高级财务会计第2章债务重组

1、1第第二二章章 债务重组会计债务重组会计 案例导入：案例导入： 据统计，据统计，2007年中报中年中报中115家上市公司取家上市公司取得了债务重组收益，平均增加当期利润得了债务重组收益，平均增加当期利润135万万元人民币，实际上这些上市公司平均有元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9%的当期税前利润来自债务重组收益，其中的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公公司有司有43家；有家；有66家上市公司的债务重组收益在家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，万元人民币以上，ST公司有公司有33家；债务重组家；债务重组收益前二十大公司中收益前二十大公司中ST公司有公司有14家；债务重组家

2、；债务重组收益过亿的三家公司均是收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明公司。这表明ST公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。段。2 第第二二章章 债务重组会计债务重组会计 ( (参见参见新准则新准则第第1212号号债务重组债务重组) ) 第一节第一节 债务重组债务重组概述概述 一、债务重组的一、债务重组的概念：概念：3 三、债务重组的三、债务重组的方式：方式： （一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利

3、息利息等；等；（四）（四）组合重组方式组合重组方式以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。4 【多选题多选题】2009年年8月月31日，甲公司应收乙公司日，甲公司应收乙公司的一笔货款的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。属于甲公司债务重组的有（）。A.减免减免10万元债务，其余部分

4、立即以现金偿万元债务，其余部分立即以现金偿还还B.减免减免2万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为以公允价值为90万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.以现金以现金10万元和公允价值为万元和公允价值为90万元的无形万元的无形资产偿还资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息息 5 第二节第二节 6权人的会计处理权人的会计处理 7 例例2-12-1 ： 资料资料 甲企业甲企业20102010年年4 4月月1 1日向乙企业赊购一批原日向乙企业赊购一批原材料，价格为材料，价格为3 000 0003 000 000元，

5、增值税为元，增值税为510 000510 000元，元，贷款及税款原定贷款及税款原定2 2个月后付清。因甲企业出现严个月后付清。因甲企业出现严重的资金周转困难，无法按照合同如期足额偿还重的资金周转困难，无法按照合同如期足额偿还债务，双方于债务，双方于20102010年年7 7月月1010日签订债务重组协议，日签订债务重组协议，乙企业同意甲企业以在乙企业同意甲企业以在5 5日内支付日内支付3 200 0003 200 000元现元现金的方式了结此项债务。甲企业金的方式了结此项债务。甲企业20102010年年7 7月月1414日日用转账支票支付了用转账支票支付了3 200 0003 200 000

6、元给企业。元给企业。n 要求要求 针对这一债务重组，分别为甲、乙两公针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作出会计处理。司作出会计处理。n 思考思考 假如乙企业已于假如乙企业已于20102010年年6 6月月3030日为该项应日为该项应收账款计提了收账款计提了300 000300 000元的坏账准备，怎么做账？元的坏账准备，怎么做账？ 8练习练习 ： 资料资料 20052005年年1 1月日，甲公司销售产品一月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为批给乙公司，价税合计为100100万元，款项未收。因乙公万元，款项未收。因乙公司发生财务困难，至司发生财务困难，至20052005年年1212月月

7、3131日甲公司仍未收到日甲公司仍未收到款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备1010万元。万元。20052005年年1212月月3131日，乙公司与甲公司协商，进行债务重日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组组乙公司以现金乙公司以现金6060万元清偿甲公司万元清偿甲公司全部全部债务，甲债务，甲公司已收到款项存入银行。公司已收到款项存入银行。 要求要求 针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作出会计处理。出会计处理。 9 解解 会计分录：会计分录： 权人权人会计分录：会计分录： 10 解解 会计分录同前。会计分录同前。 权人权

8、人会计分录会计分录11 121314 B B、权人的会计处理，权人的会计处理， 1 1、15 例例2-22-2 ：以存货抵债以存货抵债 甲企业甲企业20102010年年4 4月月1 1日向乙企业购入一批日向乙企业购入一批原材料，价格为原材料，价格为6 000 0006 000 000元，增值税为元，增值税为1 020 1 020 000000元，货款及税款共元，货款及税款共7 020 0007 020 000元，原定元，原定3 3个月个月后付清。因甲企业出现严重的财务困难，无法按后付清。因甲企业出现严重的财务困难，无法按合同规定如期足额偿还债务，双方于合同规定如期足额偿还债务，双方于20102

