作业成本会计相关概念探析-

1、作业成本会计相关概念探析-    核心提示：我国在90年代初期引进作业成本会计以来， 理论界和实务界结合我国的具体国情积极地投入到它的研究与应用当中去。然而有些人对作业成本会计相关基本概念还是认识不清， 对作业成本会计产生许多误解。例如，有些人认为作业成本会计就是作业会计， 并把两者等同使用。也有些人对作业成本管理和作业管理的具体界限.我国在90年代初期引进作业成本会计以来， 理论界和实务界结合我国的具体国情积极地投入到它的研究与应用当中去。然而有些人对作业成本会计相关基本概念还是认识不清， 对作业成本会计产生许多误解。例如，有些人认为作业成本会计就是作

2、业会计， 并把两者等同使用。也有些人对作业成本管理和作业管理的具体界限分不清等等。另外， 许多作业成本会计方面的论文不是对其工作原理， 就是对其应用的条件等问题进行探讨。很少涉及作业成本会计相关基本概念。鉴此， 本文下面将对作业成本会计相关基本概念进行阐述， 以便大家对作业成本会计有一个更清楚的了解。一、Activityr-Based Costing和Activity AccountingActivity-Based Costing， 作业成本会计， 简称ABC， 也被称为以作业为基础的成本会计等。ActivityAccounting， 作业会计， 简称AA， 也被称为以作业为基础的会计。从它

3、们的名称可以得知， 两者都是以作业这一新的概念的引入为前提的， 都属于方法手段的范畴。然而两者有着明显的区别。在一般情况下， 作业成本会计被认为只是一种纯粹的成本计算手段，是成本计算方法的一次历史性变革形式， 其实这也可以从最初作业成本会计为分摊高额的制造费用、解决成本信息严重扭曲而产生推断出。如王平心教授认为，ABC只是为作业、经营过程、产品、服务等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。作业成本会计有两个非常重要的概念 作业和成本动因， 它们对作为成本会计的产生及发展有着举足轻重的作用。作业概念的提出，使得企业通过作业分析来优化作业链和价值链， 由此产生了作业管理。而成本动因分

4、析则成为作业成本管理的基本立足点。近年来， 随着作业成本会计的应用日益广泛， 它不仅被认为是一种成本计算方法， 而且变成了一个以作业为基础的管理信息系统。它不仅可以提供相对准确的作业成本信息， 还对企业的作业链和价值链进行分析， 优化企业的作业链和价值链，进行作业管理，以满足企业经营控制和决策的需要。此时的作业成本会计已经具有成本计算和成本管理两大功能， 可以称为广义的作业成本会计，那么单纯的作业成本计算则被称为狭义的作业成本会计。对于作业会计，有些人认为它就是作业成本计算。但实际上，会计作为一个信息系统， 它通过信息的确认、计量和报告等程序来提供对投资人决策有用的信息，这些信息包括财务会计和

5、成本会计等信息。所以作业会计应该是一个以ABC为中心的信息系统，是一种和决策有用性目标相联系的会计，也应该包括成本信息系统。从这个意义上讲从比ABC的范围应该更宽， 它来源于ABC， 但又是ABC的进一步发展。其实AA不但包括ABC， 而且还包含了“计量作业的成本与绩效”、“确定企业的长短期目标” 以及“评价作业的效果与效益” 等具有管理会计的内容。所以此种情况类似于脱胎于财务会计的管理会计，在自身逐渐扩展的同时，最后与母体变得难解难分，形成了当今包括财务会计在内的广义管理会计(张胜群， l997)。然而，王光远教授认为， 作业会计有许多称谓， 例如作业基础成本计算(ABC)、作业成本会计(A

6、cfivi Cost Accounting， 简称ACA)、作业管理(Activity M anagement， 简称AM )、作业基础产品成本计算(Activity Based ProductCosting， 简称ABPC)、作业基础成本系统(ActivityBased Costing System ， 简称ABCS)。很显然， 他认为作业会计范围最广， 甚至包括作业基础成本系统。二 Activity·Based Costing Management和Activity-Based M anagementActivity·Based Costing Management。作

