非财务人员应该具备的财务基础知识－培训专用(下)

1、20062006年年8 8月月1919日日关键词：天天向上上节复习：会计的语言主要是由两组词汇来构成 请问：他们分别是反映什么的？他们的代表词汇是什么？ 一、收入 企业会计会计准则中规定：“收入是企业在销售商品 或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，它包括基 本业务收入和其他业务收入。” 这里的“收 入”概念是比较宽的，它应当包括所有经营与非经营活 动中的所得。但在现实经济生活中，人们却容易把“收 入”概念狭义化。无论是广义的收入概念还是狭义的收 入概念，都具有以下两个明显特征：第一，收入是企业 净资产的增加。因为收入的实现往往表现为资产增加 或负债减少，最终必然导致企业净资产增加。但是企业

2、净资产增加并不一定发生了收入，如所有者增加投资、 接受捐赠等这类事项也反映为企业净资产增加，但企 业并未因此而取得收入。第二，收入主要来源于生产经 营过程中的主要经营活动如销售商品、提供劳务等，但 不是唯一的来源，如出租固定资产等也会取得相应的 收入。 二、费用 我国企业会计会计准则中对费用的定义表述为：费 用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。企业直接 为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、 商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企 业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应 当按一定标准分配计入生产经营成本。企业行政管理 部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和

3、 财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售 费用等，应当作为期间费用，直接计入当期损益。 由此可以看出，费用仅仅指与商品或劳务的提供 相联系的耗费，这是一种狭义的概念。而广义的费用包 括各种费用和损失，如营业外支出等。无论费用是否包 括损失，都应具有以下特征：第一，费用最终会导致企 业资源的减少，这种减少具体表现为企业的资金支出。 从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，它与 资源流入企业所形成的收入相反，它也可理解为资产 的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。 第二，费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言， 企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费 用的增加会

4、减少所有者权益。但是所有者权益减少也 不一定都列入费用，如企业偿债性支出和向投资者分 配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。 三、利润 企业会计会计准则中规定，利润是企业一定期间的 经营成果，它包括营业利润、投资净收益和营业外收支 净额。其中营业利润为营业收入减去营业成本、期间费 用和各种流转税及附加费后的余额；投资净收益是企 业对外投资收入减去投资损失后的余额；营业外收支 净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外 收入，减去营业外支出后的余额。 从利润的概念可以看到，利润中的收入包括了营 业收入、投资收益、补占收入和营业外收入等各项所 得，而各项成本和费用也包括了营业成本、期间

5、费用和 营业外支出等各项耗费。飞机驾驶员仅仅知道仪表上的各项数字的含义是不够的，还必须清楚各项数字之间的关系，清楚哪些指标是正常的，哪些指标是异常的，进而做出调整飞行的决策。企业也一样，成功企业总能从报表中各个数字之间的比例、趋势分析中得出对自身财务状况的正确判断，这是他们之所以成功的极为重要的一环。使用人不同分析的目的也不同，实务中主要有七类投资人债权人经理人员供应商政府雇员和工会中介机构几点说明一个或多个比率的机械性计算并不能自动生成对复杂的现代公司的洞察。比率可以想象为侦探小说中的线索。一个或多个比率可能会产生误导，但当结合一个公司的管理知识及经济环境时，比率分析可以讲述一个发人深省的故

6、事。一个比率没有唯一正确的值，好坏完全取决于对公司的深刻分析。第一部分第一部分关键概念的深化1.现金2.应收票据3.应收账款4.存货现金现金掌握现金结算范围。掌握现金结算范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业允许使用现金结算的范围是： 员工工资、津贴。 个人劳务报酬。 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。 零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金；不属于上述现金结算范围的

7、款项支付，一律通过银行进行转账结算。现金现金明确现金管理制度。明确现金管理制度。国家对企业的现金制定了严格的管理制度。企业办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定： 企业现金收入应于当日送存开户银行。若当日送存有困难的，则由开户银行确定其送存时间。 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签章，经开户银行审核后，予以支付现金。 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准把单

8、位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。 现金现金了解禁止现金坐支的规定。了解禁止现金坐支的规定。企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、员工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。从开户银行提取现金时，应当在现金

