企业所得税纳税筹划-案例分析

1、A 公司企业所得税纳税筹划一、公司概况公司主要从事新型公路养护机械的技术开发和制造， 公司经营范围： 公路筑 路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设 备、特种设备的开发、制造及销售；公路养护施工。经营货物及技术进出口；设 备租赁。公司开展至今年产值仅 50-100 亿元，市场保有量 600-700 亿元，预计 2022年养护机械市场规模将到达 10,095 亿元-12,975 亿元，未来十年平均每年新 增配置量将到达近 1,000 亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道 除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。二、A公司财务状况及涉税情况分

2、析A公司2022年度的财务状况及涉税情况如下：一收入及利润2022 年度实现营业收入元， 比上年增加元，同比增长个百分点。 此外，2022 年，A公司在营业外收入方面共盈利元主要为政府补助。2022年全年实现利润 元，比上年同期增加元，降幅 71.1%。二费用水平A公司2022年发生销售本钱元，销售费用元，管理费用元，财务费用一元。2022 年列支工资薪金元，列支工会经费元，职工福利费元，职工教育经费元;列支业务招待费元，折旧摊销支出元。三其他涉税财务指标2022 年，应收账款年初金额为元， 年末余额为元 ;其他应收款年初金额为元， 年末金额为元元，计提坏账准备元。四企业所得税纳税现状及分析公

3、司涉及的主要税种有增值税 17%、营业税 5%、城建税 7%、教育费附加 3%、地方教育费附加 2%、企业所得税 25%、个人所得税。 2022 年 1 月 1 日实施 的新?企业所得税法? 第二十八条第二款规定， 国家需进一步加大高新技术企业 的扶持力度， 对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。 本公司于 2022 年 1 月 26 日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省 地方税务局四部门认定为高新技术企业，并取得?高新技术企业证书证书编 号:GF20222100012有效期为2022年1月至2022年12月，有效期内按15%的税 率计缴企业所得税。A公司投资的

4、子公司B公司按15%的税率计缴企业所得税。三、A公司企业所得税纳税筹划空间分析一税收制度空间1、纳税人定义上的可变通性在税法中， 每一项税种的纳税人主体都有严格的定义， 即对纳税人主体范围 进行了严格的划分， 但这种划分又有着条框性， 纳税人可以运用这种条框性， 通 过对经营活动的某种安排， 改变纳税人主体的身份， 即可实行纳税筹划， 实现减 轻纳税额的目标。2、税率上的差异性如果赋予课税相同的金额， 却采用不同的税率， 那么税率会随之提升， 纳税 额就越高， 同理税率越低的纳税额就越小。 而且即使同一税种， 不同的税项也存 在着不同的税率， 这些不可防止的税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径

5、的契 机。3、课税对象金额上的可调整性通过对A公司课税对象分析发现，其适用范围的税率是计算纳税额的两个重 要因素，纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如:根据实际情况与现有条件对课税对象进行调节， 进而缩减税金， 以实现税额的调节。 对子 公司B公司全额投资，由于A公司所得税率大于B公司的所得税率，A公司在对 B公司的利润分配上可以进行筹划，最大限度地防止A公司分回利润的再纳税。使 A 公司尽量减少税收负担提供了可能。4、税种税负的弹性税负的弹性即具体税种的纳税金额伸缩性的大小， 它对纳税筹划利益的大小 和纳税筹划潜力的大小起着关键的作用，即成正比关系。其规律是:假设税负的弹性越

6、大， 纳税筹划的可操作性就越大， 反之亦然。 税负弹性取决于税源的大小 和税种的构成要素 :即税源与税负弹性成正比，税基与税率弹性呈正相关关系， 前者越宽，后者越高，即企业所承当的税负就越重 ;也就是说，税负的轻重取决 于税收扣除的大小。总而言之，税负弹性取决于各项税种组成要素的弹性。从 A 公司应收账款结算方式来看，其采用的主要方式为直接收款，也就是A公司在贷 款尚未收回的情况下开具了增值税发票， 即税金由 A 公司支付或垫付， 而根据税 法相关条款规定， 如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式， 那么企业 就能够推后缴税的时间。5、税收优惠税收的优惠制度是我国税法的重要组成局部， 国

