会计基础理论体系的创新

1、目前的会计思想、理论和方法体系是在工业经济 时代产生、开展 起来的。当知识经济开始出现并迅速开展时， 其对现有会计体系所带 来的影响是广泛而深远的。现行会计知识体系面临着重大挑战， 但同 时也孕育着又一次进行变革和创新的机遇。 随着我国经济融入世界经 济的速度不断加快，代表国际惯例和先进水平的会计理论和理念、会 计制度模式和表现形式、会计技术和方法不断被引入国内，知识经济 对我国传统会计根底理论体系造成的极大冲击，致使会计根底理论中 相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释， 而需要给予重新定 义，本文重点论述了会计原那么、会计假设、会计计量模式、会计平衡 公式和会计确认根底等在知识经济条件

2、下所应作的调整与创新。关键词：知识经济；会计根底理论；创新一会计属性 3.二会计原那么 4.三会计假设 5.1会计主体假设 5.2持续经营假设 6.3会计分期假设 6.4货币计量假设 7.四会计计量模式 8.1. 对于实物资源9.2. 对于人力资源9.3. 对于衍生金融工具9.4. 对未来需求须估计的事项9.5. 对于衍生资源9.五会计平衡公式 1.0.六会计确认根底 1.2.参考文献 1.3.会计根底理论体系的创新知识经济的到来， 使会计根底理论中相关概念定义等已不能对其 内涵做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设、会计原 那么、会计确认和计量等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将

3、呈现 多样性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更兴旺、信息传送更 快捷。会计管理将贯穿于 企业生产经营的全部过程， 在研究 过程中必 须充分考虑知识经济 时代 的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们 的内涵和外延。当前财务会计只有及时完善、 创新某些理论 方法 体系， 才能在新的经济环境下， 真正发挥会计信息的决策 参考 作用。知识经 济是以知识为根底的经济， 是以现代科学 技术为核心，建立在知识和 信息的生产、存储、使用和消费上的一种无形经济，它要求会计核算 上应包括人力资源会计、无形资产会计、研究与开发会计等，因此， 我国会计理论体系面临着重大挑战， 但同时也孕育着又一次进行变革 和创新

4、的机遇。一会计属性对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有 “老三论 艺术论、工具论、管理活动论和 “新三论 信息系统论、管理活 动论、控制论之说。但这些定义都是在 20 世纪七八十年代或更早 时期形成的，反映了当时对会计的认识，不具有新经济的时代特征。 最近， 美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者、 新信息的 创造者；另一美国知识经济学家把会计职业看作为二级信息部门或典 型的准信息产业。可以说，这种对会计的定位与理解，比上述对会计 的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经 济社会中的重要作用。因此，会计界应当转变思想，以新的视角和经 济背景为根底来研究和认

5、识会计。二.会计原那么在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原那么的同时， 又要符合 其独特要求，拓展或改变局部原那么内涵。历史本钱原那么显得不合时宜， 在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种 计量根底，完整地反映企业会计信息；相关性原那么要做到对外对内报 告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息 资料，满足多变环境的要求；为利于反映现金流量信息，考虑货币时 间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍生 金融工具等经济事 项，权责发生制原那么将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现金流动制为根底进行核算；配比性原那么因 虚拟公司的出现及合作各 方要求合

6、理分配实物资产、人力资产、智力资产的消耗，配比范围扩 大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原那么有了更 高的要求，在保证会计信息真实性的根底上， 会计必须能够随经济业 务变化而变化，提供 实时信息和预测信息；灵活性原那么致使人力资 源会计、知识会计在坚持精确计量的同时，合理地运用模糊计量方法， 将精确计量和模糊计量有机结合起来；充分披露原那么既要求反映财务 资本的货币化会计信息， 也要求将人力资源、 知识资源在报告中全面、 适当、公正地予以揭示和披露。三会计假设随着近 20 年知识经济和网络技术的 开展，国际经济一体化进程 的加快，特别是 电脑 的产生，计算系统的开展，国际互联网

7、络的迅速 普及，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动。 以信息为产 品的虚拟主体大量兴起， 新的金融衍生工具相继登台， 使得立足于传 统商品经济的会计根本假设理论受到了严峻挑战， 导致现有的会计基 本假设局部或全部地受到否认， 并在一定程度上 影响 着财务会计信息 使用者， 对财务报告应予以披露的信息提出了新的要求。 当假设失去 了支持它的合理事实根底时或者当假设所依据的事实与现实差距很 大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。1. 会计主体假设。 随着我国参加 WTO,在我国除了具有独立 资金、完整组织机构和人员的经济实体外， 将会更多地涌现出经济发 展水平多样化和财产权