9、010年年7 7月月2929日签订债务重组协议，协议规定，甲企业以其日签订债务重组协议，协议规定，甲企业以其所生产的一批所生产的一批A A商品偿还此项债务。该批商品的商品偿还此项债务。该批商品的账面价值为账面价值为4 500 0004 500 000元，市价为元，市价为5 000 0005 000 000元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。甲企业。甲企业20102010年年7 7月月3030日支付日支付2 2 000000元的运费将该批商品交付了乙企业，乙企业元的运费将该批商品交付了乙企业，乙企业将其作为原材料核算。其他税费略。将其作为原材料核算。其他税费略。会计会计。16 例例2-

10、32-3 ：以固定资产抵债以固定资产抵债甲企业甲企业20102010年年4 4月月1 1日向乙企业购入一批日向乙企业购入一批原材料，价格为原材料，价格为6 000 0006 000 000元，增值税为元，增值税为1 020 1 020 000000元，货款及税款共元，货款及税款共7 020 0007 020 000元，原定元，原定3 3个个月后付清。因甲企业出现严重的财务困难，无月后付清。因甲企业出现严重的财务困难，无法按合同规定如期足额偿还债务，双方于法按合同规定如期足额偿还债务，双方于20102010年年7 7月月2929日签订债务重组协议，协议规定，甲日签订债务重组协议，协议规定，甲企业

11、以其一项固定资产抵偿该项债务，该项固企业以其一项固定资产抵偿该项债务，该项固定资产账面原值定资产账面原值6 400 0006 400 000元，累计已提折旧元，累计已提折旧为为6 00 0006 00 000元，经评估确认的净值为元，经评估确认的净值为5 900 5 900 000000元；甲企业支付元；甲企业支付2 0002 000元的拆卸、运输费用，元的拆卸、运输费用，乙企业支付了乙企业支付了3 0003 000元的安装费用之后，将该元的安装费用之后，将该设备作为固定资产交付使用。其他相关税费略。设备作为固定资产交付使用。其他相关税费略。会计会计。 17 练习练习：甲公司向乙公司购买了一批

12、货物，价款甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于购销合同约定，甲公司应于209年年11月月5日前日前支付该价款，但至支付该价款，但至209年年11月月30日甲公司尚日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为为360 000元，实际成本为元，实际成本为315 000元，适用的元，适用的增值

13、税率为增值税率为17%，乙公司于，乙公司于209年年12月月5日收日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。元坏账准备。 根据以上资料做甲、乙公司相关会计分录。根据以上资料做甲、乙公司相关会计分录。18 甲公司的账务处理甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司450 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入360 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

14、值税（销项税额）61 200营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 800 同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本315 000贷：库存商品贷：库存商品315 00019 重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额和未支付的增值税进项税额的差额18 800元元（450 00010 000360 000360 00017%），），应作为债务重组损失。应作为债务重组损失。 借：库存商品借：库存商品360 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61 200坏账准备坏账准备10 000营业

15、外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失18 800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司450 000 20 例例2-4：乙公司于乙公司于209年年7月月1日销售给甲公司日销售给甲公司一批产品，价款一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，元，按购销合同约定，甲公司应于甲公司应于209年年10月月1日前支付价款。至日前支付价款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付。由于甲日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股

16、票抵偿债务。供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值该股票账面价值440 000元，公允价值为元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备备25 000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于209年年10月月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。相关税费和其他因素。21 （1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：500 000450 00050 0

17、00（元）（元）转让股票收益：转让股票收益：450 000440 00010 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 440 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得50 000投资收益投资收益10 00022 （2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产450 000坏账准备坏账准备25 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失25 000贷：应收账款贷：应收账

18、款甲公司甲公司 500 000 23 练习：练习：甲公司销售一批商品给乙公司，含税价甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。形资产用于抵偿该债务。（1）乙公司库存商品的账面余额）乙公司库存商品的账面余额400万元，万元，已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备10万元，公允价值为万元，公允价值为500万万元，增值税税率为元，增值税税率为17%；（2）无形资产的原值为）无形资产的原值为100万元，已累计万元，已累计摊销摊销2

