主要经济业务事项账务处理(doc43页).ppt

1、1主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理12第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。融资产等。 本节简要介绍现金、银行存款和交易性金本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。融资产的账务处理

2、。3现金和银行存款现金和银行存款 “库存现金库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、科目用于核算企业库存现金的收入、支出。支出。 借方登记现金的增加借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少贷方登记现金的减少 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。的金额。 “银行存款银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，外埠存

3、款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过而是通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。34例题例题 209年年8月月4日，甲公司库存现金不足，从日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金其在工商银行开设的基本账户中提取现金40 000元，以备日常零星开支。元，以备日常零星开支。209年年8月月20日，甲公司将当日超过备用限额的日，甲公司将当日超过备用限额的60 000元现金存入基本账户。元现金存入基本账户。45交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差售而持有的金融资

4、产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置处置等业务，企业应当设置“交易性金融资交易性金融资产产”、和和“投资收益投资收益”等科目。等科目。56例题例题 209年年3月月20日，甲公司购入在上海证券日，甲公司购入在上海证券交易所上市的交易所上市的A公司股票公司股票100 000股，每股股，每股市价市价10元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用2 100元，元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。算。2

5、09年年5月月16日，甲公司出售了所持日，甲公司出售了所持有的有的A公司股票，每股售价公司股票，每股售价12元，另支付相元，另支付相关交易费用关交易费用4900元。元。67第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。财产物资主要包括存货和固定资产。 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等

6、。在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。定资产增减使用情况的账务处理。78原材料原材料 “原材料原材料”科目用于核算各种库存材料的收发科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。和使用情况。 该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方该

7、科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。反映企业库存材料的实际成本。 企业应当设置下列科目对原材料进行核算：企业应当设置下列科目对原材料进行核算： 在途物资在途物资 原材料原材料 材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异8主要账户设置910购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本保险费以及其他可以归属于存货

8、采购成本的费用。的费用。 原材料在日常收发结存可采用实际成本法原材料在日常收发结存可采用实际成本法核算，也可采用计划成本法核算。核算，也可采用计划成本法核算。1011计划成本法计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设另设“材料成本差异材料成本差异”科目，作为计划成科目，作为计划成本法和实际成本联系纽带，用来登记实际本法和实际成本联系纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。成本和计划成本的差额。 这种方式适用于存货品种繁多、收发频繁这种方式适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。的

9、企业。 计划成本法下设置会计科目有原材料、材计划成本法下设置会计科目有原材料、材料采购、材料成本差异。料采购、材料成本差异。11例题例题 2001年年1月月8日，某公司购入甲材料一批，日，某公司购入甲材料一批，货款货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，发票账元，发票账单已收到，计划成本为单已收到，计划成本为220 000元，材料已元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。经验收入库，款项已用银行存款支付。1213实际成本法实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。实际成本计价。 采用实际成本核算，日常反映不出材料成采用实

10、际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。采购业务的经营成果。 这种方法通常适用于材料收发业务较少的这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。企业。13例题例题 2001年年4月月12日，某企业从宏远公司购入日，某企业从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为材料一批，专用发票上记载货款为60 000元，增值税元，增值税10 200元，乙企业代垫运杂费元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。已验收入库。1415发出原材料的账务处理发出原材料的账务

11、处理 也是主要有两种方法也是主要有两种方法 计划成本法计划成本法 实际成本法实际成本法1516计划成本法计划成本法 企业发出材料按照计划成本核算时，月末应当根据相企业发出材料按照计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按照发出材料的用途，分别借记关资料，按照发出材料的用途，分别借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目，并根据发出材料应负科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料成本调整为实际成本，担的材料成本差异将发出材料成本调整为实际成本，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，按照

12、发出的用科目进行结转，按照发出的用途，分别计入相应的会计科目。途，分别计入相应的会计科目。 材料成本差异率材料成本差异率=（期初结转材料的成本差异（期初结转材料的成本差异+本期本期验收入库材料的成本差异）验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划（期初结存材料的计划成本成本+本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）*100% 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本*材材料成本差异率料成本差异率16例题例题 红星公司月初结转材料计划成本为红星公司月初结转材料计划成本为5 000元，元，成本差异为超支差成本差异为超支差100元。本