8、益日益复杂化的虚拟主体。 虚拟主体实质上是 一种名义上或形式上的企业组织。 在网络化经济时代， 经济组织的结 构和功能都具有较强的变动性。 企业可以由多家独立公司通过信息技 术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟组织，即虚拟公司。 虚拟公司的出现， 突破了以往的空间概念， 它极大地改变了会计主体 的存在方式， 组成公司的各独立企业借助电脑网络迅速分组， 随时根 据实际情况需要增加或减少组合。 虚拟公司使会计主体变成一种新型 的“相对会计主体 ，这种 “相对会计主体，拓展了传统有形的会计主 体假设。 “网上公司 、“远距离多主体的网上合作体 等形式的出现， 那么突破了原有会计主体的 “空间概

9、念。 “媒体空间 中的会计主体会越 来越多， 外延也愈难以界定。 会计主体应成认现实主体与虚拟主体并 存，会计上对虚拟公司的资产、 负债和所有者权益的计量及有关记录 和报告， 都应适应这个特殊会计主体的需要。 传统的会计主体假设将 有可能被 “相对会计主体假设 所取代。2持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况， 持续经营是假定 会计 主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不 断地进行下去，但随着竞争加剧和风险增大， 企业 随时会出现被并购、 清算、终止的可能， 虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特 征，具有临时性和不可预测性，它能根据市场需要，适时介入、退出 与转换， 虚拟公

10、司是一个存在于网上的临时性组织， 进行的多是一次 性交易，完成后即进行解散，因而引发对持续经营假设的挑战。有人 主张代之以破产清算和破产清算期间假设。因为在知识 经济社会 中， 知识更新、扩散的速度很快，从而经济活动面临着较大风险。正是意 识到这一点， “网上实体 的经营活动便呈现出 “短暂性，因此，我也 认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的 理论 与实践意 义。3会计分期假设。在 网络 经济环境下，虚拟企业随市场机遇的 出现而产生， 市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短， 甚至 可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业，完成一笔业务后即宣告解 散，所以在一个极短时间内再划分时间段已

11、无必要， 只要把会计期间 与交易期间统一就可解决该 问题 。因此，有人提出以虚拟企业的网上 交易期作为一个会计期间， 可以在一次交易后只编制一次会计报表便 可满足需要。 这样就不会产生本钱费用的跨期分配问题， 从而使收益 等会计信息更真实、可靠。从另一方面说，在网络 时代，电脑 强大的 运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态，使企业在任何时 点，都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上， 企业内外部 信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息， 而无须等 待会计期末，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了 时间的断点，因而网络时代信息传递的实时性也引发了对会计分期假

12、设的否认。我认为，对于网络经济可取消会计分期假设，对实体经济 仍可适用会计分期假设。4货币计量假设。随着国际互联网的 开展 和知识经济的到来， 传统意义上的货币已开展成为 电子 货币。货币出现了无纸化趋势， 加 上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的开展至关重要的因素又无 法用货币计量，不能在资产负债表上予以披露。为解决这些矛盾，必 须开展非货币计量单位， 以使这些变动因素的计量变成可比性强和易 于分析 的因素，以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求。 会计 是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映， 为记录和反映企业的 生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经 济的全球化

13、模糊了经济活动国内国外的界限， 同时国际贸易、 国际投 资、国际金融 活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大， 这 在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位， 以准确反映企业 的经营情况。四会计计量模式传统的本钱计量与控制理论是在工业经济时代形成的。 知识经济 下的本钱结构与态性和工业经济下的完全不同。 对知识型 企业或高 科 技企业来说， 其主要的本钱是研制本钱， 而变动本钱和产品本钱几乎 为零。这种本钱结构使得： 1需要寻找和确定新的本钱控制点， 并开展新的本钱控制方法； 2由于研制活动风险大，研制本钱的 未来预期收益不明确、保证性差，而变动本钱又过少，使得无论研制 本钱还是软件

14、的复制本钱都无法作为收益预测的根底， 需要建立新的 预测根底和方法； 3需要检讨传统本钱会计将研制费用计入当期 费用的处理方法。 因为按照这种方法， 将导致软件本钱计量的严重失 真。由此可见，知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向知 识资源， 其中的最大障碍就是会计计量问题。 传统会计计量是以 历史 本钱为根底的计量模式， 历史本钱计量有客观、 可验证、中立等优点， 知识经济时代仍需要历史本钱计量模式， 但是，由于知识经济时代以 知识为重要资源，依靠兴旺的 科技 技术作为企业生存开展的决定条 件，如按历史本钱计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。为了 正确计量无形资产的真正价值， 保证

