主要经济业务管理及账务管理知识分析处理(共148页).ppt

1、第 十 章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款一、现金和银行存款1.库存现金库存现金：指通常存放于企业指通常存放于企业财会部财会部门门、由、由出纳人员经管出纳人员经管的的现金现金。2.银行存款：银行存款：企业企业存放在开户银行存放在开户银行的存的存款。款。【例10-1】201年1月2日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金3 000元备用，1月18日将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。 （1）提现时： 借：库存现金借：库存现金 3 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行 3 3 000 000 注意：填银行存款付款凭证。(2)存

2、现时：借：银行存款借：银行存款建设银行建设银行2 2 0 00000 贷：库存现金贷：库存现金2 2 0 00000编制库存现金付款凭证。二、交易性金融资产1.含义：指企业为了在指企业为了在近期内出售近期内出售而持有的金融资而持有的金融资产，如企业以产，如企业以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购入的为目的从二级市场购入的股股票、债券、基金票、债券、基金等。等。2.核算：【例10-2】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为200万元，另支付了相关，购买股票款201.2万元。

3、201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产成本 2 000 000 投资收益 12 000贷：银行存款 2 012 000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款 2 140 000贷：交易性金融资产成本 2 000 000 投资收益 140 000借：投资收益 18 000贷：银行存款 18 000【例题单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ ）。A计入交易性金融资产的入账价值 B冲减当期利息C计入其他应付款D计入当期损益D【例题判断题】某企业购入W上市

4、公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（ ）【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）。 A.借：交易性金融资产成本1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产成本1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050 C

5、.借：交易性金融资产成本1 200 000 投资收益 2 050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050C【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（）。 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产公允价值变动50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动50 000 贷：投资收益 50

6、 000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 ACD第二节财产物资的收发、增减和使用 财产物资包括：财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。等。原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。（1）“在途物资在途物资”：实际成本实际成本下下尚未验收入库的在途物资的尚未验收入库的在途物资的采购成本。采购成本。（2）“原材料原材料”：企业库存企业库存的的材料材

7、料。（3）“材料采购材料采购”：计划成本计划成本下下未入库的未入库的材料的采购成本。材料的采购成本。（4）“材料成本差异材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的材料计划成本与实际成本的差异。差异。（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价格采购价格、进进口关税和其他税金口关税和其他税金、运输费运输费、装卸费装卸费、保保险费险费及其他可直接归属于存货采购的费用及其他可直接归属于存货采购的费用（如（如运输途中合理损耗运输途中合理损耗、入库前、入库前挑选整理挑选整理费用费用等）。等）。【例10-3】201年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账

8、单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 200 200 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234 234 000000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220 220 000000贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 200200 000000 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 2020 0000002实际成本法实际成本法：指材料收发及结存，均按实指材料收发及结存，均按实际成本计价。际成本计价。适用于适用于材料收发业务较少的材料收发业务较少的企业

9、。企业。【例10-4】201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料借：原材料AA材料材料 60 60 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 1010 200200 贷：银行存款贷：银行存款 7070 400400如果材料在运输途中：借：在途物资借：在途物资AA材料材料 6060 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 1010 200200 贷：银行存款贷：银行存款

10、 7070 400400【例题单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700B【例题多选题】外购存货的成本包括（）。A.买价C.运输途中合理损耗ACD【例题单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入

11、库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。A. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 B. 借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 900 C. 借：材料采购A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23 900 D. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额3 400 管理费用 500 贷：银行存款 23 900 B（二）发出原材料的账务处理，按发出材料的用途：借：生产成本（生产产品直接耗用直接费用） 制

12、造费用（车间一般耗用间接费用） 销售费用（销售部门耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 贷：原材料同时，结转“材料成本差异”材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率【例10-5】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。借：生产

13、成本借：生产成本基本生产基本生产成本成本 1000 1000 辅助生产辅助生产成本成本 500500 制造制造费用费用 5050 贷：原材料贷：原材料 15501550结转差异：材料成本差异率=（100-500）（5000+15000） = 2%借：材料成本差异借：材料成本差异 31 31 贷：生产成本贷：生产成本基本生产基本生产成本成本 2 20 0 辅助生产辅助生产成本成本 1 10 0 制造费用制造费用 1 1【例题业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为415

14、00元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。A20000 B3967833 C1983333 D4032267C【例10-6】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产成本成本 40 40 000000 辅助生产辅助生产成本成本 1 01 00000 管理管理费用费用 50500 0 贷：原材料贷：原材料 AA材料材料 50 50 50 500 0（不需结转材料成本差异）二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存