13、月入库材料的元。本月入库材料的计划成本为计划成本为15 000元，成本差异为节约成元，成本差异为节约成本本500元，根据本月发料凭证汇总表该公司元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料当月基本生产车间领用材料1 000元，辅助元，辅助生产车间领用材料生产车间领用材料500元，车间管理部门领元，车间管理部门领用原材料用原材料50元。元。1718实际成本法实际成本法 企业可以采用发出存货成本的计价方法包企业可以采用发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。权平均法和移动加权平均法。18个别计价法个别计价

14、法 按其购入或生产时所确定的单位成本作按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。方法。19先进先出法先进先出法 假设先购入的材料先发出（耗用或销售）假设先购入的材料先发出（耗用或销售） 前一批都发出了，后一批再发出前一批都发出了，后一批再发出 20月末一次加权平均法月末一次加权平均法21 月末计算加权平均单价 本期发出存货成本 =加权平均单价本期发出存货数量 期末结存存货成本 =加权平均单价期末结存存货数量或 = 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本22移动加权平均法移动加权平均法 购进一次计算一次加权平均单

15、价，作为下购进一次计算一次加权平均单价，作为下次进货前发出存货的单位成本次进货前发出存货的单位成本 23发出材料的账务处理发出材料的账务处理 借：生产成本借：生产成本 （生产产品耗用）（生产产品耗用） 制造费用制造费用 （车间一般性耗用）（车间一般性耗用） 管理费用管理费用 （行政管理部门耗用）（行政管理部门耗用） 贷：原材料贷：原材料 24例题例题 红星公司红星公司5月份月基本生产车间领用月份月基本生产车间领用A材料材料40 000元，辅助车间领用元，辅助车间领用A材料材料 10 000元，元，企业行政管理部门领用企业行政管理部门领用A材料材料500元，合计元，合计50 500元。元。252

16、6库存商品库存商品 “库存商品库存商品”科目用于核算各种商品（包括科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。在外的商品等）的收发和使用情况。 借方登记验收入库的库存商品成本借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。本或计划成本。26产成品入库的账务处理产成品入库的账务处理 工业企业的产成品一般应按实际

17、成本进行工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算，这种情况下，产成品的收入、发出核算，这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不计金额；月度终和销售，平时只记数量不计金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。际成本。 核算方法一经确定，不得随意变更。核算方法一经确定，不得随意变更。27例题例题 2001年年5月月31日，红星公司根据商品入库日，红星公司根据商品入库汇总表和甲、乙商品成本计算表，

18、甲产品汇总表和甲、乙商品成本计算表，甲产品200台，实际单位成本台，实际单位成本500元，合计元，合计100 000元，乙产品元，乙产品1 000台，实际单位成本台，实际单位成本100元，合计元，合计100 00元。元。28销售产品结转销售成本的账务处理销售产品结转销售成本的账务处理 2001年年12月月31日，红星公司经统计，本月日，红星公司经统计，本月共销售甲产品共销售甲产品65件，加权平均单价为件，加权平均单价为230元；元；销售乙产品销售乙产品50件，加权平均成本件，加权平均成本360件。件。2930例题例题 209年年8月月31日，甲公司日，甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载

19、，该月已验收入库记载，该月已验收入库A产品产品500台，实际台，实际单位成本单位成本2 000元；元；B产品产品1 000台，实际单台，实际单位成本位成本900元。在该月汇总的发出商品中，元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的当月已实现销售的A产品有产品有300台，台，B产品产品有有900台。台。3031固定资产固定资产 为了核算固定资产，企业通常需要设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固固定资产定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产清理固定资产清理”等等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。等情况。31购入固定资产购入固定资产 固定资产

