业内部控制的存在的问题会计电算化的出现和发展代替手工账节省了人力和才力，使会计工作的协调和联系更加的便捷，便于内部的控制和管理加强，工作效力大幅度的提高，但随之而来的问题也日益显现。一种新的事物的出现和发展必将带来新的问题，会计电算化也不例外，这需要在实践中探索解决。会计电算化带来的问题主要有以下几个方面：（一） 对建立内部控制制度认识不足传统的手工会计下的内部控制制度在人们的思想中挥之不散，企业领导一直沿用原有的内部控制制度。而这些内部控制制度却存在这样或那样的问题，主要有以下几种情况：1. 没有内控会计制度有的企业根本没

11、有制定内部控制制度或者根本没有这种意识。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业都有存在。在我国，大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累,他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因市场对他们来讲才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的手脚，所以，这些企业往往不制定会计控制制度，老板一个人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者体会到没有内部会计制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。对于这类企业如何要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。2. 制定了完备的内部会计控制制度，但不执

12、行有的企业虽然制定了完备的内部控制制度，但是却没有付诸施行。有制度不执行比没有制度更可怕。没有内部控制制度的企业必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有内控制度却不执行的欺骗性更大，容易酿成大祸。不少企业有章不循、执行不严，使内控制度流于形式，只是将已建立的一套内控制度“写在纸上，贴在墙上”了事，而不管具体执行情况如何；在经济业务处理过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内控制度失去了应有的刚性和严肃性。3. 精心设计的假控制有的企业为达成不可告人的目的而精心设计假控制，以欺骗国家及投资者。假控制是指企业为了包装上市，精心设计一

13、套假的内部会计控制制度。像银广厦表面上有关凭证审核批准等控制环节环环相扣、互相制约，背地里却是不折不扣的造假链，这些只为了虚报利润其他目的，不惜精心设计假控制来欺骗投资者。（二）操作无形化和存储介质无纸化的内部控制缺陷在手工会计信息系统中，会计人员之间的联系是直接的，因而很自然地形成了相互制约、相互监督。同时会计数据用可见的文字、符号直接记录在纸上，直观性较强，不同的笔迹可作为控制的手段。而电算化信息系统中，这种人员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系，操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统，手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。此外，手工

14、环境下，记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录其勾稽关系较为明确，而在电算化环境下，由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不宜实施签字、盖章等手段，而且磁介质很容易被改动。因此，如何防止数据被非法修改及如何尽可能避免利用计算机进行犯罪是电算化内部控制必须解决的问题。（三）会计电算化下的会计工作人员素质达不到要求手工会计信息系统易于保持经济业务的连续性，而在电算化会计信息系统中，一旦系统由于自身或操作员的失误而崩溃，就可能使会计工作陷入瘫痪。手工会计信息系统下，会计核算的质量取决于会计人员的业务水平、职业道德及对会计有关法规的理解和执行效果，传统会计在大量实践的基础上，积累了丰富经验并形

15、成了一整套完整的管理制度。而电算化系统中，操作环境的改变使传统的管理控制方式失去了发挥功能的土壤。为了减少误操作，提高输出会计信息质量，电算化会计信息系统必须具备严密的内部控制功能和手段。（四）未能建立科学合理的制度体系实现会计电算化，对财务工作来说是一个新的开端，会计人员对会计电算化内部管理制度的理解也是一个逐步深化的过程。会计电算化工作规范规定，开展会计电算化的单位要建立包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机软硬件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度等制度。这些制度只是对会计电算化工作主要方面进行了原则性规定，还应该进一步制定相关细则进行完善，每一项管理制度都应该是由若

16、干个单项制度组成。例如，会计电算化操作管理制度应该包括日常操作使用制度、上机操作制度、会计业务处理程序等制度；计算机硬软件及数据管理制度应该包括硬件管理制度、软件管理制度、数据备份制度、软硬件维护制度等。在实际工作中，有些单位仅对会计电算化工作规范中规定的四项制度进行简单规定，其内容不够全面，漏洞较多。（五）制度制定未能结合单位实际，缺乏可操作性会计电算化内部管理制度应根据财政部有关部门规定，结合本单位实际情况制定。但有些单位存在照搬照抄现象，对自身单位性质、管理要求、人员配备、硬软件情况未进行认真分析，制定出来的制度无法落实。例如：做好数据备份工作是保障会计数据安全的重要措施，应结合本单位实