7、家为经济开展重要区域、 经 济开展优先区域以及鼓励研发与销售的产品提供优惠的税收政策。 总之，假设税 收优惠的差异越大， 实施的内容越广， 范围越大， 给与纳税人的纳税筹划的可行 性越大。A公司虽说属于国家需要重点扶持的高新技术企业， 按税法规定应按15%, 但由于 A 公司自己的缘故， 未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请， 所 以 A 公司 2022 年错过了按 15%计提所得税的优惠。二企业所得税法的弹性规定空间 总体上看，新企业所得税法放宽了本钱费用的抵减范围和标准， 假设收入不 变得情况下，税前可扣除工程的增加，可一定程度减少课税金额;而计税工资等内容，所得税法中对其扣除限额也

8、加以明确， 基于此， 企业能够更好地为纳税进 行筹划。成为企业纳税筹划的一项重要内容。 A 公司在税前扣除工程上， 如:业务 招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费 用的加计扣除等工程进行筹划。四、A公司企业所得税纳税筹划设计根据对 A 公司 2022 年度的财务状况及涉税情况和企业所得税纳税筹划空间 的分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。一A公司企业所得税纳税筹划的根本思路对于 A 公司而言， 除了对优惠政策加以利用外， 同时还需在合法的情况下加 大本钱投入， 缩减本期确认收入， 合理的利用资金流动的时效性为 A 公司进行纳 税筹划，而是实现节税、增

9、收效益目的。1 、延期纳税在合法的情况下， 企业应当结合实际情况， 利用节税技术延期纳税， 如对收 入进行推迟确认。 尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额， 但对于纳税人而 言，推迟缴纳的税款等同于一笔无需支付利息的资金，可以加快企业现金流动， 而企业在足够资金的支持下，可以获取更多的经济收益与所得。2、利用本钱费用的抵税效应费用摊销是企业所得税纳税筹划的前提， 会计本钱核算是企业所得税纳税筹 划的根底。 根据我国相关法律规定， 企业本钱核算在国家规定的产品本钱范围内 进行时，利润减少的实现可以通过对有利于产品本钱扩大方法的选择来获取， 进 而实现企业所得税税额减少。3、利用低税率的优惠条件

10、在新公布的税法中， 其规定企业所得税的税率为百分之二十五， 除了上文提 及的相关优惠税率外，新税法中有增加了新的减少税率的规定 :首先，对于国家 需进一步加大高新技术企业的扶持力度， 对于该领域企业所得税减按百分之十五 的税率征收。所以， A 公司目前可以充分根据新政策所提供的新的优惠税率，结 合公司实际情况，调整现阶段生产经营活动。4、充分利用税收优惠政策A 公司应该结合企业的实际情况认真研究这些优惠政策， 包括充分利用这方 面的优势来降低自身的税负。二扣除工程的筹划根据我国税法相关规定要求， 企业在缴纳所得税前， 可以根据税法要求对以 下工程进行预先扣除，如损失、本钱、税金以及费用。基于本

11、钱核算角度来讲， 企业想要减轻税负，完全可以通过列支本钱费用来实现。1、业务招待费筹划根据我国所得税税法相关条约规定， 实际发生额的百分之六十是准予纳税人 业务招待费扣除局部， 最大额度不得高于企业盈利的千分之五， 业务宣传费与广 告费用的开支不得高于纳税人盈利的百分之十五。 根据我国有关税前扣除方法的 相关要求，纳税人在企业日常的生产经营活动中， 如假设董事会、 会议以及差旅 中所产生的合理费用开支，均可被列支为“其他扣除工程 ，但不能将这三项在 视作业务招待费来进行处理。 因此， 对于纳税人而言， 其在核算业务招待费过程 中，可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开，

12、因 为这三种费用开支， 只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成的的必要 开支，并提供合法、真实的收据凭证，即可将这三种费用纳入到其他扣除工程中， 如记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，就可获得全额扣除，并且不受比例限制A公司将会议费80万元列入业务招待费，这局部业务招待费 40%在计算所 得税时已经作为纳税调增工程进行调整， 如列入会议费不用纳税调整，该笔会议 费对所得税的影响金额为80*40%*25%=8万元。2、工会经费筹划我国?企业所得税法实施细那么?中明确指出，企业有关在职职工工费的开支， 其税前能够扣除的为不高于工薪总额的百分之二局部。2022年，

