作业成本法在建筑施工企业中的应用研究

1、成本管理作业成本法在建筑施工企业中的应用研究哈尔滨学院孟惊雷建筑业是国民经济的支柱产业，具有劳动密集、自动化程度低、进入门槛低、竞争激烈等产业特征。在我国的建筑施工企业中普遍存在实际成本难以精确控制、内部价值链难以优化组合的成本管理问题。目前，我国大部分的建筑施工企业仍在使用传统的成本计算和管理方法，然而，二十世纪八十年代以来，许多专家对传统的成本计算方法提出了质疑，认为其不能很好地反映日益变化的生产环境。年，美国的罗宾库珀和罗珀特开普兰提出了一种比较理想的成本核算和管理方法作业成本法，作为一种全新的成本管理体系，作业成本法可以为我国日益发展的建筑施工企业的成本计算、成本分析、成本控制、价值管

2、理等提供有效的手段。一、作业成本法在建筑施工企业的实施步骤（一）确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库一般而言，作业是指一个组织为了某种目的而进行的消耗资源的活动，是连接资源与成本目标的桥梁。产品的生产过程或者项目的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业成本计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业，并根据作业的相关性对同质作业进行合并，建立作业中心成本库。成本库是指作业所耗费资源的归集中心，在作业成本法中，将每一个作业中心所耗费的资源归集起来作为一个成本库，因此，一个作业中心对应一个成本库。（二）归集资源费用建筑施工项目的间接费用主要指施工项目的现场管理费、企业管理费、劳动保险费和财务

3、费用等。由于间接计入费用的发生不能直接归属到某一个作业，作业成本法要求首先根据资源动因将间接费用分配到不同的作业中，以使成本控制深入到作业层次进行成本控制。资源动因是分配资源成本到成本库的标准，是联系资源和成本库费用归集的桥梁，确定资源动因量常用的方法有经验法和测量法。选择好资源动因后，还要确定资源动因量，确定资源动因量后，再根据资源动因量把各项资源消耗的间接费用向作业中心进行分摊。（三）计算作业成本及产品成本主要包括：（）选择作业动因。作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，是联系作业消耗量和企业产出量之间的桥梁。为作业成本库选择合适的作业动因是作业成本库费用分配的关键。通常一个作业有多个

4、不同的作业动因，确定作业动因的关键在于要为每一个成本库选择一个能反映作业消耗量与实际消耗量相关程度较高的作业动因。在选择作业动因时要避免使用不能准确反映作业消耗量的作业动因。）确定成本库作业动因消耗量。作业动因量是正确分配成本库费用的基础，是指产品消耗的“作业动因”的数量。作业动因量一般是根据有关原始记录进行分类、汇总得到，有时也可根据工人或技师的工作经验数据加以分析得到。（）计算成本动因率。成本动因率是指每单位成本动因所引起的间接费用的数量。根据成本动因率，结合各产品消耗各成本库的成本动因量，进行成本库费用分配。（）计算作业成本和产品成本。产品的作业成本等于该产品所消耗某一作业的成本动因量乘

5、以该作业的成本动因率。产品包含所有作业的作业成本之和，即为该产品的间接计入费用。产品成本等于直接材料成本、直接人工成本和间接计入费用之和。二、作业成本法在建筑施工企业中的应用设想作业成本计算侧重于作业成本和产品成本信息的提供，而作业管理则强调作业的效率、质量和时间的改善以及系统整体业绩的最大化。作业管理包括动因分析、作业分析和业绩考核三项内容。（一）动因分析通过寻求作业成本产生的根本原因管理作业，例如，通过作业分析可能揭示出材料搬运成本的根本原因是工厂布局。一旦找到了根本原因，就可以采取措施改善作业，如可通过重新安排工厂布局来降低材料搬运成本。（二）作业分析确认和评估价值内容作业分析是过程价值

6、分析的核心，其任务是确认、描述和评估一个企业所执行的作业。具体包括四个步骤：企业存在哪些作业；有多少人执行作业；执行作业所需的时间和资源；评估作业对企业的价值，包括提出选留增值作业而消除非增值作业的建议。其中，第四步是最重要的一步，这一步要划分增值作业和非增值作业，如调度、搬运、待工、检验、仓储等就是非增值作业，由非增值作业及增值作业的低效执行引起的成本为非增值成本。作业分析的目的是要消除非增值作业及非增值成本。（三）作业业绩考核作业业绩考核通过业绩指标来评价作业的执行情况和执行后取得的结果。作业业绩指标集中于三个主要方面：（）作业效率。作业效率可以用增值及非增值作业成本报告、作业成本趋势报告