20、的成本（原价或原值）固定资产的成本（原价或原值） 外购固定资产的成本，包括购买价款、相外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 一般纳税人购进或者自制的用于生产、经一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。不计入固定资产成本。32主要账户主要账户固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价结存固定资产的原

21、价在建工程 购买成本 安装费等安装完毕交付使用固定资产的成本在建工程的实际成本不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产需要安装的需要安装的固定资产固定资产核算固定资产核算固定资产原价原价（原值）（原值）的增减变动的增减变动和结存情况和结存情况 购入需要安装的固定资购入需要安装的固定资产，其价值应先计入产，其价值应先计入“在建工程在建工程”科目，待科目，待安装完毕后再转入安装完毕后再转入“固固定资产定资产“科目科目33账务处理账务处理 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款3

22、435 209年年12月月23日，甲公司购入一台不需日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000，以上均以，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。银行转账支付。假定不考虑其他税费。35例题例题固定资产折旧固定资产折旧折旧的含义折旧的含义 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值耗而逐渐转移的价值36固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 年限平均法（直线法）年限平均法（直

23、线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值年（月）折旧率年折旧额 （固定资产原值预计净残值）/预计使用年限 固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧额年折旧额/1237例题例题 A公司一台车间使用机器设备原始价值为公司一台车间使用机器设备原始价值为10万元，预计净残值万元，预计净残值4 000元，预计使用元，预计使用5年，年，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。 年折旧额年折旧额=（100 000-4 000）/5=19 200元元 月折旧额月折旧额=19 200/12=1600元元 相关的会计分录：相关的会计分

24、录： 借：制造费用借：制造费用 1600 贷：累积折旧贷：累积折旧 160038 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。入相关资产的成本或者当期损益。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（车间使用的固定资产计提的折旧（车间使用的固定资产计提的折旧不论是生不论是生产用还是车间管理用）产用还是车间管理用）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）计提折旧的账务处理计提折旧

25、的账务处理39固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产投资、债务重组等原因转出固定资产以及在资产投资、债务重组等原因转出固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。科目核算。 固定资产清理科目借方登记转入处置固定资产张固定资产清理科目借方登记转入处置固定资产张明价值、处理过程发生的费用和相关税金；贷方明价值、处理过程发生的费用和相关税金；贷方登记回收固定资产的价款、残料、变价收入和应登记回收固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司

26、赔偿的损失等。本科目期末借方余额，由保险公司赔偿的损失等。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。40例题例题 红星公司将红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为120 000元，元，增值税为增值税为20 400元。该设备原值为元。该设备原值为200 000元，已计提折旧为元，已计提折旧为75 000元。出售过程中元。出售过程中发生的其他费用为发生的其他费用为4 000元。元。4142第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算 企业生产经营过程中常见

27、的债权债务包括各种应企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等等。 本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结

28、算的账务处理。等债权债务发生和结算的账务处理。4243应收及预付款项应收及预付款项 企业的应收款项包括应收票据、应收账款企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；和其他应收款等； 企业的预付款项指企业按照合同规定预付企业的预付款项指企业按照合同规定预付的款项的款项4344应收账款应收账款 “应收账款应收账款”科目用于核算应收账款的增减变科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置动及其结存情况。不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款也在科目的企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。“应收账款应收账款”科目：科目： 借方登记应收账款的增加借方

29、登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款收账款 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。4445例题例题 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为载的价款为200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，元，已办理托收手续。已办理托收手续。4546应收款项减值应收款项减值 企业应当在资产负债表

30、日对应收款项的账企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。记的金额确认减值损失，计提坏账准备。4647例题例题 208年年12月月31日，甲公司对应收乙公司日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计的账款进行减值测试。应收账款余额合计为为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按况确定按10%计提坏账

31、准备。假定计提坏账准备。假定208年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”科目余额为科目余额为0。 假设假设209年年6月，甲公司对乙公司的应收月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失账款实际发生坏账损失7 000元。元。4748例题例题 沿用沿用上例，上例，甲公司甲公司209年末应收乙公司的年末应收乙公司的账款金额为账款金额为120 000元，经减值测试，甲公元，经减值测试，甲公司决定仍按司决定仍按10%计提坏账准备。计提坏账准备。484950预付账款预付账款 “预付账款预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置其