9、支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 现金现金了解控制库存限额的规定。了解控制库存限额的规定。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放的工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过。超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以

10、签发现金支票从银行提取现金，补足限额。应收票据应收票据一般而言，应收票据是一种流动性相对较强的资产，而且，根据企业现金需求的变化，应收票据还可用于贴现。因此，职业经理人要读懂应收票据项目，提高资金的使用效率。应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。 票据贴现的有关计算公式如下：票据

11、到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1贴现所得金额=票据到期价值贴现息案例案例【案例】【案例】 1999年年5月月2日，日，A企业持所收取的出票日期为企业持所收取的出票日期为3月月23日、期限为日、期限为6个月、面值为个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9月月23日，其贴现天数日，其贴现

12、天数144天（天（31+30+31+31+221）。）。贴现息贴现息=110 00012%144360=5 280（元）（元）贴现净额贴现净额=110 0005 280=104 720（元）（元）应收账款应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。由于应收账款的发生具有经常性的特点，同时，应收账款存在一定的风险，因此，职业经理人应该理解应收账款的如下内容：（1）应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收员工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债

13、券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款的计算应收账款的计算应收账款的计算。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，无需在买卖双方任何一方的账簿上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债

14、务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予1%的折扣，用符号“1/10”表示。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。存货存

15、货存货是指企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。资产负债表中的“存货”项目是“存货”类科目期末余额合计扣除存货跌价准备后的数额。职业经理人在阅读资产负债表时，应该能够准确了解存货各环节的核算。 存货取得的核算存货取得的核算1存货取得核算（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸

16、费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的

17、相关税费作为实际成本。（6）获得的偿债存货，实际成本=应收债权的账面价值增值税进项税额+（相关税费补价）。（7）非货币性交易换入的存货，实际成本=换出资产账面价值增值税进项税额+（相关税费补价）。（8）盘盈存货，以同类或类似存货的市场价格为实际成本。 存货发出的核算存货发出的核算2存货发出核算（1）个别计价法 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 个别计价法对发出存货和期末存货成本的计算比较合理、准确，但工作量繁重，困难较大。它一般适用

18、于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。（2）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。 先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（3）加权平均法 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。 加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在

19、市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的管理。存货发出的核算存货发出的核算（4）移动平均法 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 采用移动平均法能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；但是每次收货时都要计算一次平均单价，计算量较大。（5）后进先出法 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。 采用后进先出法的优

20、点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；但计算起来比较繁琐。存货发出的核算存货发出的核算（6）计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按事先制定的计划单位成本计价，同时，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差异。 材料成本差异率有两种，即本月材料成本差异率和上月材料成本差异率。在计算本月材料成本差异率时，应注意分清指标的不同组合。（7）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 采用毛利率法时，商品销售成本按商品大类销

21、售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。（8）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 零售价法一般适用于商业零售企业，如百货商场或超级市场等。商业零售企业日常会计核算一般采用售价金额法，这时，需设置“商品进销差价”科目。存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款或残料价值之后，计入

22、当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。第二部分第二部分1.总额观察把握财务变化的方向2.具体项目浏览寻找变动原因3.借助相关的财务比率透视财务状况 总额观察总额观察总额观察拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化。既然资产等于负债加所有者权益，

23、那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量资产增加资产增加资产增加资产增加在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。【案例】【案例】20002000年年5 5月，由于扩大经营，月，由于扩大经营，A A公司从银行借款公司从银行借款100100万元存入公司账户。那万元存入公司账户。那么此时此刻么此时此刻A A公司的资产增加了公司的资产增加了100100万元，同时万

24、元，同时A A公司的负债也增加公司的负债也增加100100万元。万元。20012001年年1010月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A A公公司的投资者继续注入资金，往公司再注入司的投资者继续注入资金，往公司再注入100100万元。此时此刻，万元。此时此刻，A A公司的资公司的资产又增加产又增加100100万元，而且公司的所有者权益也增加万元，而且公司的所有者权益也增加100100万元。也就是说，当万元。也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是

