高新技术企业认定管理与专项审计（高企培训）

1、 高新技术企业认定高新技术企业认定管理与专项审计工作管理与专项审计工作福建省财政厅税政处林炳豪 内容提要：四个部分：第一部分：高新技术企业认定管理第二部分：研发费用不同口径比较第三部分：专项审计工作存在的问题第四部分：今后工作几点要求第一部分：第一部分： 高新技术企业认定管理 内容提要高新技术企业认定管理的法律及政策依据高新技术企业认定管理的具体内容高新技术企业认定管理的法律及政策依据一、 企业所得税法第二十八条第二款二、 企业所得税法实施条例第八十三条三、高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）四、 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）五、福建省高新技术企业认

2、定管理实施细则（试行）（闽科高200831号）高新技术企业认定管理高新技术企业认定管理（一）定义（二）组织与实施（三）认定条件（四）认定程序（五）高新技术企业管理（一）定义 是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。有以下特点： （1）建立部门合作与政策协调的长效机制，是新办法在管理体制上的重大改革 （一）定义 （2）构建责权分明、监管与操作分离的管理体系，保证认定工作的公正性和落实政策的有效性 （3）强化行为引导，突出自主创新，以评价企业的自主创新能力为核心

3、来认定高新技术企业 （4）明确了研究开发活动等关键认定指标的测度依据，使得认定标准更加规范清晰，避免了认定工作的随意性 （5）统一认定区内外企业，实现了由区域政策向产业政策的转移 （二）组织与实施（科技、财政、税务） 1、领导小组 A确定全国高新技术企业认定管理工作方向，适时修订重点领域和工作指引; B裁决高新技术企业认定事项中的重大争议，协调、解决认定及相关政策落实中出现的重大问题; C监督、检查各地区认定管理工作及相关政策的实施；对高新技术企业认定工作出现重大问题的地区，提出整改意见，整改期间暂停其认定工作; （二）组织与实施 D确定认定管理重要事项，审议高新技术企业认定管理年度工作报告;

4、 E发布中国高新技术企业发展报告 2、领导小组办公室：设在火炬中心 A向领导小组提交年度工作报告，起草发展报告，供领导小组审议； B提出修订重点领域和工作指引的方案； C受理认定机构提交的有关高新技术企业认定及税收优惠政策落实过程中的重大争议，并向领导小组报告；（二）组织与实施D协助领导小组检查认定管理工作及优惠政策的实施情况；对认定管理工作出现重大问题的地区，提出整改建议报领导小组，并负责落实领导小组的决议；E组建全国高新企业认定管理工作专家咨询委员会，对认定管理工作给予指导；F对认定过程中出现违规行为的企业、中介机构和相关人员予以记录，并建议取消相应资格；G对公示无异议的高新技术企业、承担

5、认定工作的专家及中介机构实施备案管理；H负责“高新技术企业认定管理工作网”的建设和日常管理，及宣传、培训等事宜；（二）组织与实施 3、认定管理机构：省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政部门、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构 A负责受理本地区企业提出的高新技术企业认定(复审)申请；组织高新技术企业认定审查；确定认定(复审)企业资格； B根据本工作指引所规定专家的条件和要求，负责本地区高新技术企业认定工作专家库的建立和维护； C对已认定的高新技术企业进行监督检查，受理、核实有关举报，并做出相应处理；（二）组织与实施 D接受企业或主管税务机关提出的高新技术企业资格复核申

6、请，并进行复核。复核产生重大分歧的，报领导小组办公室研究处理； E建立专家和中介机构信用制度。对在认定工作中出现违规行为的中介机构和相关人员，经查实后在网上公告，且五年内不得参与高新技术企业认定工作。 认定机构下设办公室，办公室设在省级（计划单列市）科技部门，由省级财政、税务相关人员组成，负责日常具体工作（三）认定条件1、前置条件：拥有核心自主知识产权2、门槛条件： （1）活动要求：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 （2）人员要求：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上 （三）认定条件（3）研发费投入要求：企

7、业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： A、最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%； B、最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%； C、最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。（三）认定条件（4）经营成果要求：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上 3、引导指标： 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量 、销售与总资产成长性等指标该四项指标，加权记分须达到70分以上（三）认定条件 1、前置条件：拥有核心自主知识产权 是指企业作为权利人在中国境内（不含港、澳

