论文-企业新旧会计准则对比与衔接

1、目 录1. 简介 32.分析 3 2. 1 资产的定义变化 3 2.2 负 债 3 2.3 所有者权益 4 2.4 收入 4 2.5 费用 42.6 利润 53. 新旧会计科目对比与衔接 5 3.1 存货 5 3.2 长期股权投资 5 3.3 投资性房地产 5 3.4 固定资产 5 3.5 无形资产 5 3.6 资产减值 6 3.7 职工薪酬 新内容 6 3.8 关联交易概念的细化 6 3.9 股份支付 6 3.10 债务重组收益的确定 6 3.11 收入 7 3.12 借款费用 7 3.13 所得税 7 3.14 企业合并采用购买法 7 3.15 合并财务报表 7 3.16 租赁 73.17

2、 其他会计科目 84. 结论 8企业新旧会计准则对比与衔接摘 要2006年 2月 15日,财政部正式颁布我国新企业会计准则 ,这一举措定 于 2007年 1月 1日起在上市公司中率先执行, 在借鉴国内外成功经验的基础上, 结合我国经济环境和管理要求, 对会计准则体例、 准则规定、 准则分类和编号等 诸多方面已经尽可能系统化, 基本做到科学规范。 标志着与国际惯例趋同的中国 会计准则体系正式建立,充分体现了与国际准则的趋同。新会计准则理念先进、体系完整。实施新准则极大地提高会计信息的质量, 也进一步缩小了会计收益调整空间, 在与国际会计准则接轨的过程中, 将给我国 企业带来巨大的考验,对企业财务

3、人员的执业能力提出了更高的要求。关键字:会计准则对比 新旧会计准则的衔接 会计六大要素的分析1.简介2006年 2月财政部发布了包括一项基本准则和 38项具体准则在内的新的 会计准则,新的会计准则,与 2001年发布的准则相比,不仅增添了若干新的准 则, 而且对现行准则进行了重大的修改, 使会计准则体系更加完善, 形成一个比 较完整的系统。 新的企业会计准则的出台也标志着我国企业财务会计进入了与国 际会计惯例趋同的新时期,新的会计准则内容更加明确具体,可操作性强。 新会计准则的实施,有利于贯彻以人为本的科学发展观,有利于完善市场 经济体制, 有利于提高对外开放水平, 有利于资本市场健康稳定发展

4、, 有利于解 决中国市场经济地位和反倾销问题, 有利于金融改革和化解金融风险问题, 有利 于提高中国企业的形象。新准则是对原准则的继承、发展和完善,大部分规定与原准则相同。抛开 体例和文字表述等形式上的差异,2.分析2.1资产的定义变化(一定义 老:资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各 种财产、债权和其他权利。新:指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期 会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强调了资产的价值 (二 资产的分类和特征老:将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产 和其他资产等 6类,并详细分别定义

5、、解释、说明新:删除资产具体分类的内容, 该内容由各相关的具体会计准则做出规 定。强调资产的三个特征 a 过去的交易和事项形成的; b 必须由企业拥有 或控制; c 包含未来经济利益。(三资产的确认老:仅规定了资产的定义, 没有关于如何确认资产的内容新:满足资产定义的同时,应同时满足 a 与该项目有关的经济利益 已很可能流入企业; b 该项目的成本或价值能够可靠的计量, 才可确认为资 产, 在资产负债表内列示; 仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目, 在附注中作相关披露。重视确认的条件上, 并要求批露符合资产定义但不符合资产区确认条件的 部分。2.2负 债(一定义老 :企业所承担的能以货

6、币计量、需以资产或劳务偿付的债务新 :过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。(二 分类及特征老 :将负债分为流动负债和长期负债,并对其分别做出详细规定新 :删除负债具体分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规 定。强调负债的三个特征 a 过去的交易和事项形成的现实义务; b 义务包 括法定义务和推定义务; c 义务的履行必须会导致经济利益的流出。(三确认老 :仅规定了负债的定义, 没有关于如何确认负债的内容。新 :满足资产负债定义的同时, 应同时满足 a 与该项目有关的经济利益 已很可能流出企业; b 未来经济利益的流出能够可靠的计量。2.3所有者权益(

7、一定义老 :企业投资人对企业资产的所有权。新 :企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。(二分类及特征老 :明确定义所有者权益包括:企业投资人对企业的投入资本以及形成 的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等,并对各项作了具体解释。 新 :未对如何具体分类做出规定,仅规定企业应当将所有者权益与负债 进行严格区分,不得相互混淆。2.4收入(一定义老 :企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括 基本业务收入和其他业务收入。新 :企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成 的经济利益的总流入。(二 确认老 :企业应当合理确认营业收入的实现, 并将已实现的收入按时入