13、A公司工会经费发生额共计万元，同年，A公司工薪总额共计万元，因此通过下述公式计算，即 2022年度A公司工会经费提取限额万元，还有未用完的税前列支限额万元，仍 有万元的节税空间。3、教育经费筹划我国企业所得税法实施细那么?中明确指出，企业有关在职职工再培训费用 的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千分之十五局部。2022年，A公司因职工再培训经费发生额共计一万元，同年，A公司工薪总额共计万元，因此通过下述公式计算，A公司仍有万元的节税空间余地。4、职工福利费我国?企业所得税法实施细那么? 中明确指出，企业有关在职职工福利费用的 开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千百分之十四局部。2

14、022年，A公司福利经费发生额共计万元，同年，A公司工薪总额共计万元，因此通过下述 公式计算，即2022年度A公司工会经费提取限额=380.28*14%=5万元，此时， A公司还有=46.37万元的税前列支限额，因此其节税空间颇为巨大，共计46万丿元。5、固定资产计提折旧筹划对于A公司而言，固定资产局部价值损耗转嫁到产品本钱投入中，而产品成本的增加势必会提升销售本钱，此外，随着固定资产的持续损耗势必会造成企业 采取一定措施来遏制，这又造成管理费用的开支，进而在对企业本年度总额利润 产生影响的情况下，实现企业净收益的减少。所以，企业应缴所得税额减少的另 一大途径就是选择固定资产折旧方法。A公司从

15、固定资产到达预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折旧率如下：表4-1 A公司固定资产折旧会计政策表类别折IH年限(年?残值率(%)年折旧率(%>出区及建筑物3053.17机器设备1556.339电子设备1059.5运输设侖155G.33苴他设备1059.5A公司折旧合理避税的方法有：选择适合的折旧方法和择取适宜的折旧年限由于A公司大局部资产折旧年限都属于长期型，如果可以采用适当的方法对 折旧年限加以缩减，那么就能够适当的对前期折旧额予以增加，可以延缓缴纳所得税，有利于企业对资金的使用。如果A公司对折旧的会计政策

16、定为加速折旧和 减少折旧年限，将大大减少与折旧相应的所得税额，A公司2022年当年计提折旧463万元，如果将折旧年限减为税法规定的最低年限和加速折旧的方法，当年计提的折旧将增加400万元，影响A公司所得税400*25%=100万元。&利用研究开发费用的加计扣除。在会计处理中，技术开发费用支出可以据实上报。 然而在税收处理方面，根 据现行的企业所得税法规定，企业技术开发费用假设在当期未形成企业无形资产 的，那么需将其计入到当期损益中，规定中明确支出，企业准予扣除局部为技术 开发费用的50%,假设该局部费用已成为企业无形资产的一局部，那么必须摊销无形资产150%的本钱。A公司从国外购置该技

17、术，花费2000万元，购置后可以 直接投入生产应用，合同约定的年限为10年，当年可抵减的应纳税所得额为200 万元，假设自行开发该项技术，估计费用也为 2000万元。但可抵减的应纳税所 得额为3000万元，少纳所得税(3000-200) *25%=700万元。三A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价纳税筹划方案的实施是循序渐进的，是在有方案、有组织的情况下实施的， 尤其是对与某些重要的节税措施，其必须落实到企业各项经营管理活动中，以到 达企业节税需要与要求。对于A公司来讲，在合法情况下，结合本公司实际情况， 积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文的纳税筹划方案的应用，A公司节税金额共计万元，详

18、情如表4-2所示：表4-2纳税筹划方案序号錚划点操作方法H所得税金额1錚畫方式由权益筹资改为负横零资38万元2销售收入采舟赊销利分期收歉方式销隹货物543万元3业外招持费区分会议费、差旅费，业务招恃*!8万元4工会经费提取匸会经蹈拔付1佥井取對规定收据1.53万元5教斷经费在范围内尽可能列支1J8万元6职工福利费在范閑内尽町能列支11万元7利息费用以流动整金用途的形式借入款项20打元8彌赠和资助费用通过非营利性部门对红十字發机枸牺赠125万元9同定资产计提折IH选择适宜的折旧年限和折旧年礙100万元10研究开发费用的切计扣除自主研发700万元利润分配 税后利润不进行分配并转为投责贯本500万元12税收优惠2022年取得商新技术企业责格7693万元也计2« 17,62 万元首先通过上述纳税筹划方案的应用，实际效果