15、的外购商品、自制商品、库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放展览的商品、存放在仓库或寄存在外在仓库或寄存在外库的商品库的商品等等。不包括：委托外单位加工的商品、已办委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品货的库存商品。（一）产成品入库的账务处理：【例10-7】201年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元，乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。借：库存

16、商品甲产品 100 000 乙产品 100 000贷：生产成本基本生产成本(甲产品)100 000 基本生产成本(乙产品) 100 000（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例10-8】201年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。本月已销甲产品的销售成本=65230=14 950(元)本月已销乙产品的销售成本=50360=18 000(元)借：主营业务成本借：主营业务成本 32 95032 950 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 14 95014 950 乙产品乙产品 18 00018 000【例题单选

17、题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（ ）。A购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B入库前的挑选整理费C购买存货而发生的运杂费D购买存货而支付的进口关税A三、三、固定资产固定资产指指为为生产商品生产商品、提供劳务提供劳务、出租出租或或经营管理经营管理而持有的、使用而持有的、使用寿命超寿命超过一个会计年度过一个会计年度的有形资产，包括的有形资产，包括房屋房屋、建筑物建筑物、机器机器、设备设备等。等。应按其取得时的应按其取得时的实际成本实际成本作为入账的价值。作为入账的价值。包括：包括：买价买价、进口关税进口关税、运输费运输费、保险保险费费等相关费用，及为使固定资产达到预

18、等相关费用，及为使固定资产达到预定定可使用状态前所必要的支出可使用状态前所必要的支出。提示：提示：入账价值入账价值不包括不包括允许抵扣的允许抵扣的增值税增值税进项税额。进项税额。(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10-11】201年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100 000元，增值税17 000元，杂费1 500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 101 500 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：银行存款 118 500【例题单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 00

19、0元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元D【例题多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是( )。ABD(二)固定资产折旧的账务处理除除已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单及按规定单独估价作为固定资产入账的独估价作为固定资产入账的土地土地外外，企业应对所，企业应对所有固定资产计提折旧。有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折

20、旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月，从下月起计提折旧起计提折旧; ;当月减少的固定资产，当月照提折当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。折旧方法包括：折旧方法包括：年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、年数总年数总和法和法、双倍余额递减法双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，等。折旧方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。1、年限平均法（也称直线法）、年限平均法（也称直线法）年折旧率年折旧率 = （1 预计净残值率）预计净残值率） 预计使用寿命（年）预计使用寿命（年） 100%月折旧额月折旧额 = 固定资产原价固定资产原价 年折旧率年折旧率 122

21、、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = 固定资产原价固定资产原价 （ 1 预计净残值率预计净残值率 ）/ 预计总工作预计总工作量量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额3、双倍余额递减法（加速折旧法）、双倍余额递减法（加速折旧法）年折旧率年折旧率 =2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年） 100%月折旧额月折旧额 = 固定资产净值固定资产净值 年折旧率年折旧率 124、年数总合法（加速折旧法）、年数总合法（加速折旧法）年折旧率年折旧率 = 尚可使用寿命尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合预

22、计使用寿命的年数总合 100 %月折旧额月折旧额 = （固定资产原价（固定资产原价 预计净残值预计净残值 ） 年折旧率年折旧率 12一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。【例10-12】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧额年折旧额= =(100 000-4000)(100 000-4000)5=19 200(5=19 200(元元) )月折旧额月折旧额= =19 20019 20012=1 600(12=1 600(元元

23、) )借：制造费用借：制造费用 1 600 1 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 600 1 600注意：根据题目已知根据题目已知净残值还是净残值率净残值还是净残值率；要求计算要求计算年折旧额还是年折旧额还是年年折旧折旧率率。计提固定资产折旧，按用途分别计入：基本生产车间使用基本生产车间使用：“制造费用制造费用”行政管理部门行政管理部门及及未使用的固定资产未使用的固定资产：“管管理费用理费用”销售部门销售部门：“销售费用销售费用”自行建造固定资产自行建造固定资产: : 在建工程在建工程“出租固定资产：出租固定资产：其他业务成本其他业务成本【例题多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根

24、据不同情况分别计入( )。A.销售费用 B.制造费用 ABD(三)固定资产处置的账务处理固定资产的固定资产的出售出售、毁损毁损、报废报废、对外投资对外投资、非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组等原因转等原因转出的固定资产及在清理过程中发生的费出的固定资产及在清理过程中发生的费用，一般通过用，一般通过“固定资产清理固定资产清理”账户核账户核算。算。【例10-13】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税额为20 400元。该设备原值为200 000元，已计提的折旧为75 000元。出售过程中发生的其他费用4 000元。(1)注销固定资