15、提供的会计信息资料能够对投资 者和决策者真正有用， 在会计系统中引入多重计量手段， 因不同会计 事项性质而选择不同计量手段将成为会计开展的必然趋势。1. 对于实物资源，可沿用历史本钱/名义货币单位计量模式。如 果物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史本钱 /一般购置力 货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的 影响。2. 对于人力资源，可采用现行市价或公允价值/名义货币单位 计量模式。人力资源的计量，可分为本钱与价值两个方面。人力资源 本钱的计量 方法主要是历史本钱与重置本钱 现行本钱。人力资源 价 值的计量方法主要是现行本钱法或未来贴现法。但人力资源 价值 因其强调人在未来效劳期对企业

16、的奉献， 其计量是极其困难的， 一般 可以以劳动力市场为根底，以劳动力的现行市价计价。3. 对于衍生金融工具，可采用现行市价或公允价值名义货币 单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产 生相应的权利和义务，而交易事项并未发生，故无 历史本钱可言，需 用市价代表公允价值。4. 对未来需求须估计的事项，可采用可实现净值/名义货币单位 计量模式。5. 对于衍生资源，可采用历史本钱/名义货币单位计量模式以及 现行市价 或公允价值 /名义货币单位计量模式相结合的方式进行计 量。需要说明的是， 公允价值是以当前的市场价格、 现行价值为计价 根底的计量 方法,正好弥补历史本钱的缺乏，能适

17、应瞬息万变的市场环境，能较准确地披露企业获得的现金流量，能确切地反映企业的资 产状况、经营能力、偿债能力及所承当的财务风险。对于人力资源、 特征各异的衍生金融工具 期货期权远期合同等采用公允价值能 较好地计量。五.会计平衡公式知识经济与传统经济的区别主要表达在对知识的认识和理解上。在一般经济学意义上，任何社会的生产经营过程都需要三个因素：即 劳动力、劳动对象和劳动资料。传统的经济思想重视实物、设备，而 不重视知识以及知识的拥有者。因此，会计的一切计量和管理都是围 绕着设备、存货、资金等物流展开的，即将劳动对象和劳动资料投入 者作为企业的所有者，好似只要有这些便可建立一个企业， 自动带来 收益，

18、这显然是与事实相悖的。而在知识经济 时代，物与人的关系发 生变化，人劳动者在经济活动中的主导地位空前突出，知识及其 拥有者成为当今 社会最核心的资源和资本。会计应该跟上时代开展的 步伐，表达 知识第一的经济理念。这是会计改革的思想根底。所以, 我认为企业有两种所有者：一是物质资本的所有者，他们提供根本劳 动条件；二是劳动力的所有者，他们完成劳动过程。所以，客观上要 求企业对劳动的投入必须和其他要素的投入一样对待，将劳动视为企业资产的重要组成局部，并在会计中得到反映，与此相联系，劳动者 权益与投资者权益一样需要在会计权益概念中得到表达。会计必须对人力资源本钱、 人力资源价值、 劳动者权益进行恰当

19、 的评价、确认、计量、记录和报告。传统的会计恒等式：资产 =负债 十所有者权益，应修订为：知识资产 +有形资产 =负债+劳动者权益 + 所有者权益， 即会计要素应由资产、 负债、 所有者权益、 收入、费用、 利润六大会计要素再加上劳动者权益要素； 利润分配也应随着劳动者 权益要素的建立而由仅仅在投资者之间进行分配， 改为由投资者和劳 动者共享。资产包括知识资产和有形资产， 这里的有形资产是传统会计上除 无形资产之外的资产，在知识经济 时代 ，它依旧是资产的组成局部。 知识资产将是企业最有价值的资产， 企业未来的竟争力和盈利能力往 往取决于其所拥有的知识资产价值。知识资产 =人力资产 +智力资产

20、 + 结构性资产 +市场资产。在这四个组成局部中，人力资产是实现价值 和增值的根底； 结构性资产那么是保证和支持人力资源创造价值和实现 价值的资产； 市场资产是企业资产获得市场价值， 实现价值和价值增 值的主要途径，没有适宜的市场资产，资产价值难以实现和发挥；智 力资产是知识资本的重要组成局部， 为企业实现资产的价值和增值创 造了必要的条件。知识资产是一种技术密集、附加值高的软资产，是 一种无形化的知识、技术、信息形态资产，是以智力劳动为主创造的 一种非物质化的战略资源，虽具无形性，但它可借助一定的知识、技 术等载体来展现， 而不是虚无飘渺的事物， 知识资产一般很难确认和 计量， 但它并非不可确认和计 量。六会计确认根底国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性， 并把它 作为编制资产负债表、损益表 收益表 和全面收益表确实认根底，但 对另一个重要的报表 现金流量表确实认根底在会计根本假设中 未予以明确。因此，在编制现金流量表时，假设用直接法编制，其直 接确实认依据是现金流量制， 但假设用间接法编制时， 表中的各工程 确实认还是要通