8、、台地区）注册的，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式拥有，对企业主要产品（服务）的核心技术发挥支持作用的自主知识产权 包括：专利：发明、 实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（运用科学和工程技术的方法，经研发过程得到的外观设计） （三）认定条件 著作版权：软件著作版权、集成电路布图设计专有权、植物新品种 专利（查标志或专利号）可到国家知识产权局网站（http:/） 著作版权等，国家版权局中国版权保护中心的网站(http:/) 期限：须在我国法律有效保护期内 独占许可：全球、协议约定、 独占（排他性）：技术供应方和第三方不得适用 （三）认定条件

9、 2、门槛条件： （1）活动要求：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 （ A ）编制原则： a、体现高新技术企业认定工作总体目标，突出国家宏观政策导向和产业发展战略； b、体现技术发展趋势和产业发展热点，突出市场导向； c、体现高精尖的技术发展现状和代表性，兼顾技术服务业等新型高新技术（三）认定条件（B）编制依据： a、国家发改委颁布的高技术产业发展“十一”规划 b、国家发改委颁布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度） c、科技部、财政部、国家税务总局联合颁布的中国高新技术产品目录（2006版）（三）认定条件 （C）编制过程：从2004年起，历时3年、180

10、名各类专家，将2006产品目录的“现代交通” 和“核技术应用”并入“高新技术改造传统产业”；将“地球、空间与海洋”并入“资源与环境”；增加了“高技术服务业”（D）主要内容：包含39个子领域、219个技术方向、43个限制范围，各领域的限制范围分别标注在相应领域后部。每个领域和子领域有技术发展现状和趋势综述，技术方向作为最后的技术范围界定，对技术现状和要重点支持的范围描述。 （三）认定条件具体包括：（八大类）（a）电子信息：8子领、56技术方向、3限制（b）生物技术：7子领、45技术方向、3限制（c）航空航天：1个子领、5技术方、3限制（d）新材料：5子领、35技术方向、17限制（e）高技术服务：

11、1子领、10技术方向、2限制（f）新能源与节能：4子领、19技术、3限制（g）资源与环境：7子领、25技术方向、1限制（h）高新技术改造传统产业：6个子领、 24技术方向、11限制范围（三）认定条件 其中确定限制技术方向原则是：不符合国家创业政策、技术已经比较成熟、常规或普通技术及产品 在技术方向层面，有些领域可以用技术参数界定，有的领域则无法用技术参数界定，不可一概而论 如：1.5MW以上风力发电技术；厚度250微米以下的薄片电池和效率16% 的高效电池；高温（300-1500C）太阳能热发电技术；高性能32位和64位总线技术；600MW级超临界火力发电机组设计制造技术。上述技术可以用技术参

12、数界定 （三）认定条件 （E E）与产品目录的区别： 产品目录以具体产品为支持对象，用产品的技术参数作为界定条件； 重点领域支持的是技术方向，界定的是技术范围 如在产品目录中共列举了47中生物药品种，这样尚在研制的新药难免遗漏，此外还有些无形的服务不能用有形的产品来描述（F）对重点领域以外的技术如何处理： 适时修订、扩充门类，已有、可以考虑（三）认定条件（2）人员要求：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上 其中： 科技人员：是指直接从事科技活动、以及专门从事科技活动管理和提供服务的累计实际工作时间占全年制度工作时间一定比例以上

13、人员 研发人员：研究人员、技术人员和辅助人员 （三）认定条件 研究人员：是指企业内主要参与或管理企业研究开发项目的专业人员 技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验的人员，通常在研究人员的指导下参加研发活动 辅助人员：是指参加研究开发项目或直接协助这些研究开发项目的熟练技工（如：进行实验、测试和分析 人员、编制计算机程序 人员、文献检索 人员等） （三）认定条件 计算口径：全日制，按劳动合同鉴别 兼职制，183天计算（3）研发费投入要求：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： A、最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比

14、例不低于6%； B、最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%； C、最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。（三）认定条件 企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算 研发活动（技术领域）：为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研发活动。 具体包括：（三）认定条件 （a）为获得新的科学知识和技术的重大改进而从事的创造性的、有计划的调查、分析和实验活动； （b）将研究成果转化为成本可行、质量可靠、可以工业化生产、具有创新性或实质性改进的产品、材料、装