32、结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，直接通过科目，直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记额，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“预付账预付账款款”科目；科目；5051例题例题 甲公司向乙公司采购材料

33、甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价吨，单价10元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 000元。元。209年年9月月12日，甲公司按照合同规定向乙公司日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的预付货款的50%。9月月30日，收到乙公司发日，收到乙公司发来的来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为上记载的价款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：5152应付账款应付账款 “应付账款应

34、付账款”科目用于核算应付账款的增减科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置变动及其结存情况。不单独设置“预付账款预付账款”科目的企业，预付的账款通过科目的企业，预付的账款通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。“应付账款应付账款”科目：科目： 贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款发生的应付账款 借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等的应付账款等 期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。付账款。5253例题例题 209年

35、年5月月5日，甲百货商场从乙公司购入日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为税专用发票上记载的价款为100万元，增值万元，增值税为税为17万元。万元。209年年5月月23日，甲百货商日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。场通过银行转账偿付所欠货款。5354应付职工薪酬应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过福利费等应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行科目进行核算。核算。

36、贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额借方登记实际发放职工薪酬的数额 期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬5455例题例题 209年年9月，甲公司本月应付职工工资总月，甲公司本月应付职工工资总额为额为500 000元，工资费用分配汇总表中列元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为示的产品生产人员的工资为380 000元，车元，车间管理人员的工资为间管理人员的工资为40 000元，企业行政元，企业行政管理人员的工资为管理人员的工资为50 000元，销售人

37、员工元，销售人员工资为资为30 000元。元。9月月30日，甲公司通过银行日，甲公司通过银行代发了本月工资。代发了本月工资。5556应交税费应交税费 企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费应交税费”科科目进行核算。目进行核算。 贷方登记应交纳的各种税费贷方登记应交纳的各种税费 借方登记实际交纳的税费借方登记实际交纳的税费 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费期末余额一般在贷方，反映企业尚未交

38、纳的税费 期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费税费5657例题例题 209年年8月，甲管理咨询公司本月的营业月，甲管理咨询公司本月的营业收入为收入为3 000 000元，适用的营业税率为元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为城市维护建设税率为7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%。9月月7日，甲公司通过银行转账的方式日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。教育费附加。5758借款借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以

39、下（含一年）的借款通过一年以下（含一年）的借款通过“短期借款短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通科目进行核算，期限在一年以上的借款通过过“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。 以下简要说明借款发生、计提利息和偿还以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。的会计处理。5859短期借款短期借款 企业取得短期借款时企业取得短期借款时 借记借记“银行存款银行存款”科目科目 贷记贷记“短期借款短期借款”科目；科目； 按月预提利息费用时按月预提利息费用时 借记借记“财务费用财务费用”科目科目 贷记贷记“应付利息应付利息”科目；科目； 实际支付利息时，根据已预提的利息，实际支付利息时，根据

40、已预提的利息， 借记借记“应付利息应付利息”科目，根据应计利息，借记科目，根据应计利息，借记“财务费用财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款银行存款”科目；科目； 企业短期借款到期偿还本金时企业短期借款到期偿还本金时 借记借记“短期借款短期借款”科目科目 贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。5960例题例题 甲公司于甲公司于209年年1月月1日向银行借入一笔生日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计800 000元，期限元，期限为为6月，年利率为月，年利率为6%。根据与银行签署的。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归

41、还；借款协议，该项借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。利息分月预提，按季支付。6061长期借款长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目；如存在差额，科目；如存在差额，还应借记还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。同利率

42、计算确定利息费用。 计提利息时，借记计提利息时，借记“财务费用财务费用”、“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长长期借款期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；按归还的科目；按归还的利息，借记利息，借记“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。6162例题例题 209年年1月月1日，甲公司为集中购买一批材日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金料向银行借入资金

