作业成本计算

1、第六讲：作业成本计算一、 基本概念：1、 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提供服务。2、 作业根据服务的层次和范围的分类：（1） 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。（2） 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。（3） 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。（4） 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。（5） 维持性作业（Sustai

2、ning Activity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。3、 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因。4、 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；适用性原则(Applicability)5、 外部成本动因：内部成本动因 ；内部成本动因 资源动因 作业动因 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责。6、 可增值作业（Value-added Activity）：指有利于增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的减少会

3、影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。7、 不可增值作业（Nonvalue-added Activity）：指无助于增加顾客价值的作业，也就是说，即使消除这些作业也不会影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。比如，将另部件在不同生产线之间的迂回运送便是非增值作业。8、 作业成本计算（Activity-based-Costing）：是通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象（Cost Objective）的成本，评价作业业绩（Performance of Activity）和资源利用情况的方法（Use of Resources）。这种方法根据资源耗用的因

4、果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象。二、 ABC的基本原理分析： 资源动因 作业动因 资源 作业 产品 以资源流动为线索， 以资源耗用的因果关系为成本分配依据作业成本法拓展了成本核算的范围（深入到作业） 改进了成本分配方法（多标准分配制造费用） 优化了业绩评价尺度 提供了比较准确的成本信息三、 作业成本计算与传统成本计算基本特性比较： 1、计算的中心作业 （ACTIVITY）产品 （PRODUCT）2、重点分析成本发生的前因后果以成本论成本（简单法、分批法、分步法）3、制造费用分配多标准分配 多成本动因

5、对应成本库分配标准单一：直接人工小时、机器小时4、深度深 大大的明细化粗5、可归属性高低成本动因举例：成本动因成本库1、材料采购部门材料供应商数量材料计划与订购有关费用 （如函电联系，签定合同，货款结算等）2、质量控制部门材料订购次数设备调整与准备次数销售产品数量外购材料检验费在产品检验费产成品检验费3、生产部门成本动因制造单元成本库四、 作业成本计算举例：有关资料：A产品B产品产销量5000件20000件每年产品生产需直接人工工时2小时/件2小时/件共50000小时10000小时40000小时单位产品直接材料25元/件15元/件单位产品直接人工10元/件10元/件该企业全年的制造费用共875

6、000元，两种产品生产需用的直接人工小时虽相同，但产品A设计比B更复杂，故A在生产中所需的机器调整与质量检验相对较B多，A生产批量小，订单相对多于B。按照实际情况应该A负担的制造费用比B多。但是：1、 传统成本计算（按直接人工工时分配制造费用）875000/50000=17.5元/小时 产 品AB直接材料2515直接人工5元/小时1010制造费用2*17.5元/小时3535产品单位总成本70602、 作业成本计算（ABC）： 有关资料：成本动因可追踪成本（元）动因数单位动因费用分配率机器调整次数（次）230000500046质量检验（次）160000800020生产订单（数）810006001

7、35机器工作（小时）314000400007.85材料接收（次）9000075012成本动因总计产 品A B机器调整500030002000质量检验800050003000生产订单600200400机器工作400001200028000材料接收750150600制造费用的分摊（ABC法）：单位成本动因费用分配率产品A产品B成本动因数分配数成本动因数分配数机器调整3000138000200092000质量检验5000100000300060000生产订单 2002700040054000机器工作120009420028000219800材料接收1501800060072000制造费用成本合计377200497800生产单位数（件）500020000单位产品制造费用（元）75.4424.89 产品A 产品B 直接材料2515直接人工1010制造费用（ABC法计算）75.4424.89合计110.4449.89 从以上计算可知，两种计算结论有较大的差异。这是由于传统的成本计算方法对制造费用的分配是按单标准（直接人工工时）进行的，无法正确反映不同产品生产中不同技术，经济因素对费用发生的不同影响，使得成本信息具有