15、置、工艺和服务的活动 新知识，或实质性改进技术、产品和服务不应是较小的或常规的升级，而应是至少对本地区相关行业具有显著改进的、有价值的进步，达到国内先进水平 （三）认定条件 研发活动的判断方法： （a）行业标准判断法 （b）专家判断法 （c）目标或结果判定法（辅助标准） 专家条件： 五项，核心是具有高级技术职称 专家库：按子领域建立专家库，不少于所评专家的5倍，39个子领域5评审专家5倍，实行聘任制，动态管理，随机抽 （三）认定条件专家职责： （1）审查企业研发项目是否符合认定办法和指引 （2）按照独立公证原则，对研发活动进行评价，填写高新技术企业认定专家评价表 （3）对核心自主知识产权情况、

16、研究开发组织管理、科技成果转化能力、成长性等情况进行评价，填写高新技术企业认定专家组综合评价表（三）认定条件专家管理：（1）独立、客观、公开进行评价（2）不得压制，不得做出不实评价（3）注意保密（4）不得为企业提供便利（5）未经许可不得擅自进入企业调查（6）不得谋取任何好处 研究开发费用归结口径：按研发项目为基本单位分别进行计量 研发项目：是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动 （三）认定条件 研发项目可能是一个大的商业性或一般技术性项目的一部分，商业项目中与研究开发活动无关的活动应予以剔除 研发费用核算：企业应设置研究开发费用核算账目（即辅助帐） 研发费用内部研发费用委

17、托外部研发费用的80 内部研发费用人工费用直接投入折旧费无形资产摊销长期摊销费用设计费用调试费用其他费用 委托外部研发费用境内委托研发（三）认定条件 费用境外委托研发费用 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60% 具体包括： （a）人员人工：直接从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出） （三）认定条件（b）直接投入：企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等

18、；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等（c）折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备（三）认定条件 以及为研究开发项目建造或购买的建筑物，也包括一些设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销 （d）设计费用：针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计绘图等（e）装备调试费：主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动，如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等 （三）认定

19、条件 为批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入研究开发费用（f）无形资产摊销：因研发活动的需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）（g）其他费用：此项费用一般不得超过研发总费用的10。主要包括：研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用；图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、技术资料费；（三）认定条件国内外专利申请、维持费用；差旅费等（h）委托外部研发：是指委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研发机构）进行开发的项目，而且成果为企业拥用，与企业的主要经营业务紧密相关

20、，且委托外部开发费的发生金额合乎独立交易原则 （4）经营成果要求：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上 （三）认定条件 高新技术产品（服务）收入：企业通过技术创新，开展研发活动，形成高新技术产品或服务收入 其中服务收入具体包括：技术转让收入 、技术承包收入 、技术服务收入 、接受委托研究开发收入 3、引导指标：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量 、销售与总资产成长性等指标该四项指标，加权记分须达到70分以上（三）认定条件（1）四项指标权重结构 ： 核心自主知识产权 30分 科技成果转化能力 30分 研究开发的组织管理水平 20分 成长性指标 20分（2

21、）指标分档：每项分六个档次（单选、近3年） A：0.80-1.0 B：0.60-0.79 C：0.40-0.59 D：0.20-0.39 E：0.01-0.19 F：0（三）认定条件（3）核心自主知识产权数量(不含商标)。 A：6项，或1项发明专利 B：5项， C：4项， D：3项 E：12项 F. 0项 同一产权在国内外申请登记只记为一项 若创造人与权属人分离，可分别计算 专利以获得授权证书为准。 没有核心自主知识产权不能认定为高新 （三）认定条件（4）科技成果转化能力：近3年内平均数 A：4项以上 B： 34项（不含3项） C：23项（不含2项） D：12项（不 含1项） E：1项 F：0

22、项 同一科学技术成果申请只记为一项 购入或出售技术成果以正式技术合同为准包括技术诀窍，价值小的不算；从产品或工艺改进表现评价技术诀窍等的价值 转化判断依据：以技术成果形成产品、服务、样品、样机等 （三）认定条件（5）研究开发的组织管理水平（a）制定了研究开发项目立项报告;（b）建立了研发投入核算体系；（c）开展了产学研合作的研发活动；（d）有研发机构并具备相应设施和设备；（e）建立研发人员的绩效考核奖励制度。 A：5项都符合要求 B：4项符合要求 C：3项符合要求 D：2项符合要求 E：1项符合要求 F：均不符合要求 （三）认定条件（6）总资产和销售额成长性指标 销售增长率(10) 总资产增长