43、3 000 000元，借款期限元，借款期限为为3年，年利率为年，年利率为8%，所借款项已存入银，所借款项已存入银行。行。6263第四节资本的增减第四节资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积。资本主要包括实收资本和资本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。协议的规定，实际投入企业的资本。 资本公积是指企业收到投资者的超出其在资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。失等。

44、本节简要介绍实收资本增减的会计处理。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。6364接受投资接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司应对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过通过“股本股本”科目核算，其他各类企业应通科目核算，其他各类企业应通过过“实收资本实收资本”科目核算。科目核算。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在股本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算。科目核算。6465接受现金资产投资接受现金资产投资 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，有

45、限责任公司，注册资本为注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分别为比例分别为55%、25%和和20%。按照章程。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司已公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。如期收到各投资者一次缴足的款项。66例题例题 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本有限责任公司，注册资本为为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分

46、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为别为1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。已如期收到各投资者一次缴足的款项。 一年后，为扩大经营规模，经批准，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司有限责任公司注册资本增加到注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，元，同时享有该公司同时享有该公司20%的股份。的股份。A有限责任公司已收到有限责任公司已收到丁的现金投资。丁的现金投资。6667接受非现金资

47、产投资接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，按投资合同企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。和在注册资本中应享有的份额。6768例题例题 B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为的价值为50 000 000元。假定合同约定的元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符固定资产价值与公允价值相符。6869实收

48、资本的减少实收资本的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。6970例题例题 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，有限责任公司，注册资本为注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分别为比例分别为55%、25%和和20%。按照章程。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司已公司已如期收到各投资者一

49、次缴足的款项。如期收到各投资者一次缴足的款项。 一年后，经批准，丙从一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。公司按其过去的实际出资进行退还。A公公司已将司已将400 000现金退还给丙。现金退还给丙。7071第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收

50、入等。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。费用、管理费用和财务费用等。 本节简要介绍

51、主营业务收入、主营业务成本、生产成本、本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。销售费用、管理费用等的账务处理。7172收入收入 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入。 企业实现的主营业务收入通过企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入主营业务收入”科科目核算，并通过目核算，并通过“主营业务成本主营业务成本”科目核算为取得科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。主营业务收入发生的相关成本。 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资

52、产租金收入、无形资产使用费收入等，通固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过常通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算，并通过科目核算，并通过“其他业其他业务成本务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。成本。7273例题例题 甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为700 000元，元，增值税税额为增值税税额为119 000元。甲公司已将商品元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元。该批商品的成本

53、为元。该批商品的成本为600 000元。元。7374例题例题 甲公司销售一批原材料，开具的增值税专甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为用发票上注明的售价为30 000元，增值税元，增值税税额为税额为5 100元，款项已由银行收讫。该批元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为原材料的实际成本为23 000元。元。7475成本成本 产品成本主要通过产品成本主要通过“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”科目科目核算。核算。 “生产成本生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；生产成本； “制造费用制造费用”科目核算企业生

54、产车间（部门）为生产产科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用，包括生产车间，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。费、水电费、季节性停工损失等。 在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本入产品成本； 在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。入各

55、种产品成本。7576例题例题 209年年3月月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成前生产完成A产品和产品和B产品各产品各200件。甲公司如期完成任务，件。甲公司如期完成任务，所有产品已于所有产品已于3月月31日入库。本月其他资料如下：日入库。本月其他资料如下： （1）领用某种材料）领用某种材料5 000千克，其中千克，其中A产品耗用产品耗用3 000千千克，克，B产品耗用产品耗用2 000千克，该材料单价千克，该材料单价100元；元； （2）生产）生产A产品发生的直接生产人员工时为产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，小时，B产品为产品

56、为2 000小时，每工时的标准工资为小时，每工时的标准工资为10元；元； （3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了元。假定该车间本月仅生产了A和和B两种产品，甲公司两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。7677777878产品入库产品入库79费用费用 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。务费用等。 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业