25、所有者权益在增加。资产减少资产减少资产减少资产减少当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。【案例】【案例】20002000年年8 8月，由于扩大经营，月，由于扩大经营，A A公司从银行借款公司从银行借款100100万元存入公司账户，偿还期限两年。万元存入公司账户，偿还期限两年。那么此时此刻那么此时此刻A A公司的资产增加了公司的资产增加了100100万元，同时万元，同时A A公司的负债也增加公司的负债也增加100100万元。万元。20012001年年1010月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投

26、资，A A公司的投资者继续公司的投资者继续注入资金，往公司再注入注入资金，往公司再注入100100万元。此时此刻，万元。此时此刻，A A公司的资产又增加公司的资产又增加100100万元，而且公万元，而且公司的所有者权益也增加司的所有者权益也增加100100万元。万元。20022002年年8 8月，公司的借款已到期，月，公司的借款已到期，A A公司向银行还款公司向银行还款100100万元，那么资产会减少万元，那么资产会减少100100万元，公司的债务也就减少了万元，公司的债务也就减少了100100万元。万元。20022002年年1010月，月，A A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减

27、少公司的投资。在工商局变更公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100100万元。此时此刻，公司的资产会万元。此时此刻，公司的资产会减少减少100100万元，而股东的财产权利也会减少万元，而股东的财产权利也会减少100100万元。也就是说当资产增加时，万元。也就是说当资产增加时， 负债负债可能在增加，可能在增加， 所有者权益也可能在增加；所有者权益也可能在增加； 当资产减少时，当资产减少时， 负债在减少，负债在减少， 所有者所有者权益也可能在减少。权益也可能在减少。其实其实其实

28、，在现实中真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。 说明说明【案例】【案例】公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的（年末数是指本年度的1212月月3131日的数字，年初数是指上一年日的数字，年初数是指上一年1212月月3131日的数字）的比较中可以发现：期末的资产总额比期初减日的数字）的比较中可以发现：期末的资产总额比期初减少了；表中年末的负债总额与年初作比较，

29、负债总额也减少了；少了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了；而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加。加。从总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该从总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加。企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加。根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因。的原因。总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什总额观察的目

30、的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加。加。 案例案例【案例】【案例】资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字。负债有流动负债，还有长期负债。看流资产

31、总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字。负债有流动负债，还有长期负债。看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据。动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据。短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关注重大问题，如果数短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。从从A A公司了解到，短期借款已经到

32、期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债。对原因应该了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，原因其实是在偿还大量的流动负债。对原因应该

33、了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握。但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握。下面分析资产减少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、资本公积、下面分析资产减少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第盈余公积、未分配利润。看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第一个项目和第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以一个项目和

34、第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明：企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入说明：企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个项目：盈余公积和分配利润，这两项也增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企项目：盈余公积和分配利润，这两项也增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才

35、有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增业赚了钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。加，说明企业还是赚了钱。财务比率财务比率借助相关财务比率透视财务状况医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查。资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也

36、可以用来检查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。资产负债率资产负债率 = = 负债总额负债总额资产总额资产总额 100% 100%理想状态理想状态从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%。其实，不同的人应该有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果

37、投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多；如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率。其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右。这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80120毫米汞柱是正常的，70110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查。欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右。东南亚认为可以达到80%。理想状态理想状态不同的理念当然会带来不同的结果。比如

38、当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化。经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化。我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%。东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降。在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较

39、多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。流动比率流动比率流动比率流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比， 写成算式则为：流动比率流动比率 = 企业的流动资产企业的流动资产企业的流动负债企业的流动负债 说明说明从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持21的关系。如果

40、一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强。 速动比率速动比率速动比率速动比率为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率。速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。速动比率速动比率= =速动资产总额速动资产总额流动负债总额流动负债总额从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬

41、性的规定：迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。速动资产速动资产=流动资产流动资产-存货存货 说明说明也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其他的都视同可以迅速转换成现金的资产。其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法。在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右。所以如果说流动比率是2，那么速动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。 案例案例【案例】【案例】以上文中的表以上文中的表3-13-1为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什么？找方向为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什么？找方向资产在资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加。减少，负债在减少，所有者权益在增加。第二步叫具体项目浏览，目的是什么？找原因。发现负债的那些数字，短期借款在第二步叫具体项目浏览，目的是什么？找原因。发现负债的那些数