8、账。 新 :只有在未来经济利益“很有可能“增加且经济利益增加金额能够可 靠计量时才能确认。2.5费用(一定义老 :费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费新 :费用指企业为销售商品、 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 (二 分类及特征老 :将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。新 :为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成 本, 在确认产品或劳务收入时,计入当期损益;无法对象化的费用直接计入发 生当期损益。2.6 利润(一 定义 . 不变 . 指一定期间的经营成果(二 分析老 :包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。新 :包括营业利润、投资收益、利得和损失等。

9、利得指收入和直接计入所有 者项目外的经济利益的净流入。 损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利 益的净流出。3. 新旧会计科目对比与衔接3.1存货新内容规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定 发出存货的实际成本。 ”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先 出法”和“移动加权平均法”的规定,这对于那些生产周期较长、存货较多、周 转率较低的上市公司将产生一定的影响。3.2、长期股权投资选择的核算方法不同:控制、 达不到重大影响、 达不到共同控制的用成 本法核算;达重大影响共同控制的用权益法核算;控制的,用成本法核算,编制 合并财务报表时按权益法进行进行调整。 不

10、再产生股权投资差额, 初始计价也不 同,在同一控制下, (1企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权 益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理,资本公积 不足冲减的,调整留存收益。 (2合并方以发行权益性证券作为合并对价的,按 被合并方所有者权益价值的份额作初始成本, 与面积之差调整 “资本公积” 处理, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。 非同一控制下的企业合并, 按公允价或其 他形式计价, 产生的与账面价值的差额计入当期损益。 以其他形式取得的长期股 权投资除非货币性, 交换和债务重组按公允价等情况不同外, 其他基本与原规定 相同,但不产生股权投资差额。成本法

11、转权益法的表述也不同。3.3、投资性房地产新内容,符合三种情况的,原固定资产、无形资产转为投资性房地产;其后 续计量有两种模式,一是成本模式,一是公允价模式。3.4、固定资产有部分会形成“投资性房地产” ;初始计量也受到合并、非货币性交换、债在不构成企业关联方的内容中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者” 。 3.9、股份支付 以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，（如证券的市价） 以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。 （指实际构成的应付 股利） 3.10、债务重组收益的确定 新会计准则改变了现行准则中,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者 少偿还的负债计入资本公

12、积的做法，详细规定了可能产生损益(根据惯例主要为 利润的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支 付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现 金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额， 确认为债务重组利得， 计入当期损益； 第三， 当债务转为资本， 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四， 修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额。 总之， 不论债务方或债权方， 重组时均采用公允价进行处理 （现金收付除外） ， 确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将

13、来应付金额中的“或有支出” ，确 认为“预计负债” 3.11、收入 收入确认条件不变。 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公 允价确定销售商品收入金额，差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。 劳务收入在交易结果不能够可靠估计时，其确认收入和结转劳务 成本的条款在文字上有变化。 （实质不变）现金股利收入也属于收入要素。 3.12、借款费用 资本化计算主体不仅是固定资产， 经长时间购建或者生产活动才能达到可使 用或可销售状态的存货、投资性房地产也是计算主体。 3.13 所得税 所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。 本准则没有按 照原企业所得税会计

14、处理规定那样， 将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为 永久性差异和时间性差异， 而是直接借鉴国际会计准则， 采用暂时性差异的概念， 7 据此计算递延所得税资产或递延所得税负债， 由此确认的所得税费用包括了当期 所得税费用和递延所得税费用。 然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利 润即净利润。 3.14，新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控 制下的企业合并以账面价值为会计处理基础， 而对于非同一控制下的企业合并则 以公允价值为会计处理基础。 新的规定限制了上市公司通过合并或置换等手段制 造利润的行为。 3.15 合并财务报表 在同一控制下，采用权益集合法合并；非同一控

15、制下，采用购买法合并，用 公允价计量， 公允价大于账面成本的差额计入当期损益；合并成本大于可辩认净 资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。不存在对子公司利润分配的抵销； 其余基本相同。 3.16 租赁 承租人融资租入资产入账价值开的确定引入了公允价值。 也修改了融资租赁 下初始直接费用的处理。 承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最底租 赁付款额现值两者中较底者作为租入指出的入账价值。 新内容 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最底租赁付款额现值 两者中较底者作为租入资产的入账价值 3.17 其他会计科目的变动 （一）会计政策、会计估计变更和差错更正 基本不变，新引进了“追 溯重述法”、（二）现金流量表增加了“公允价值变动损益” 有事项 亏损合同、重组均为“预计负债”内容。 结 论 （三）或 新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体 例和文字表述等形式上的差异， 会