7、、标杆法等财务性指标和非财务性指标（如人均产出率、机器利用率、存货周转率等）来衡量。（）作业质量。作业质量可以用质量成本及有关质量的营运性指标（如单位产品缺陷数、次品率、外部故障百分比、采购定单差错率等）来评价。）作业时间。作业时间通常可用按时交货率、生产周期、生产速度、制造周期效率（指加工时间占加工时间与移动、检验、等待等非增值作业时间合计的比率）来考核。作业成本法是一种以成本管理为基础但却超越成本管理的企业管理新思维，作业成本法探究成本形成的真正原因，根据产品耗用的资源分配成本，从总体上把握影响产品成本的因素，将产品的研发成本、顾客服务成本等都纳入到成本范畴中，使成本管理与企业经营管理的范

8、围一致，从价值链的角度把握各环节在整个系统中的价值，并进行过程的优化，以求达到整体的改善。三、作业成本法在建筑施工企业中应用的注意事项其一，作业成本法是一个公司层面上的成本管理系统。该系统通过对成本系统的分析而达到透视公司管理，发现问题，分析问题并解决问题的目的，其主要的作用在于对企业整体进行管理从而提高成本管理水平。在建筑业，人们对作业成本法还不是很熟悉，接受其也还需要一个过程，因此，要改变思想观念，充分意识到现有成本管理方法的不足之处，认识到实施作业成本法的意义所在，逐步将其引入实践。理财年第期（成本管理作业成本法在制造业物流成本管理中的应用重庆交通大学一、制造业物流成本构成及特性（一）制

9、造业物流成本构成制造业物流成本是制造业物流系统为实现商品在空间、时间上的移动而发生的各种耗费，其物流成本的构成可从支付形态、运作范围、功能形式三方面加以界定，形成三维的企业物流成本全貌。物流范围包括供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统、退货及废弃物流子系统中的运输、仓储、装卸、搬运、流通加工和信息传递等成本构成，具体如图所示。物流范围别物退流货费及废弃物流费张运物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动具有整体系统性，贯穿企业的整个核心制造业务的始终，从物资流动的整体来看，企业的物流成本系统实际是由采购、生产、销售等子系统的物流成本共同构成。其四，不明确性。物流成本不明确性又称物流冰山

10、现象，指企业并没有掌握物流费用的总体内容。其五，物流成本削减的“乘数效应”。其六，相对性。二、作业成本法应用于制造业成本管理的优势传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济形式（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。而作业成本法则弥补了传统成本法的这一不足之处，其将制造业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业转的集合，其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、移，直到最后形成转移给顾客的总价值（即最终产品成本）的过程。作业成本法通过作业将费用发生与成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。对制物流功能别费流物应供

11、支付形态别材料费人工费公益费销生售产物流费包运装输费保费管费图制造业物流成本全貌（二）制造业物流成本特性主要表现在：其一，复杂性。制造环节中的费业物流成本涉及企业中的多个部门和环节，且各部门、用组成多样化，既有人工费、管理费，又有设施、设备、器具的折旧费、维护费和资本利息等。尤其是在生产领域，物流功能的独立性不强，与生产活动穿插交织在一起，使分解物流费用存在较大难度。其二，效益背反性。物流成本之间存在效益背反，即物流成本中各功能费用间存在此消彼长的关系，一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多。其三，系统性。物流成本产生于企业从事其二，实施作业成本法需要较高的信息化水平。作业成本管理强调信息

12、的及时性，在建筑施工企业，项目现场与公司本部往往相隔很远，信息及时传递到使用者的手中离不开现代化通信手段。而且，由于系统中将项目划分为许多个作业，又包含大量复杂的逻辑关系，数据量相当大，这些靠传统的方法是无法完成的。但是，在目前我国建筑施工企业中，信息化水平普遍不高，有很多工作依靠手工方式完成。因此，建筑施工企业需要全面提高信息化管理水平。其三，全员参与作业成本管理的实施是一项系统工程，需要多方人才互相配合才能成功。首先作业成本法需要将项目按照一定的标准和精度要求划分为许多细小的作业，这需要懂项目和懂作业成本法的人共同努力才能完成；其次，作业成本管理需要借助于项目软件的二次开发，需要计算机方面

13、的人才；最后，作业成本管理涉及到整个组织的整合，必然给各个部门的工作方式带来冲击和改变，这些都需要成员的积极配合。其四，采用作业成本法并不是要完全摒弃原有的成本管理方法而另外重新建立一套新的体系，而是与原有的成本管理方法相结合实行作业成本法。应该说，作业成本法更多的是为建筑施工企造业而言，作业成本法的优越性主要体现在以下方面：其一，对物流间接成本的分配更为合理。与传统物流成本管理方法相比，物流作业成本计算的分配基础即（成本动因）不再采用单一的数量分配基准，而是采用多元分配基准，并且集财务变量与运输非财务变量为一体，尤其强调非财务变量（如订单处理次数、距离、质量检验次数等）。因此，物流作业成本计算法所提供的成本信息比传统成本计算法更准确。其二，作业成本法的“作业”是物流成本作业计算法的基本成本计算对象。传统成本法主要以物品实体或物流过程和功能作为成本计算对象，而作业成本法以“作业”作为最基本的成本计算对象，其他成本计算对象的成本计算均通过作业成本进行分配，由于业提供一种