25、产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产A设备 200 000(2)支付其他费用：借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000(3)收到出售货款：借：银行存款 1 400 400 贷：固定资产清理A设备 120 000 应交税费应交增值税(销项税额) 20 400(4)结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 9 000 贷：固定资产清理 9 000【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。A.4 B.6

26、C.54 A【例题多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有( )。AC四 无形资产 什么是无形资产 ？无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。1、无形资产取得的账务处理1）购入无形资产的账务处理。购入无形资产、按实际支付价款入账：借：无形资产贷：银行存款2）自创无形资产的账务处理。从会计稳健性原则考虑，自创无形资产过程中发生的一切费用都列作管理费用：借：研发支出资本化支出贷：原材料应交税费应交增值税（进项转出）应付职工薪

27、酬银行存款等研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：借：无形资产贷：研发支出资本化支出 3）其他单位投资转入无形资产的账务处理。以评估确认价值或合同、协议约定金额计价： 借：无形资产 贷：实收资本/股本 4）接受捐赠的无形资产的账务处理。以发票所列示价格或同类无形资产的市场价格计价： 借：无形资产 贷：营业外收入2、无形资产摊销的账务处理1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则为： 法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有效年限，而

28、企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。 2）无形资产摊销方法。无形资产一般采用分期等额摊销法进行摊销。其摊销方法如下： 某项无形资产年摊销额该项无形资产实际支出数有效年份 月摊销额年摊销额/12 3）无形资产摊销的账务处理。以月实际摊销额： 一、“无形资产减值准备”科目核算企业无形资产的减值准备。 二、“无形资产减值准备”科目可按无形资产项目进行明细核算。 三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产还应同时

29、结转减值准备。 四、“无形资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。 4.无形资产转让的账务处理以实际取得转让价款记入相关收入账户：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或者借记“营业外支出”）将应交营业税金记为转让成果支出：借：营业外收入贷：应交税费应交营业税5.无形资产转销 什么是无形资产转销 无形资产转销是指如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其全部转销。无形资产转销的情况 企业会计制度规定，当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： 1.某项无形资产已被其他新

30、技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值或转让价值； 2.某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； 3.其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值或转让价值的情形。第三节 债权、债务的发生和结算债权：指企业收取款项的权利指企业收取款项的权利。 包括包括各种各种应收应收和和预付款项预付款项等；等；债务：指过去的交易或事项形成的，企业指过去的交易或事项形成的，企业 需以资产或劳务偿付现实义务需以资产或劳务偿付现实义务。 包括各种各种借款借款、应付和、应付和预收款预收款项及项及 应交款项应交款项。一、应收及预付款项（一） 应收账款包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增企

31、业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、值税、 代垫运杂费、包装费等。代垫运杂费、包装费等。1应收账款发生时的计量【例1016】红星公司201年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款利达公司 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0002应收账款收回的核算【例1017】 201年10月8日，A公司收到201年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。借：银行存款 117000 贷：应收账款利达公司 117000【例题多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有

32、（ ）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C销售货物代购货方垫付的包装费D销售货物代购货方垫付的运输费ABCD（二）应收款项减值企业要对企业要对应收款项期末账面价值进行检查，对有确应收款项期末账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，收款项，如债务人破产、资不抵债如债务人破产、资不抵债等，而使应收等，而使应收款项发生减值的，计提款项发生减值的，计提坏账准备坏账准备（应收款项的账应收款项的账面价值与面价值与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值之间的差额作为之间的差额作为企业当期的企业当期

33、的资产减值损失资产减值损失）我国企业会计准则规定采用我国企业会计准则规定采用备抵法备抵法计提坏账准备。计提坏账准备。（三）预付账款：是企业为了购买所需物是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项前预付给供应单位的款项。它属于企业的它属于企业的短期债权。短期债权。【例1018】201年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司。借：预付账款利达公司 200000 贷：银行存款 20000010月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库

34、。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。借：原材料A材料 175 000 应交税费应交增值税（进项税额）29 750 贷：预付账款利达公司 204 750借：预付账款利达公司 4750 贷：银行存款 4750注意：预付账款业务不多的企业，预付账款业务不多的企业，可将可将“预付账款预付账款”并入并入“应付账款应付账款”借方。借方。但在但在编制会计报表时编制会计报表时，仍然，仍然要将要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金额的金额分开报告分开报告。【例题单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。 A.“应收账款”