19、0万元，公允价值为万元，公允价值为200万元，营业税为万元，营业税为10万元。万元。（3）甲公司为该项应收账款计提）甲公司为该项应收账款计提20万元坏万元坏账准备。账准备。 （4）交换前后不改变用途，假定不考虑其）交换前后不改变用途，假定不考虑其他相关税费。他相关税费。 24 乙公司（债务人）：乙公司（债务人）： 计算债务重组利得计算债务重组利得800（585200）15（万元）（万元）计算无形资产的处置损益计算无形资产的处置损益200（10020）10110（万元）（万元）借：应付账款借：应付账款800 累计摊销累计摊销20贷：主营业务收入贷：主营业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销

20、项税额）应交增值税（销项税额）85无形资产无形资产100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税10 营业外收入处置非流动资产利得营业外收入处置非流动资产利得110债务重组利得债务重组利得15借：主营业务成本借：主营业务成本390存货跌价准备存货跌价准备10贷：库存商品贷：库存商品40025 甲公司（债权人）：甲公司（债权人）：借：库存商品借：库存商品500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85无形资产无形资产200 坏账准备坏账准备20贷：应收账款贷：应收账款 800 资产减值损失资产减值损失5 26 四、债务转为资本四、债务转为资本 债务人发生的税费中，与股票发行

21、直接相关的手续费债务人发生的税费中，与股票发行直接相关的手续费等，作为抵减资本公积处理；其他税费如印花税等，直接等，作为抵减资本公积处理；其他税费如印花税等，直接计入当期损益。计入当期损益。 27 B B、权人的会计处理，权人的会计处理， 28 会计会计。29 选择题选择题：2009年年1月月3日，日，B公司因购买材料而欠公司因购买材料而欠A公司购公司购货款及税款合计为货款及税款合计为2 500万元，由于万元，由于B公司无法偿付应付账公司无法偿付应付账款，款，2009年年5月月2日经双方协商同意，日经双方协商同意，B公司以普通股偿还公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为债务，普通股每股面值为1

22、元，假设股票市价为每股元，假设股票市价为每股8元，元，B公司以公司以300万股偿还该项债务。万股偿还该项债务。2009年年6月月1日增资手续日增资手续办理完毕，办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产。对公司取得股权后划分可供出售金融资产。对应收账款提取应收账款提取20万元坏账准备。万元坏账准备。A公司为取得股权发生相公司为取得股权发生相关交易费用关交易费用10万元，万元，B公司为发行股票而支付相关交易费公司为发行股票而支付相关交易费用用10万元。万元。 A公司因债务重组取得可供出售金融资产入账价值为（）公司因债务重组取得可供出售金融资产入账价值为（）万元。万元。A.2410 B.240

23、0C.2500 D.2510 30 B公司因债务重组而产生的差额处理正确的是公司因债务重组而产生的差额处理正确的是（）。（）。A.资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 090万元；营业外万元；营业外收入收入债务重组利得债务重组利得100万元万元 B.资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 200万元万元 C.营业外收入营业外收入2 200万元万元 D.资本公积资本公积股本溢价股本溢价100万元；营业外万元；营业外收入收入债务重组利得债务重组利得2 100万元万元 31 作业：作业：甲公司应付乙公司账款为甲公司应付乙公司账款为120 000元，无元，无力清偿债务，通过债务重组协议，债务人甲公力清偿债务

24、，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股司以普通股10 000股清偿债务，每股面值股清偿债务，每股面值1元，元，股票每股公允价为股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备提坏账准备 。 根据以上资料做甲、乙公司的会计分录。根据以上资料做甲、乙公司的会计分录。32 五、以修改其他债务条件方式清偿债务五、以修改其他债务条件方式清偿债务 具体形式具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。重要特点重要特点：重组后债务与债权依然存在。：重组

25、后债务与债权依然存在。 33 2 2、3435权权人人不应不应，36B B、权人的会计处理，权人的会计处理，37例例2-72-7：附有或有条件的债务重组附有或有条件的债务重组 资料资料 会计会计。 38 思考：思考： 假定重组协议规定：如果甲企业假定重组协议规定：如果甲企业2010年年盈利，则债务展期盈利，则债务展期2年中的第年中的第2年甲企业年甲企业需按需按5%的利率支付利息。甲企业预计的利率支付利息。甲企业预计2010年很可能扭亏为盈。年很可能扭亏为盈。 那么，甲乙企业分别怎样做账？那么，甲乙企业分别怎样做账？39 练习：练习：乙银行：乙银行209年年12月月31日应收甲公司日应收甲公司贷