23、率(10) A：=0.35 B：=0.25 C：=0.15 D：=0.05 E：0.05 此指标依据以具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表计算为准 企业在计算会计年度内尚未产生销售收入或成长性指标为负的按0计；第一年销售收入为0的，按2年计算；第二年销售收入为0的，都按0计 分大型、中型、小型企业 （四）认定程序 1、自我评价：对照第十条、符合条件的，在“高新技术企业认定管理工作网”注册 2、注册登记：登录“工作网”，填写注册登记表，并网传至认定机构 登记：企业名称、注册时间、法人代码、税务登记号、法人代表、技术负责人、上市代码、股权结构、投资额、风险投资等 认定机构及时完成企业身份确认并将用

24、户名和密码告知企业 （四）认定程序3、准备并提交材料 ：（1）高新技术企业认定申请书；（包括企业基本信息表、研发项目情况表、上年高新产品（服务）情况表、自主知识产权情况表、研发费用结构表等）（2）企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）；（3）经具有资质并符合指引条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用专项审计报告； （四）认定程序具有资质的中介机构条件：（A）具备独立执业资格，成立3年以上，近3年内无不良记录;（B）注册会计师占职工总人数的比例不低于20%，职工人数在20人以上;（C）熟悉高新技术企业认定工作相关政策 （4）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含

25、资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限） 可以不是同一个中介机构（四）认定程序 （5）技术创新活动证明材料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，省级以上科技计划立项证明，及其他相关材料 4、组织认定 （1）审查及认定。认定机构收到申请后，按技术子领域从专家库中随机选择不少于5名相关专家，将电子材料（隐去身份信息）分发给所选专家 （四）认定程序 （2）认定机构收到专家的评价意见和中介机构的专项审计报告后， 60个工作日内，对认定企业在提出认定意见 5、公示及颁发证书（有效期为三年） 网上公示15天，无异议，填报高新技术

26、企业认定机构审批备案汇总表报领导小组办公室备案，在“高新技术企业认定管理工作网”上公告认定结果，并由认定机构颁发“高新技术企业证书”（三部门公章）；有异议复实。认定之日起3年有效（四）认定程序 6、申请享受税收政策 依据本办法认定的高新技术企业，自认定当年可申请享受15的的低税率优惠，“51”地区的新办高新技术企业享受“两免三减半” 享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告； 不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务； 未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴 （四）认定程序 主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不

27、具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。 复核期间，可暂停企业享受减免税优惠 7、到期复审 期满前3个月企业提出复审申请 复审时按办法第十条进行重新审查 复查时须提供近3年的研发活动创新报告 复查的重点是第十条（四）款 复查合格认定机构颁发“高新技术企业证书”（五）高新技术企业管理 1、高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告；变化后不符合本办法规定条件的，应自当年起终止其高新技术企业资格；需要申请高新技术企业认定的，按本办法第十一条的规定办理。 2、高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后重新核发认定证书，编号与

28、有效期不变 （五）高新技术企业管理 3、已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（1）在申请认定过程中提供虚假信息的；（2）有偷、骗税等行为的；（3）发生重大安全、质量事故的；（4）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的 被取消高新技术企业资格企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请 （五）高新技术企业管理 4、参与高新技术企业认定工作的各类机构和人员对所承担认定工作负有诚信以及合规义务，并对申报认定企业的有关资料信息负有保密义务。 违反高新技术企业认定工作相关要求和纪律的，给予相应处理 5、原国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法（国科发火字1996018号

29、）、原国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法（五）高新技术企业管理 （国科发火字2000324号）， 自本办法实施之日起停止执行 6、本办法自2008年1月1日起实施 7、本办法由科技部、财政部、税务总局负责解释 8、2007年底前资格、原税收优惠（15、定期减免）的过渡 （六）新旧认定办法差异分析 1、发文部门； 2、明确认定组织机构； 3、实施范围（五）高新技术企业管理 4、宏观管理与跟踪问责： 规定了对高新技术企业认定工作的检查办法； 对高新技术企业认定备案管理； 对高新技术企业证书统一编号； 规定了企业违规的罚则等 5、规范认定的程序： 企业自愿申请及自评； 认定机构接受申请