17、际情况，对备份的方式、时间、人员、备份数据保存等问题进行详细规定，明确具体操作程序与方法，落实相关责任，确保制度的执行。（六）对制度的检查落实力度不够重制度制定，轻制度检查落实，也是基层单位普遍存在的问题。一是由于对会计电算化制度的建立重视不够，因而未能充分认识到制度落实的重要性；二是未形成有效的考核监督体系，主管部门对下属单位缺乏必要的监督与指导，基层单位在制度执行过程中存在偏差，内部岗位责任制考核工作较为薄弱等。三、电算化下企业内部控制的改善措施新事物必然会带来新问题，新问题出现就会给新事物的发展带来考验，也就需要我们在实践中探索解决问题。上述会计电算化的几方面问题必将会限制其发展，我们应

18、该通过实践，找出相应的解决方法，同时要针对不同的问题提出不同的方法。具体方法如下：（一） 提高思想认识，坚持以人为本的原则 改善企业的内部控制制度，首先应该提高思想认识，只有思想上重视了，才能激发积极性和主动性，才能保障制度的落实。同时应充分重视人在内部控制中的主导作用,坚持以人为本的原则，有效实施内部控制。需要指出的是，决策层的重视是提高电算化水平的重要保障，只有决策层重视电算化，才能实现电算化的及时更新换代，进而提高内控水平。提高思想认识应主要从以下几方面着手：1. 广泛开展宣传工作，加强统一领导与管理由于实行会计电算化后，单位内部各职能部门、各工作岗位发生了变化，因此单位领导要充分重视制

19、度建设工作，协调各方面做好会计电算化内部管理制度的制定与落实，确保工作的顺利开展。财务部门是会计电算化内部管理制度的具体执行与落实部门，应当担负起建立健全内部管理制度的责任。2. 加强对内部控制制度建立必要性的认识计算机替代手工记账后，由于会计工作手段的变化，将对本单位传统的会计工作流程、人员分工、核算方法、信息形式等方面产生重大影响，只有建立健全会计电算化内部管理制度，才能适应新形势下会计工作发展的需要。企业的内部控制制度内涵是多方面的，但内部控制制度不是万能的，制度本身存在局限性。只有企业的全体员工共同营造良好的内部环境，通过不断地完善内部控制制度，才能实现内部控制的目的。3. 提高安全性

20、和保密性有赖于建立健全有效的内部控制制度的认识企业要认识到自身的安全依赖于严格的管理制度的建立。只有建立完整的内部控制制度才能保证电算化系统安全的运用。要利用计算机技术提高内部控制水平，就要不断提高会计信息化水平，以信息技术防范信息技术风险。（二）加强程序操作控制为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，必须制定上机守则与操作规程。上机守则是对电脑机房内工作的一般性规定。操作规程则是对计算机业务处理过程中具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。这是程序操作控制科学化、制度化的具体体现，主要内容应包括： 各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、

21、真实的原始凭证； 数据录入时对输入数据有疑问时应及时核对，不能擅自修改； 发生输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正； 要做好数据日备份、周备份、月备份； 不能擅自向无权接收的人员提供任何资料和数据。这些制度并不是一成不变的，还必须随着经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。（三）电算化会计系统的运行控制运行控制是为了使电算化会计信息系统能适应会计处理的特殊要求而建立的各种能防止、检测及更正错误和处置舞弊行为的控制制度和措施。运行控制不同于一般控制，它是为保证整个系统的安全、可靠地运行

22、而建立的控制制度和措施；运行控制是针对某个具体应用子系统的控制，依子系统或应用项目和具体数据处理方式的不同而不同。但是，任何运行控制系统，不管其应用领域、数据处理的方式是多么不同，运行控制按其特性都可划分为输入控制、处理控制和输出控制3种类型，其目的是确保会计数据的安全、完整和有效。输入控制主要目的是保证输入数据的合法性、完整性和准确性，如二次输入校验、平衡校验、总数校验等。数据输入前，主要控制方法包括凭证格式和内容的控制、有关责任人的签章控制、控制修改的控制以及凭证审核的控制等，其控制方法视系统的处理方式而有所不同。在批量数据输入时，其主要控制方法包括审核输入前后的数据、编号顺序检验、逻辑关

23、系检查、数据界限检查、关键字核对以及错误更正等。在联机实时处理系统中，输入控制除了采取上述方法外，还包括设立参照文件和后批量控制等。 处理控制主要目的是保证数据计算的准确性和数据传递的合法性、完整性和一致性，主要是对业务处理程序、方法进行控制，包括软件控制和硬件控制。软件控制是审查软件对数据的计算等处理是否正确，是应用控制的关键。主要的控制方法有程序审核、数据有效性测试、数据完整性测试、短点技术控制和设置处理上机日志等。硬件控制是通过计算机硬件系统本身控制数据的准确性、完整性，一般由计算机硬件制造商进行设置。输出控制是对系统的输出结果进行控制，其主要目的是保证输出数据的准确性，输出内容的及时性