35、账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户C二、应付账款：指企业因指企业因购买购买材料物资、商品材料物资、商品或或接受接受劳务供应等经营活动而产生的劳务供应等经营活动而产生的应支付应支付给供应商给供应商的款项。的款项。【例题单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000A三、应付职工薪酬包括以下内容：【了解】1. 职

36、工工资、奖金、津贴和补贴。2职工福利费，如职工生活困难补助、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。3社会保险费，指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。4住房公积金 。5工会经费和职工教育经费。6非货币性福利，如以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用等。7辞退福利，即因解除或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 【例1021】201年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15

37、000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。（1）计提工资时：借：生产成本借：生产成本 150000 150000 制造费用制造费用 20000 20000 管理费用管理费用 15000 15000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 185000 185000（2）从银行提现：借：库存现金借：库存现金 185000 185000贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行 185000 185000（3）发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 185000 185000 贷：库存现金贷：库存现金 185000 185000四、应交税费（一）应交增值税的账务处理（二）应交营业税

38、的账务处理营业税：对在我国境内提供对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或应税劳务、转让无形资产或销售不动产销售不动产的单位和个人征收的流转税。的单位和个人征收的流转税。（1 1）以）以提供应税劳务提供应税劳务为主营业务的企业为主营业务的企业：借借：营业税金及附加营业税金及附加 贷贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税（2 2）销售不动产销售不动产时，时，借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税（3 3）转让无形资产转让无形资产应交营业税，作为转让无形资产净损应交营业税，作为转让无形资产净损失。失。借：营业外收入借：营业外收入 贷：应交税费贷：应交税费应交营

39、业税应交营业税【例1022】宏远汽车运输公司201年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3。应交营业税额2000000360000(元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 60 000000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 60 60 000000下月15日前实际应交营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 6 6 000000 贷：银行存款贷：银行存款银行银行 6 6 000000五、借款“短期借款”：向银行或其他金融机构借入向银行或其他金融机构借入一一年以下（含一年）年以下（含一年）的借款的借款。“长期借款

40、”：借款借款期限在期限在一年以上一年以上（不含一（不含一年）年）的借款的借款。（一） 短期借款的账务处理【例10-23】201年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。（1）借入时：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000(2)月末，计提1月份应付利息：借：财务费用借：财务费用 400 400贷：应付利息贷：应付利息 400 4002月末计提2月份利息与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 40

41、0400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 200200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日到期归还本金借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000（二）长期借款的账务处理【例10-24】201年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。（1）取得借款时借：银行存款借：银行存款建设银行建设银行 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5

42、000 000（2）结转利息时：借：在建工程借：在建工程 350 000350 000 贷：应贷：应付付利息利息 350 000350 000（3）支付利息时：借：应付利息借：应付利息 350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000 350 000（4）归还长期借款时：借：长期借款借：长期借款 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 000【例题多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。 A筹建期间的借款利息计入管理费用 B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

43、 D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 ACD 【例题多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。A销售费用 B财务费用 C在建工程 D管理费用BCD第四节资本的增减资本：是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。主要通过“实收资本”（股份有限公司-“股本”）和“资本公积”等账户来核算。一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理【例10-25】201年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50%、30%、20%。三方的投资款于201年11月1日全部收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款建

44、设银行建设银行 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本正大公司正大公司 2 500 0002 500 000 宏远公司宏远公司 1 500 0001 500 000 利达公司利达公司 1 000 0001 000 000（二）接受非现金资产投资的账务处理（二）接受非现金资产投资的账务处理注意：按按投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值确定非现金确定非现金资产价值（投资合同或协议约定价值资产价值（投资合同或协议约定价值不公允不公允的除外的除外）。）。【例10-26】201年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提

45、折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥。借：固定资产借：固定资产-A-A设备设备 320 000 320 000贷：实收资本贷：实收资本-利达公司利达公司 320 000 320 000二、实收资本的减少【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。借：实收资本借：实收资本-正大公司正大公司 2 500 0002 500 000贷：银行存款贷：银行存款 2 500 000 2 500 000第五节收入、成本和费用一、收入：指企业在日常活动

46、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.1.“主营业务收入”：核算企业确认的核算企业确认的销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等主营业务的收入。期末，余额等主营业务的收入。期末，余额转入转入“本年利润本年利润”账户，结转后，本账户应账户，结转后，本账户应无余额无余额。2.“其他业务收入”：包括：包括：出租固定资产出租固定资产、出租出租无形资产无形资产、出租包装物和商品出租包装物和商品、销售材料销售材料。期。期末，余额末，余额转入转入“本年利润本年利润”账户，结转后，本账户，结转后，本账户应账户应无余额无余额。【例10-28】201年12月5日，红星公司向宏远公司