7、业成本管理。简称ABM 或ABCM ， 也被称为以作业为基础的成本管理。作业成本管理应用作业成本计算提供的成本信息， 从成本的角度， 合理安排产品或劳务的销售组合， 寻找改变作业成本和生产流程， 改善和提高生产率的机会。(转引自胡玉明，2002)。很显然， 作业成本管理是在作业成本会计的基础上提出来的， 并且突破了传统成本管理的局限性。成本管理， 作为一种运用管理学的方法与理论对企业的资源消耗或者成本进行管理控制的制度， 是企业生产经营管理的重要组成部分， 一般包括成本预测、成本计划、成本计算、成本控制、成本分析与考核等环节。所以作为以作业成本为中心的作业成本管理， 也应该包括作业成本计划、作

8、业成本计算、作业成本控制、作业成本分析与考核，作业成本动因分析等内容。实际上， 随着作业成本会计在实践中的不断发展和应用，作业成本管理的内容也在不断地扩大， 人们开始利用作业成本管理进行预算编制和管理、业绩考评、生产管理和顾客赢利分析等等。作业成本管理， 作为一种全过程性(从产品的设计直至产品销售等所有环节) 管理， 已成为了现代成本管理中非常重要的计划、决策与控制手段。当然，广义上的作业成本管理应该包括传统的作业成本管理。值得一提的是， 作业成本管理与作业会计也有不同， 前者立足于价值目标的管理， 属于工商管理学科下的会计学领域， 后者立足于价值信息的管理，属于管理学科与工业工程领域研究的课

9、题。Activity-Based M anagement， 作业管理， 简称AM ， 也称炒以作业为基础的管理。 “作业” 概念的引人，使得成本计算比以前相对来说更加精确， 提供的成本信息与经营决策相关的程度也明显增加。实际上，ABC这种以作业为中心的思想，现在已从成本的确认，计量方面转移到企业管理的各个方面，一种新的现代企业管理思想和观念 作业管理就产生了。按照约翰逊(H·T·Johnson) 的观点， 作业管理着重于“价值链” (Value Chain)， 而不是财务和会计分析。它把管理重心深人作业层次，尽量消除不增加价值的作业，提高增值作业的使用效率， 优化价值链和作

10、业链， 对企业的作业流程进行根本的改造最终增加顾客的价值和本企业的价值， 不断提高企业的市场竞争能力和整体经济效益。另外， 狭义作业成本会计应该是进行作业管理的基础， 它提供的作业成本信息贯穿于作业管理过程的自始至终， 是作业管理的信息的主要来源。因此胡玉明认为， 作业管理是狭义作业成本会计在新的形式下发展的必然结果。而且从某个程度上说， 作业管理已经变成广义作业成本会计的一个组成部分。纵轴表示狭义的作业成本会计， 模轴表示作业成本管理。作业管理与作业成本管理在分柝方法的立足点方面相同，都是为了找出非增值作业， 并对整个作业链进行优化、以达到持续改善的目标。不同的是：1) 作业管理的外延宽于作

11、业成本管理， 因为作业链和价值链的优化已经超出了成本信息的范围。它强调作业的技术层面， 以作业的实际运作为中心， 而把作业成本放在次要地位。作业成本管理的目标是业绩计量问题。核心指标是成本指标， 作业的技术层面只作为降低成本、改善作业的手段，其最终的目的是成本管理。2)作业管理主要采用的方法是业务过程分析(businessprocess an a|ysis) BPA ， 它主要是对企业的生产过程进行作业分析， 而作业成本管理分析的范围相对要广，它不但要分析本企业的生产过程，而且对供应商、顾额等相关人员的作业链进行分析。3) 作业管理主要是提出定性的改善策略， 作业成本管理主要是通过定性的改善来达到定量的业绩计量描述。4)作业管理的根本出发点是作业分析，作业成本管理的出发点是成本动因分析。因此作业成本管理是扩大了应用范围， 增加了应用手段的