第九章第一节收入

1、第九章 第一节 收入一、收入的概念(一)收入的概念及特点 收入是指企业在日常活动中所形成的、会收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。特特 征征说说 明明实实 例例日常活动中日常活动中形成的经济形成的经济利益的总流利益的总流入入日常活动是指完成其经营日常活动是指完成其经营目标而从事的经常性活动目标而从事的经常性活动以及与之相关的其他活动以及与之相关的其他活动如销售商品、出售不需如销售商品、出售不需用原材料、转让无形资用原材料、转让无形资产使用权等取得的收入产使用权等取得的收入

2、会导致企业会导致企业所有者权益所有者权益增加增加可引起资产增加或负债减可引起资产增加或负债减少或两者兼而有之，从而少或两者兼而有之，从而会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加如可增加或部分增加存如可增加或部分增加存款；可冲减或部分冲减款；可冲减或部分冲减预收账款预收账款与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关所有者投入资本形成的经所有者投入资本形成的经济利益的总流入直接增加济利益的总流入直接增加所有者权益所有者权益如投资者投入设备，直如投资者投入设备，直接增加实收资本接增加实收资本（二）收入的分类和范围( (三三) )收入的确认与计量收入的确认与计量1.1.商品销售收入的确认与计量商品销售收

3、入的确认与计量(1)(1)商品销售收入的确认商品销售收入的确认(2)(2)商品销售收入的计量商品销售收入的计量销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。或协议金额或双方接受的金额确定。企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时作为当期费用，计入发生时作为当期费用，计入“财务费用财务费用”账户；账户；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 2.2.让渡资产

4、使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量(1)让渡资产使用权收入的确认组成内容：利息收入和使用费收入。确认条件： 与交易相关的经济利益能够流入企业。 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 。(2)(2)让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量利息收入：应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。使用费收入：应按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。二、商品销售收入二、商品销售收入（一）主营业务收入（一）主营业务收入 设置设置“主营业务收入主营业务收入”账户。贷方登记企业已实现的主账户。贷方登记企业已实现的主营业务收入，借方登记因销货退回、销售折让等冲减的、营

5、业务收入，借方登记因销货退回、销售折让等冲减的、以及期末转入以及期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务收入，结转账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。后该账户无余额。二、商品销售收入（二）主营业务收入（二）主营业务收入【例【例9-19-1】江峰公司销售】江峰公司销售A A商品商品40004000件给红清公司，购销合件给红清公司，购销合同规定售价为同规定售价为1010元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%，采用托收承付方，采用托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款红清公司红清公司46800贷：主营业务收入

6、贷：主营业务收入A商品商品 40000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800【例【例9-29-2】 江峰公司销售江峰公司销售B B商品商品60006000千克给千克给A A企业，企业，购销合同规定售价为购销合同规定售价为5 5元元/ /千克，增值税为千克，增值税为51005100元，元，采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，商品已发出。兑汇票一张，商品已发出。借：应收票据借：应收票据A公司公司 35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入B商品商品 30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

7、销项税额） 5100【例9-3】 企业销售商品时以现金支付代垫运费300元，该代垫运费已随货款办理好托收手续。借：应收账款借：应收账款 300贷：库存现金贷：库存现金 300【例【例9-4】 企业销售商品时签发转账支票一张企业销售商品时签发转账支票一张2000元，元， 以支付运费、保险费。以支付运费、保险费。 借：销售费用借：销售费用运费运费 2000贷：银行存款贷：银行存款 2000 【例【例9-59-5】 月终，企业结转本月的商品销售成本月终，企业结转本月的商品销售成本6800068000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 68000贷：库存商品贷：库存商品68000（二）销售折扣

8、、折让与销售退回（二）销售折扣、折让与销售退回销售折扣是指企业为了促进商品销售或为鼓励购销售折扣是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。货方尽快付款而给予的价格或债务减让。1.1.销售折扣的核算销售折扣的核算商业折扣的账务处理商业折扣的账务处理现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理【例【例9-69-6】20102010年年5 5月月1010日，某企业销售甲日，某企业销售甲商品商品500500件给件给A A公司，合同规定销售单价为公司，合同规定销售单价为每件每件100100元，货款总计元，货款总计5000050000元，增值税额元，增值税额为为85008500元，现金

9、折扣条件为元，现金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。，假定计算折扣时不考虑增值税。（1 1）销售时：）销售时：借：应收账款借：应收账款A公司公司 58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲商品甲商品 50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8500 （2 2）假如）假如5 5月月1515日买方付清货款：日买方付清货款：借：银行存款借：银行存款 57500财务费用财务费用 1000贷：应收账款贷：应收账款单位单位 58500（3）假如）假如5月月25日买方付清货款：日买方付清货款：借：银行存款借：银行存

10、款 58000财务费用财务费用 500贷：应收账款贷：应收账款单位单位 58500（4）假如6月4日买方付清货款：借：银行存款借：银行存款 58500贷：应收账款贷：应收账款单位单位 585002.2.销售折让的核算销售折让的核算销售折让，是指企业售出的商品由于质量不合格销售折让，是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让收入确认之后发生的折让收入确认之后发生的折让【例【例9-79-7】某企业销售乙商品】某企业销售乙商品10001000件给件给B B企业，增企业，增值税发票上注明销售单价值税发票上注明销售单价6060元，

