浅谈管理分析工具在内部审计中的应用

1、浅谈管理分析工具在内部审计中的应用集团目前正在推行的精益管理有众多的管理分析工具，通过这些工具科学分析，可以帮助找出问题、分析原因和改善问题。能否将精益管理的分析方法应用于管理审计项目中，笔者结合过往审计经验，例举几个案例，就管理分析工具在审计问题发现、原因分析、审计建议及亮点总结等环节的应用与大家分享。一、应用背景国际内部审计师协会在国际内部审计专业实务框架中指出“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。”。从上可以看出，内部审计其目标在于增加价值并改进组织的经营。从审计方式来看，很多企业开始从传统的合规导向型内部审计向管理导向型内部审计转变，帮助企业提升价值

2、。管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划，组织，领导控制，决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高经营活动的经济性、效率性和效果性的一项管理活动。管理问题往往比较复杂，同一个问题，不同的公司、不同时期采取的措施可能不一样，如何提高审计的准确性、针对性和有效性就成为管理审计的难点。这就要求审计人员要扩大视野，将审计视点和分析问题的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，运用各种分析性审计程序，将传统的直观反映审计发现转变为分析评价内部控制，揭示经营管理、内控体系中的薄弱环节及存在的普遍性问题，分析其深层次原因，提出建设性意见，提高审计服务质量。也就是审计人员不

3、仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题。二、具体应用1、发现问题环节杜邦分析法。某公司X年产品的终端销量总体下降比较明显,而维修费用并未下降。针对此现象，审计人员运用杜邦分析法，对影响维修费用的各关键因素进行层层分解，从而发现“维修技术、供料不足”等九个问题是影响维修费用偏高的主要原因。具体分析如下图：机型多备料困难备料多占用资金图1杜邦分析法流程图。某公司从经销商汇款到收货正常需6天以上，时间较长。为此，审计人员对收款、发货流程进行穿行测试，根据流程图（见图2）对每环节进行逐一分析，缩减“计划上报、汇款方式选择、发货时间等”环节的传递性、等待性和检查性等非增值活动时间，经整改后发货流程时间缩

4、短为3天左右。流程图如下：收款、发货流程审前时间审后时间图2流程图2、原因分析环节鱼骨刺图、因果矩阵。对某新成立的风电公司审计期间，审计组发现该公司人力、财务、招采、和运营各主要业务环节存在不同程度的内控不足，审计组以“提高内控能力”为主题，运用鱼骨刺图法（见图3）对该问题进行了深入原因分析，发现影响公司内控能力的因素主要有37条，又运用因果矩阵（见图4）,以影响度、发生频率和重要度为维度，通过打分评比，最后确定“制度不全”等6条为主要原因，然后有针对性的对上述6条主要原因提出改善建议。监督机制草用付款时间长宓目意识不足 员工内控应基 意识.沅关就技靛；h堵I i段不二展也婢 题手段管毁界重复

5、Jau- 亨本三执们r不算位 边界翳一y老理一理作性差? sew足 展期分不密脚年要未累_/力糕爱开工条件不是备品各牛不双不足（格政政策学习不邛/詈升.得）1机（蹒）图3鱼骨刺图在舁）丁P项目影响度（0-9）发生频率（0-9）重要度。9）总分1规早制度不全7985042制度不合埋、操作性差7873923授权不足（招聘、晋升、交流）7773434信息平台不健全7773435人员配置数量不足6682886技能欠缺677294图4因果矩阵注：总分=影响度X发生频率X重要度3、审计建议环节V模式。审计组在对风电事业部审计期间，发现该事业部各分公司普遍存在分公司所在地开发较好，其他负责省份开发不理想的情

6、况，主要原因是“外省开发团队距离较远、人员配置及授权不足等”，建议事业部创新管理模式，引入海尔自主经营体概念和管理方法（见图5）,来解决前端授权不足和决策慢等问题。推行V模式的目的激活人、财、物, 信息等各类资 源，提升资源更引致率.培育华 消新能游端对瑞蚪fHi链整合能 力,并进一步解夬箓管控变量 下整合不足的问苞,从而博蟆华 清新都内渴式增长的能力V模式基本内涵是集体制创新、丸制色并与方选 由新笆一种企业运作模式 自营为基,利共为纲.境分有度,效能为先 关注系统，整合恚条. 内部儆,建立交易U 业务为本，职能为伴. 追求价值，超嚼分享。一圾经营体国喇市场和客声二最经营建提供专业服免叁供资源

7、 倒一遍.三城经营建建翻度搭建平台目国认目团队服务w/河北宁意天发团队开辟1队蛤湖北区域公岂Victory多方共羸模式4、亮点总结环节杨三角。审计某风电公司期间，发现该公司在项目开发上比较1、管建团队不受困涯，迎避而上，坚 持目标不动推2、建立胃单的员工关系和纣坦关系 八以实际行蜀建档半画企业樗相，眼 苦创1b倡导企业文化落如成功，在很短的时间内，以弱胜强，“装机规模”等各项指标做到省内第一，分析认为最主要原因是管理团队在思想认识、员工培养及团队建设等方面做得比较好，于是运用“杨三角”理论对该亮点进行深入分析。具体见下图：建立高标准的员工窟人机制，殿引高点盛的人M1、项匡开发管理制度体系僵跌完普，建立了真需分明的员 工撞望着按机削3、树立团队统一的价值 源耙越略湖北分公司从员工治理、员工能力和员工思维上建设了一支高效的开发团队保证了较高的组织省助2、建立了员工专业技能培训和转翦带机制3、内部究分幅艰，注重梭心员工的管理能力苣升图6杨三角从上可以看出，利用科学、规