30、； 专家背靠背评价等； 第二部分：第二部分： 研发费用不同口径比较研发费用不同口径比较l会计准则l财务制度财企 2007194号l研发费用加计扣除 国税发 2008116号l高新技术认定管理 国科发火 2008362号（一）概念1.会计准则： 研究是指为了获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，具有计划性和探索性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。(一)概念2.财务制度： 企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。(一)概念3.国税发2008116号： 本办法所称研究开发活动是

31、指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺，产品（服 (一）概念 务），对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包不包括企业产品（服务）的常规性升级括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。料、装置、产品、服务或知识等）。4.高新技术企业认定管理: 与国

32、税发2008116号的规定相同（二）人工成本1.会计准则： 研究开发人员的工资、劳务成本2.财务制度：企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。（二）人工成本3.国税发2008116号：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.高新技术企业认定管理： 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计

33、工作183天以上。（二）人工成本检查的重点内容：根据申报企业编制的研究开发人数统计表和申报企业缴纳职工“五险一金”的相关资料,检查两者之间是否相符，必要时，抽查劳动合同；检查研究开发人数统计表中研发人员的认定是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；（二）人工成本检查的重点内容：对各研究开发项目企业研究开发项目情况表中的本项目研发人员数进行汇总，将汇总数与研究开发人数统计表中的合计数核对，检查是否存在差异； 检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪与相关记录是否相符；（二）人工成本检查的重点内容：检查管理层相关决议及相关支付记录，核实

34、与研发人员任职或者受雇有关的其他支出（包括股份支付，同时取得股东大会决议及监管部门批复）与相关资料是否相符；（二）人工成本检查的重点内容：检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况；若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致。（三）直接投入1.会计准则：（1）开发耗费的材料（2）为使研发的无形资产达到预定用途前发生的费用（三）直接投入2.财务制度：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（三）直接投入3

35、.国税发2008116号：（1）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。（三）直接投入4.高新技术企业认定管理：（1）为实施研究开发项目消耗的水和燃料（包括煤气和电）使用费。（三）直接投入4.高新技术企业认定管理：（2）用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费。工装准备过程中研究开工装准备过程中研究开发活动所发生的费用发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。（三）直接投入检查的重点内容：检查开

36、支范围是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；检查为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电）使用费等，用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证相符 ；（三）直接投入检查的重点内容：对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形；检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形。（三

37、）直接投入检查的重点内容：检查是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所在发生的费用；检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用的情形。 （四）折旧费、租赁费及维护费用1.会计准则： 可直接归属于研发的无形资产的成本的其他费用2.财务制度： 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用（四）折旧费、租赁费及维护费用3.国税发2008116号： 专门用于研发活动的仪

38、器、设备的折旧费或租赁费。4.高新技术企业认定管理： 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（四）折旧费、租赁费及维护费用检查的重点内容：检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用；检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；（四）折旧费、租赁费及维护费用检查的重点内容：对于研究开发项目

39、和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。（五）设计费及辅助费用1.会计准则： 可直接归属于研发的无形资产的成本的其他费用2.财务制度： 技术图书资料费、资料翻译费（五）设计费及辅助费用3.国税发2008116号： 新产品设计费、新工艺规程制定费，与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。4.高新技术企业认定管理： 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（五）设计费及辅助费用检查的重点内容：检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所

40、发生的费用；检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。（六）无形资产推销1.会计准则： 开发中使用的其他专利权和特许权的摊销 2.财务制度： 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用（六）无形资产推销3.国税发2008116号： 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。4.高新技术企业认定管理： 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销（六）无形资产推销检查的重点内容：检查是否属于因研究开发活动需要而购入的

41、专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销；取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；（六）无形资产推销检查的重点内容：检查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。（七）外包费用1.会计准则： 可直接归属于研发的无形资产的成本的其他费用2.财务制度： 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用（七）外包费用3.国税发2008116号：对委托开发的项目，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行

42、加计扣除。受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。（七）外包费用4.高新技术企业认定管理：是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（七）外包费用检查的重点内容：检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申

43、报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关；检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定（七）外包费用检查的重点内容：取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符； 检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形；（七）外包费用检查的重点内容：检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额；检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形。（八）其他费用1.会计准则： 注册费等其他为使研发的无形资产达到预定用途前发生的必要支出（八）其他费用2.财务制度： （1） 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用， （2）与研发活动直接相关的会议费、差旅