24、和适用性，如用已结账数据打印账簿应给予必要的标识等。常用方法为检查输出数据是否准确、合法、完整；输出是否及时，能否及时反映最新的信息；输出格式是否满足实际工作的需要；数据的表示方式等是否符合工作人员的习惯等。（四）提高系统的安全保密性能和开发研究现代计算机技术与会计专业人员就像一个水桶上的两块木板，水桶能装多少水并不是取决于最高的木板有多高而是取决于最低的木板到底有多低。所以少了两者中的任何一者现代会计信息系统都不能得到良好的运用。同时由于会计专业人员与计算机技术是生产力主客体的关系，所以应该联系在一起解决。1. 技术层面上首先应当制定计算机机房和设备的管理制度、岗位职责和操作规程，加强软、硬

25、件维护，防止计算机出现故障导致信息丢失。同时应建立会计数据系统的防火墙，在企业内部财务网络和对外公开信息网络之间设立一道屏障，将病毒及非法入侵访问者抵挡在内部网络之外，从而保护内部信息。企业应重点加强对信息输入、处理、输出的控制和管理，以保证数据的合法性和正确性。数据在输入前都要经过检验，输入时应当适当分工，输人后进行必要的校验使用无法复制的电子签章，认真做好核心数据的备份。对于信息流则普遍采用加密技术(对称加密和非对称加密)以有效地防止关联方和非关联方的道德风险。建立身份认证中心对有关的访问用户进行多层身份认证，如口令控制、指纹识别、面容识别等。采取了上述措施后，企业计算机网络系统在实现物理

26、意义开放的同时，就可以提高安全防范能力，增加“免疫”能力，确保网络系统的可靠运行。2. 系统的安全控制（1） 做好电算化系统的维护管理控制系统的维护是指日常为保障系统正常运行而对系统硬件进行的安装、修正、更新、扩展、备份等方面的工作。系统维护控制就是针对这些工作而实施的控制。系统维护包括硬件维护和软件维护。硬件维护主要指定期检查，在系统运行过程中出现硬件故障要及时进行故障分析并做好记录软件维护指在软件修改升级和硬件更换过程中，要保证会计数据的连续和安全，并由有关人员进行监督。（2） 严格数据和程序的安全控制数据安全控制的目标是要做到任何情况下数据都不丢失、不损毁 、不泄露，不被非法侵入，并要做

27、好数据的备份，通常采用磁性介质保存、 U盘短期保存、专用移动硬盘备份等。程序安全控制的目标是要保证程序不被修改、不损毁、不被病毒感染，要做到非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件，从而减少程序被修改的可能性，同时还要备份程序以备系统损坏后重建安装的需要。（3） 计算机网络的安全控制对整个计算机网络系统的各个层次都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系，保障网络环境下的电算化会计信息的安全。设置用户权限和密码并定期更新，网络传输前对相关数据进行加密，接收到数据后再进行相应的解密处理。（4） 计算机病毒的防范与控制计算机病毒对计算机系统的安全造成极大的危害，会计电算

28、化系统中的数据一旦遭到破坏，将造成极大的损失。有些会计人员认为安装了杀毒软件就万事大吉，其实病毒的变形和更新是非常快的，即使安装了杀毒软件，也绝非就高枕无忧了。防范计算机病毒最为有效的措施是加强安全教育，应该健全并严格执行防范病毒管理制度。具体包括：软件、软盘及计算机系统的采购和更新要通过计算机病毒检测后才可使用，专机专用；绝对禁止在工作机上玩游戏；建立软盘管理制度，同时防止乱拷贝盘；安装防病毒卡和反病毒软件，定期检测并清除计算机病毒，由于许多病毒是通过网络进行传播的，所以应采用网上防火墙技术。3. 系统开发控制系统开发控制的作用是保证每个系统在正式运行之前都经过合法的申请、审批手续，防止非法

29、系统投入运行或非法程序进入系统。如果是自行开发软件，必须经过充分的试运行及有关门的验收；如果是外购的商品化软件必须是经过合法授权的正版软件的文档资料要齐全，软件使用过程中升级情况要有详细记录，使用过的各版本软件必须有经过封存的备份；此外，为应对网络技术的发展，结算票据的电子化，应采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理、操作日志管理等新的控制方法，以保证资金划转的高效安全，网上银行开通后，资金的划转不受时间的限制，传统的支票、印鉴已不起作用，取而代之的是资金额度的授权、权限的授权，而这一切都是通过口令的控制来实现的。（五）设置合理的会计工作岗位,合理划分权限、职能明确会计电算化岗位职责和