11、总计元，总计6000060000元，元，增值税额增值税额1020010200元，货到后买方发现商品质量不元，货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予合格，经协商双方同意在价格上给予4%4%的折让。的折让。 （1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款B企业企业 70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品乙商品 60000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10200（2）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入乙商品乙商品 2400贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 408应收账款应收账款B企业企业

12、 2808 （3）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 67392贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 673923.销售退回的核算销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。不符合合同要求等原因而发生的退货。（1 1）销售收入确认后又发生销售退回）销售收入确认后又发生销售退回【例【例9-89-8】 某企业于当年某企业于当年1111月份销售丙商品一批给月份销售丙商品一批给C C企业，企业，增值税发票上注明货款增值税发票上注明货款2000020000元，增值税额元，增值税额34003400

13、元，收元，收到对方签发的转账支票一张，商品已发出。到对方签发的转账支票一张，商品已发出。1111月底结转该批商品销售成本，该批丙商品成本为月底结转该批商品销售成本，该批丙商品成本为1700017000元。元。当年当年1212月份，该批丙商品质量严重不合格，被买方退回，月份，该批丙商品质量严重不合格，被买方退回，收到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款。收到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款。 （1 1）1111月份销售实现时：月份销售实现时：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品乙商品 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税

14、额销项税额) 3400 （2）11月底结转销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本丙商品丙商品 17000贷：库存商品贷：库存商品丙商品丙商品 17000（3）12月底销售退回时：月底销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入乙商品乙商品 20000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400银行存款银行存款23400（4）冲减销售成本时：借：库存商品借：库存商品乙商品乙商品 17000贷：主营业务成本贷：主营业务成本乙商品乙商品 17000（2 2）商业折扣、现金折扣和销售折）商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的对比及会计处理让、销售退回的对比及会计

15、处理类型目的或原因销售确认时间销售收入计量会计处理商业折扣促销销售发生时按实际售价不构成成交价格现金折扣尽早回笼资金销售后，收款期前按原定售价计入财务费用销售折让质量不合格或规格不符要求销售后，收款期前按原定售价冲减销售收入销售退回质量不合格或规格不符要求销售后，收款后按原定售价冲减销售收入( (三三) )代销商品代销商品1.视同买断方式视同买断方式，是指由委托、受托双方按签订协议价所代销的贷款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（1 1）委托方）委托方 设置设置“发出商品发出商品”账户。账户。 （2 2）受托方）受托方 设置设置“受托代销商品受托代销商品”

16、、“受托代销商品款受托代销商品款” ” 账户。账户。注：在会计科目分类中，注：在会计科目分类中，“受托代销商品受托代销商品”科目可由科目可由“代代理业务资产理业务资产”科目设置，科目设置，“受托代销商品款受托代销商品款”科目可由科目可由“代理业务负债代理业务负债”科目设置。科目设置。【例【例9-99-9】甲企业委托乙企业销售】甲企业委托乙企业销售A A商品商品200200件，件，协议约定价为每件协议约定价为每件100100元，元，A A商品成本为每件商品成本为每件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到乙企业开来的代，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注

17、明：销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价售价2000020000元，增值税元，增值税34003400元。乙企业实际对外元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明：售价销售时开具的增值税专用发票上注明：售价2200022000元，增值税额为元，增值税额为37403740元。元。委托方（甲企业）会计分录：委托方（甲企业）会计分录：（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品乙企业乙企业 10000贷：库存商品贷：库存商品A商品商品10000 （2）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 20000应

18、交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3400 借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 10000贷：发出商品贷：发出商品乙企业乙企业 10000 （3）收到汇来货款时：）收到汇来货款时： 借：银行存款借：银行存款 23400贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 23400 受托方（乙企业）会计分录：受托方（乙企业）会计分录：（1 1）收到代销商品时：）收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20000 （2）实际销售时：）实际销售时：借：银行存款借：银行存款 25740贷：主营业务收入贷：

19、主营业务收入A商品商品 22000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3740借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 20000贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业 20000（3）按约定将款付给甲企业时：借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲企业甲企业 20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400贷贷:应付账款应付账款甲企业甲企业 23400借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23400贷：银行存款贷：银行存款 23400 2.收取手续费方式收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委收取手续费方式是指受托方根据所代销的商

20、品数量向委托方收取手续费的方式。托方收取手续费的方式。采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上实际采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上实际上是一种劳务收入。上是一种劳务收入。 手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。为商品购进处理。受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单则可确认收入。方开具代销清单，委托方收到代销清单则可确认收入。根据规定

21、，采用支付手续费方式委托其他单位代销的商根据规定，采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置品，也可以单独设置“委托代销商品委托代销商品”账户。账户。“委托代委托代销商品销商品”账户核算内容与账户核算内容与“发出商品发出商品”账户核算内容相账户核算内容相同。同。【例【例9-109-10】甲企业委托乙企业销售】甲企业委托乙企业销售A A商品商品200200件，协议约定件，协议约定价为每件价为每件100100元，元，A A商品成本为每件商品成本为每件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税