47、开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。借：银行存款借：银行存款 438 750 438 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 375 000 375 000 应应交交税费税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6375063750【例10-29】201年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000 60 000二、成本：为生产产品、提供劳

48、务而发生的各种经为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。通过济资源的耗费。通过 “生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”核算。核算。费用：日常活动中发生日常活动中发生的、会导致的、会导致所有者权益减少所有者权益减少的、与的、与向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利的经济利益益总流出总流出。 “生产成本”：核算企业进行核算企业进行工业性生产工业性生产发生的各项生发生的各项生产成本。可产成本。可设设基本生产成本基本生产成本和和辅助生产成本辅助生产成本明细明细。“制造费用”：包括包括生产车间生产车间发生的发生的机物料消耗机物料消耗、管理管理人员的工资人员的工资、折旧费折旧费、办公

49、费办公费、水电费水电费、季节性的季节性的停工损失停工损失等。等。【例10-30】红星公司生产A、B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，201年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如表所示。借：生产成本基本生产成本A产品 50 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 管理费用 4 300 贷：原材料 86 300【例10-31】201年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表所示。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 8 80 0 00000 0 BB产品产品 7

50、575 00000 0 贷：制造费用贷：制造费用 155155 00000 0【例题多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产产品耗用的材料成本B.生产工人的薪酬C.行政管理部门固定资产折旧ABD【例题单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A1.2 B1.32 C1.8 D【例题单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（）科目。A主营业务成本 B库存商品C其他业务成本 D生产成

51、本D三、费用 包括：主营业务成本、其他业务成本、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。用等。（一）结转主营业务成本的账务处理（二）结转其他业务成本的账务处理包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。销额等。【例10-33】201年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 25 0

52、00 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 25 000（三）发生营业税金及附加的账务处理包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等。费附加等。【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) 600 000) 600 000 应交营业税应交营业税 100 000 100 000 应交城建税应交城建税 49 000 49 000 应交教育费附加应交教育费附

53、加 21 000 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 770 000 770 000（四）发生销售费用的账务处理包括：广告费、业务宣传费、销售人员工资、销广告费、业务宣传费、销售人员工资、销售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、装卸费装卸费等。等。【例10-35】201年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000（五）发生管理费用的账务处理包括办公费、差旅费办公费、差旅费、业务招待费业务招待费、咨询咨询费、行

54、费、行政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、修理费等。修理费等。【例10-36】201年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。借借:管理费用管理费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300（六）发生财务费用的账务处理指企业为筹集企业为筹集生产经营所需资金生产经营所需资金等而发生的等而发生的筹筹资费用。资费用。【例10-37】红星公司201年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000四、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与其指企

55、业发生的与其日常活日常活动无直接关系动无直接关系的各项利得。的各项利得。包括：包括：非流动资非流动资产处置利得产处置利得、盘盈利得盘盈利得、捐赠利得捐赠利得、罚款收罚款收入入等。等。【例10-38】201年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：营业外收入贷：营业外收入-罚款收入罚款收入 8000 8000(二)营业外支出：指指企业发生的与其企业发生的与其日常活动无日常活动无直接关系直接关系的各项损失，的各项损失，包括：包括：非流动资产处置非流动资产处置损失损失、盘亏损失盘亏损失、罚款支

56、出罚款支出、公益性捐赠支出公益性捐赠支出、非常损失非常损失等。等。【例10-39】201年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元。借：营业外支出借：营业外支出 2000 2000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000【例题单选题】管理费用账户期末应（）。 A有借方余额 B有贷方余额C同时有借贷方余额 D无余额 D【例题单选题】销售费用不包括（）。A. 汇兑损失 B. 销售商品发生的包装费 C. 销售商品发生的广告费 D. 销售商品发生的保险费 A【例题判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（）【例

57、题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是() A.筹建期间的开办费 C.生产车间管理人员工资 A【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入营业税金及附加科目的有（ ）。 A消费税 B增值税 C教育费附加 D城市维护建设税 ACD 【例题单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。 A公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 D 第六节财务成果的计算财务成果：具体表现为盈利或亏损。具体表现为盈利或亏损。包括：包括：利润利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补损弥补等。等。一、利润：指企业在一定指企业在一定会计期间会计期间的经营成果。的经营成果。1.营业利润=营业收入营业收入一一营业成本营业成本一一营业税金及营业税金及附加附加一一销售费用销售费用一一管理费用管理费用一一财务费用财务费用投资投资收益收益一一资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益2.利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入一一营业外支出营业外支出3.净利润=利润总额利润总额一一所得税费用所得税费用【例10-40】201年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下