30、权限的必要性。实现会计电算化，是会计工作现代化的重要组成部分，也是会计改革的重要内容。因此，在会计电算化下科学、合理地设置会计工作岗位，明确各岗位的职责和权限十分必要。根据会计电算化工作的特点，企业实现会计电算化后应由传统的以总账报表岗位中心转变为以系统管理员岗位为核心的岗位架构。具体地说，会计电算化应设立的会计工作岗位包括：系统设计员、系统管理员、系统操作员、数据审核员。各会计工作岗位人员的职责和权限如下：1. 系统设计员的职责和权限系统设计员要根据会计制度和企业管理、核算的要求，负责会计电算化系统中软件的研制、开发和升级工作系统帮助操作人员掌握软件的应用，其权限有：有权对软件源程序进行编译

31、或对程序进行加密；有权要求软件使用者提供软件评审所需的资料和用户报告；有权制止软件的非法拷贝和传播；有权拒绝来历不明的软件或带有病毒的软件在会计电算化系统中运行。2. 系统管理员的职责和权限系统管理员负责会计电算化过程中的管理工作，组织、协调会计电算化软件开发和应用，能够应用财务、会计和电子计算机知识对本单位运行的会计电算化系统进行使用和维护。其权限有：有权设置属于本岗位权限范围内的操作保密口令；有权对系统操作员的工作进行检查和监督；有权拒绝来历不明的软件或带有病毒的软件在会计电算化系统中运行；有权对有关人员的操作权限进行设置和调整。3. 系统操作员的职责和权限系统操作员负责会计数据的录入与输

32、出工作，能够使用会计电算化系统的部分或全部功能。系统操作员要根据会计电算化制度的要求，严格执行计算机硬件、软件的操作规程和防范计算机病毒的措施。其权限如下：有权设置属于本岗位权限范围内的操作保密口令；对于未经审核的会计凭证有权拒绝录入计算机；对于未经数据审核员审核的已录入的会计数据，有权拒绝进行凭证过账处理；有权拒绝来历不明的软件在会计电算化中运行。4. 数据审核员的职责和权限数据审核员负责审核已录入的会计数据和输出的会计数据、帐表正确性，能够使用会计电算化系统有关审核方面的功能，包括会计数据的输入与输出、会计政策的设定等。数据审核员要根据财经法规、会计制度和会计电算化制度的要求，严把审核关、

33、维护财经法规和制度的严肃性，其权限如下：有权设置属于本岗位权限范围内的操作保密口令；有权拒绝接受不符合法规制度的会计信息进人计算机管理流程；有权根据制度和管理的需要审核、调整会计电算化管理流程中的会计政策设置；有权拒绝来历不明的软件或带有病毒的软件在会计电算化系统中运行。（六）加强制订会计档案管理制度 这里的档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质。在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对会汁档案管理的要求也比较严格；同时，对会计档案的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的账、证、表以外，整个系统开发形成的全套文档资料都属于会计档案的

34、范畴。另外，对存有会计数据的有关介质也应妥善保管。制订电算化会计档案管理制度一般应包括以下内容： 实行会汁电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存，保存的有关规定按会计档案管理办法的规定执行，存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管； 全套会计电算化系统文档视同会计文档保管，保管期截至该系统停止使用或有重大修改后的三年； 妥善保管存有会计信息的磁性介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应贴上保护标签并存放在防潮防磁的容器内等； 科学规定会计档案的有关权限。如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准；各类会计档案的出借，均必须经过会计主管审批同意并签章；如果对备份磁盘

35、的操作可能危及该备份磁盘的完整性，应制作该备份磁盘的复制件，使用复制件进行操作。 保证会计档案安全与完整的措施。如规定用计算机打印输出的账簿应按全文档案的有关规定装订成册等。 必须加强会计档案的保密工作，任何人如有伪造、非法涂改变更、故意毁坏数据文件、帐册、备份磁盘等的行为，将受到行政处分，情节严重者，将追究其法律责任。（七）加强内部审计控制内部审计是保障内部控制重要的手段之一。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。通过内部审计，可以了解现有的一些控制是否能保证系统提供准确可靠的信息，能否有效地运作并达到预期的效果。企业应充分重视内部审计的作用，利用内部审计对会计电算化内部控制进行有效的监控。企业应保证内审人员工作的独立性和定期的专业培训，使内审人员能够应对会计工作变化给内审工作带来的新问题。内审人员要定期检测电算化系统的工作情况，对内部控制系统的健全性、适用性、