22、专用发票，发票上注明：售价票，发票上注明：售价2000020000元，增值税元，增值税34003400元。协议元。协议约定甲企业按售价的约定甲企业按售价的10%10%支付给乙企业手续费。支付给乙企业手续费。 委托方（甲企业）会计分录： （1）发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业 10000贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 10000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3400借：主营业务成本借：主营业务成本A商

23、品商品 10000贷：委托代销商品贷：委托代销商品乙企业乙企业10000（3 3）收到汇来货款净额时：）收到汇来货款净额时： 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费2000贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2000 借：银行存款借：银行存款 21400贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 21400 受托方（乙企业）会计分录：受托方（乙企业）会计分录：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20000 （2）实际销售时：）实际销售时：借：银行存款借：银行存款 23400贷：应付账款贷：应付账款甲企

24、业甲企业 20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3400借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业3400（3）归还甲企业货款并扣收手续费时： 借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲企业甲企业 20000贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业20000借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23400贷：银行存款贷：银行存款 21400主营业务收入主营业务收入A商品商品 2000(四)分期收款销售商品分期收款销售商品是指商品已经交付给受让方，但货款分期收款销售商品是指商品已经交付给受让方，但货款

25、需分期收回的一种销售方式需分期收回的一种销售方式。【例【例9-119-11】企业于】企业于20102010年年1 1月采用分期收款方式销月采用分期收款方式销售售A A商品一件，售价商品一件，售价4040万元，成本万元，成本2020万元，增值万元，增值税率税率17%17%，合同约定每半年收款一次，款项分，合同约定每半年收款一次，款项分4 4次次等额收回，发出商品时先收取第一期货款。等额收回，发出商品时先收取第一期货款。 （1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 200000贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 200000（2）到合同约定收款日确认收入、结转销售成本时：借：应收

26、账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 50000贷：发出商品贷：发出商品 50000（五）材料转让（五）材料转让材料转让属于企业从事主营业务以外的其他日常材料转让属于企业从事主营业务以外的其他日常经济活动。经济活动。其他业务成本是企业为取得其他业务收入所发生的费用。设置设置“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。其他业务收入发生与结转时其他业务收入发生与结转时其他业务成本发生与结

27、转时：其他业务成本发生与结转时：【例例9-129-12】企业转让多余甲材料】企业转让多余甲材料10001000千克，单位千克，单位售价售价8 8元，总计元，总计80008000元，开出增值税专用发票上元，开出增值税专用发票上列明增值税额为列明增值税额为13601360元，材料已发出，收到转账元，材料已发出，收到转账支票一张存入银行。支票一张存入银行。月终，结转该批甲材料成本月终，结转该批甲材料成本70007000元。元。（1 1）转让多余材料时：）转让多余材料时：借：银行存款借：银行存款 9360贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售8000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

28、交增值税（销项税额）1360 （2）月终，结转该批甲材料成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本材料销售材料销售 7000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 7000三、劳务收入( (一一) )劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量1.1.劳务收入的确认劳务收入的确认应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣，则应在实际发生时作为财务费用。2.劳务收入的计量(1)(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，收入金额为合同协议总金劳务完成时确认收入，收入金额为合同协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。额，确

29、认方法可参照商品销售收入的确认原则。(二)劳务收入的核算按规定，企业提供劳务收入可能在劳务完成时予以确认，也可能按完工百分比法等确认。设置“劳务成本”账户。1.按劳务完成时确认收入【例【例9-139-13】20102010年年9 9月底，华立公司受托为天翔月底，华立公司受托为天翔公司培训一批员工，培训期公司培训一批员工，培训期3 3个月，双方签订协个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共议注明，天翔公司应支付培训费总共2000020000元，元，于于1010月月1 1日培训开始时预付日培训开始时预付50%50%，另外，另外50%50%在在1212月月3131日培训结束时支付。在培训过程

30、中华立公司以日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出存款支付与培训相关的各项支出50005000元。元。（1 1）预收培训费时：）预收培训费时： 借：银行存款借：银行存款 10000贷：预收账款贷：预收账款天翔公司天翔公司 10000（2 2）以银行存款支付与培训相关支出时：）以银行存款支付与培训相关支出时： 借：劳务成本借：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训 5000贷：银行存款贷：银行存款 5000 （3）2010年12月底培训结束，收到余款确认收入时：借：银行存款借：银行存款 10000预收账款预收账款天翔公司天翔公司 10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入天翔公司培训天翔公司培训 20000 （4）12月底结转劳务成本时：月底结转劳务成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本天翔公司培训天翔公司培训 5000贷：劳务成本贷：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训 5000 2.按完工百分比法确认收入完成百分比法，是指按照劳务交易的完成进度确完成百分比法，是指按照劳务交易的完成进度确认收入和相关费用的方法。认收入和相关费用的方法。【例例9-149-14】201020