26、款的账面余额为贷款的账面余额为10 700 000元，其中，元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于应于209年年12月月31日到期的贷款，经双方协日到期的贷款，经双方协商，于商，于210年年1月月1日进行债务重组。乙银行日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从所欠的全部利息；将利率从7%降低到降低到5%（等等于实际利率于实际利率），并将债务到期日延长至），并将债务到期

27、日延长至211年年12月月31日，利率按年支付。该项债务重组协议日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了计提了500 000元贷款减值准备。元贷款减值准备。 根据以上资料做甲公司相关会计分录。根据以上资料做甲公司相关会计分录。40 210年年1月月1日，计算债务重组利得：日，计算债务重组利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）（元） 借：长期借款借：长期借款乙银行乙银行10 700 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组乙乙 8 000 000营业外收入营业外收入债务重组利得债

28、务重组利得2 700 000210年年12月月31日，计提和支付利息日，计提和支付利息借：财务费用借：财务费用400 000贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000借：应付利息借：应付利息乙银行乙银行400 000贷：银行存款贷：银行存款400 00041 211年年12月月31日，偿还本金及最后一年利息日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用借：财务费用400 000贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙乙8 000 000应付利息应付利息乙银行乙银行400 000贷：银行存款贷：银行存款 8 400 00042 下列关于债务重组

29、会计处理的表述中，正确的下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益支付时转入当期损益 43方式清偿债务方式清偿债务 指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件

30、方式组合进行债务重组。其他债务条件方式组合进行债务重组。 处理思路：处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。考虑修改其他债务条件。 以现金偿还一定是第一位要考虑的，修改以现金偿还一定是第一位要考虑的，修改其他债务条件部分是最后的，其他部分是中间其他债务条件部分是最后的，其他部分是中间的。的。 44 例例2-82-8： 资料资料 甲企业应付乙企业的一批进货款甲企业应付乙企业的一批进货款2 340 0002 340 000元，因甲企业发生财务困难，短期无法

31、偿还。元，因甲企业发生财务困难，短期无法偿还。20102010年年2 2月月3131日，双方签订的债务重组协议规定：甲企业需日，双方签订的债务重组协议规定：甲企业需在在1212月月3131日支付现金日支付现金100 000100 000元，转让一批账面价值元，转让一批账面价值为为730 000730 000元、公允价值为元、公允价值为800 000800 000元、增值税税率元、增值税税率17%17%的自产商品，转让其对丙企业的账面价值为的自产商品，转让其对丙企业的账面价值为200 200 000000元、公允价值为元、公允价值为290 000290 000元的长期股权投资，支付元的长期股权投

32、资，支付100 000100 000股面值股面值1 1元、市值为元、市值为4 4元的甲企业普通股，剩元的甲企业普通股，剩余债务免除余债务免除114 000114 000元之后的余额，偿还日延至元之后的余额，偿还日延至20112011年年1212月月3131日，并从债务重组日起日，并从债务重组日起2%2%的利率（等于实际的利率（等于实际利率）按年支付利息。乙企业已为该项债权计提坏账利率）按年支付利息。乙企业已为该项债权计提坏账准备准备54 00054 000元。其他相关税费略。元。其他相关税费略。 要求要求 针对这一债务重组，分别为甲、乙两针对这一债务重组，分别为甲、乙两企业企业作作出债务重组时

33、的会计处理。出债务重组时的会计处理。45练习练习：209年年1月月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至元（包括应收取的增值税税额）。至209年年12月月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。务，与乙公司协商进行债务重组。210年年1月月1日，甲日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债

34、务。该批材料）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价元（未提取跌价准备），公允价值为值为300 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%。假定材料同日。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。批材料作为原材料验收入库。（2）将）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核

35、算。乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还，其余债务的偿还期延长至期延长至210年年6月月30日。日。根据以上资料做甲、乙公司相关会计分录。根据以上资料做甲、乙公司相关会计分录。46（1）甲公司账务处理）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值债务重组后债务的公允价值1 300 000300 000（117%）50 0005（140%） 699 00060%419 400（元）（元）债务重组利得债务重组利得1 300 000351 00025

36、0 000419 400279 600（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1 300 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售销售材料材料300 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000股本股本50 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价200 000应付账款应付账款债务重组债务重组乙公司乙公司 419 400营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得279 600同时，借：其他业务成本同时，借：其他业务成本销售销售材料材料280 000贷：原材料贷：原材料材料材料280 00047 乙公司的账务处理乙公司的账务处理债务重组损失债务重组损失1 300 000351 000250 000419 400 18 000261 600（元）（元）借：原材