第九章税收调控法律制度

1、第九第九章章 税税收调控法收调控法律制度律制度本章导语章节联系章节联系 税收法律制度及其原理，是宏观调控法律制度及其理论最重要的组成部分之一。考核要求考核要求 概念：税收、税法、税法的构成要素、税法主体与纳税义务、征税客体、税目与计税依据、税率、税收特别措施、税收时间和地点等。问题：税收与税法概述；税收征纳实体法律制度、税收征纳程序法律制度、重复征税与税收逃避的防止；法律责任。重点难点重点难点 税法的构成要素、税收体制改革、商品税法律制度、所得税法律制度、税款征收制度等。第一节第一节 税收调控法的基本原理税收调控法的基本原理一、税收调控与税法一、税收调控与税法（一）税收的概念（一）税收的概念税

2、收，或称租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、无偿地取得财政收入的一种课征行为或手段国家征税的目的是为了实现国家公共职能；征税的主体是国家；纳税主体是居民和非居民；税实现必须依法进行；税收收入是财政收入的一种形式，税收是整个国家机构的生活源泉。（二）税收的调控功（二）税收的调控功能能调控目标 经济可持续发展 物价基本稳定 就业不断扩大 国际收支基本平衡调控手段 增税 减税涉及范围 总量政策 结构政策税收调控局限性 稳定性，不宜用于短期调节和临时调节 调控空间有限 负效应（三）税法促进和保障税收调控功能的

3、实（三）税法促进和保障税收调控功能的实现现税收立法，保障税收调控建立在法治基础上。税收执法，从税收执法和守法上促进和保障税收调控功能实现。对税收违法行为的严肃处理，增强税法的权威性和对税收执法的公信力。二、税法的基本结构二、税法的基本结构（一）税法的概念税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称，它是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要的地位。税法的调整对象是在税收活动中发生的社会关系，简称税收关系。它可以分为两大类，即税收体制关系和税收征纳关系。（二）税法的基本结构体系（二）税法的基本结构体系税收体制法规定税收权力分配的法律规范的总称税收征纳法税收征纳实体法税收征纳程

4、序法税收征纳实体法 依其所涉及税种的不同，又可以进一步分为商品税法（或称货物与劳务税法）、所得税法、财产税法等。税收征纳程序法 是调整税收征纳程序关系的总称。 税收征纳程序法的表现形式主要有税收征收管理法和海关进出口货物征税管理办法等法律法规。在税法体系中，税收征纳程序法居于保障地位。三、税法的课税要素三、税法的课税要素（一）课税要素的概念和分类课税要素概念 税法意义上的课税要素，或称课税要件，它是国家对居民或非居民有效征税的必要条件，是确定纳税人及其权利与义务范围的法律依据。分类 广义要素vs狭义要素 税收实体法要素vs税收程序法要素（二）税收实体法要（二）税收实体法要素素实体法要素税法主体

5、征税客体税目与计税依据税率税收特别措施（三）税收程序法要素1、纳税期限纳税期限，是指在纳税义务发生后，纳税人依法缴纳税款的时间期限，因而也称纳税时间。2、纳税地点纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点四、税法的调整方四、税法的调整方式式设定法定税率的方式属于税法特有的调整方法，它反映国家征税的深度和国家的经济政策，又是极为重要的宏观调控手段。（一）设定法定税率的方式（一）设定法定税率的方式税收优惠是指国家为了体现鼓励和扶持政策，在税收方面采取的激励和照顾措施。目前我国税法规定的税收优惠形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。国家通过确定不

6、同的税收优惠，鼓励和扶持新兴产业、基础和环保产业，支持和照顾老、少、边、穷地区的经济发展，鼓励外国企业和外商投资企业或在经济特区、自由贸易区内的企业的发展。（二）设定税收优惠措施的方式（二）设定税收优惠措施的方式税收重课措施是以加重纳税人的税负为目标而采行的税收特别措施，如税款的加成、加倍征收等。（三）设定税收重课措施的方式（三）设定税收重课措施的方式五、税权的法律分配五、税权的法律分配（一）税收立法权及其配置（一）税收立法权及其配置 我国为共享模式。但立法法法律保留规定1. 横向配置 集权模式vs分权模式 我国主要为集权模式2. 纵向配置（二）税收征管权及其配置横向配置 不存在行政机关与立法

7、机关或者司法机关独享或共享的问题，他们之间主要是一种监督、制约的关系 税务、海关、财政等部门往往都与税收征管活动密切相关，它们之间的征管执法权力也需要明确、合理的界定纵向配置 税收征管权也需要在中央与地方之间、地方各级政府之间做出妥善安排，既要与一国的总体政治、经济体制相一致，也要考虑税收活动本身的特性和税源分布的特性，既要方便监管，又要有利监督 分税制第二节第二节 商品税调控法律制度商品税调控法律制度一、商品税法与宏观调控一、商品税法与宏观调控（一）商品税法的概念（一）商品税法的概念商品税不是一个单独的税种，而是指以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税

8、，由于其以商品的流转额为计税依据，人们也称之为流转税。在国际上通称为“商品与劳务税”。商品税法是指调整商品税收关系的法律规范的总称。在我国，商品税法律制度实行国内外统一的税制，对于外商投资企业等也适用我国商品税法。（二）商品税法的基本结（二）商品税法的基本结构构增值税法，在实质意义上是指调整增值税征纳关系的法律规范的总称，在形式意义上仅指调整增值税征纳关系的基本法。我国目前尚未制定增值税法，仅有增值税暂行条例。1.增值税法消费税法是调整消费税征纳关系的法律规范的总称。消费税法是国家征收消费税的法律依据。所谓消费税，是指税法规定的对特定消费品或特殊消费行为的流转额征收的一种商品税。2消费税法营业

9、税法是调整营业税征纳关系的法律规范的总称。营业税是以纳税人从事生产经营活动的营业额或销售额为征税对象而征收的一种商。3营业税法关税法是调整进出口关税征纳关系的法律营业税改增值税规范的总称关税是对进出关境的货物、物品征收的一种商品税。4关税法（三）商品税法的宏观调控作用（三）商品税法的宏观调控作用1、通过商品税法可以调节社会总供求结构2、通过商品税法保证可靠与稳定财政收入增强宏观调控力3、商品税法可灵活调节课税对象提调控的针对性和精准性4、商品税法对促进国际收支平衡具有重要的调控作用二、增值税法的主要制二、增值税法的主要制度度纳税主体 在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人。

10、一般纳税人和小规模纳税人征税范围 销售货物 提供应税劳务 进口货物税率 基本税率 低税率 零税率计算 一般纳税人：应纳税额当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：应纳税额销售额征收率 进口货物：应纳税额组价税率税收减税收减免免 我国增值税的税收减免仍然较多。三、消费税法的主要制三、消费税法的主要制度度纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人征税范围 消费税法规定的征收消费税的消费品及消费行为的种类税率 比例税率 固定税额计算 从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税退税规

11、定 出口 自产自用四、关税制度的主要内四、关税制度的主要内容容纳税主体 依法负有缴纳关税义务的单位和个人 贸易性商品：(1) 进口货物的收货人；(2) 出口货物的发货人 非贸易性物品：进境物品的所有人征税范围 准许进出我国关境的各类货物和物品税率 差别比例税率计算 应纳税额完税价格关税税率 应纳税额=货物数量单位税额减免规定 法定减免 特定减免 临时减免第三节第三节 所得税调控法律制所得税调控法律制度度一、所得税法与宏观调控一、所得税法与宏观调控（一）所得税的概念和特点（一）所得税的概念和特点所得税概念 是指以收入所得为征税对象，向获取所得的主体征收的一类税。 依纳税主体类别不同，国际上通常将

12、所得税分为公司所得税（或法人所得税）和个人所得税两大类。所得税的特点 以所得为征税对象，其税基具有广泛性 计税依据的确定具有复杂性 累进税率与比例税率并用 税收负担的直接性（二）所得税法制度的基本模式（二）所得税法制度的基本模式分类所得税制 将所得按其来源不同分成若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。综合所得税制 将纳税人全年各种不同来源的全部所得汇总在一起，在进行法定扣除后按统一规定的税率征税的所得税制度。混合所得税制 分类所得税制和综合所得税制的优点的综合并用，实行对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税的两制混合的所得税制度。（三）所得税法的宏观调控作用（三）所得税法

13、的宏观调控作用1、所得税法可以合理调节税收收入的弹性2、所得税法可以有效运用所得税的鼓励和限制措施3、所得税法可以调节收入分配格局二、企业所得税法的主要制二、企业所得税法的主要制度度纳税主体 在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 对个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，而征收个人所得税。征税对象 企业的生产、经营所得和其他所得。税率 普通税率 优惠税率计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额税收优惠 免税收入。 税款的免征、减征。 降低税率。 加计扣除支出、减计收入。 抵扣应纳税所得额。 缩短折旧年限或加速固定资产折旧。 税额抵免。 专项优

14、惠政策。纳税调整 征税机关可以依照法律规定和具体情况，据实调整或推定调整纳税人的应税所得额或应纳税额。 主要用于关联企业领域，并由此形成了税法上的关联企业制度。三、个人所得税法的主要制三、个人所得税法的主要制度度纳税主体 居民纳税人 非居民纳税人征税范围 分类所得税制税率 超额累进税率 比例税率计算 应纳税额应税所得额税率税收减免 如国债利息、福利费、抚恤金和救济金，军人的转业费、复员费等，均应免税。此外，残疾、孤老人员和烈属的所得等，经批准可以减征。第四节第四节 财产税调控法律制财产税调控法律制度度一、财产税法与宏观调控一、财产税法与宏观调控（一）财产税的概念和特点（一）财产税的概念和特点财

15、产税概念 以财产为征税对象，并由对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。财产税的特点 征税对象是财产 税负不易转稼 税收收入可靠和稳定 体现税收公平 适宜由地方政府征收（二）财产税法及其外在表现形式（二）财产税法及其外在表现形式财产税法 财产税法是一个综合性概念，凡是调整财产税征纳关系的法律规范都纳入财产税法体系。外在表现形式 国务院制定的行政法规 中华人民共和国车船税法 资源税暂行条例 城镇土地使用税暂行条例 土地增值税暂行条例 耕地占用税暂行条例 房产税暂行条例 契税暂行条例 印花税暂行条例（三）财产税法的宏观调控作（三）财产税法的宏观调控作用用1.保护和合理利用土地、自然资源，防止

16、资源滥用或开发过度，保持经济的可持续发展。2. 通过财产税法调控房地产市场，抑制或消除楼市泡沫，防范经济风险，促进经济结构协调和产业结构优化。3. 通过财产税法，增加地方财政收入，有利于发展地方经济，减少地方债务风险。4. 通过财产税法，调节社会成员之间贫富差距，可以促进社会公平、实现社会和谐与国家稳定。二、财产税法的体二、财产税法的体系系房产税法 房产税是以房产为征税对象，按房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。契税法 契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。车船税法 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照车船税法应缴纳的一种税。印花税法 印花税是指国家对纳税主体在经济