会计管理中的作业成本法与平衡计分卡关系探究

1、会计管理中的作业成本法与平衡计分卡关系探究    会计管理中的作业成本法与平衡计分卡关系探究摘 要:目前有关会计作业成本法和平衡计分卡在管理中运用的研究,只是单独的对它们进行分析,很少有将两者结合在一起进行对比研究的。因此在对作业成本法和平衡计分卡简单介绍的基础上,通过分析,会计论文范文断定二者都是一种管理理念,并对其同一性进行深入探讨是很有必要的。在今天这样复杂多变、追求创新的社会环境下,二者结合使用会提高彼此的使用效果,更好地为企业管理服务。关键词:会计作业成本法 平衡计分卡 同一性一、作业成本法与平衡计分卡简介作业成本法与平衡计分卡是近十几年来管理

2、会计出现的两项全新的内容,一直是国内外专家学者研究的热点。作业成本法与平衡计分卡不仅丰富了管理会计的理论与方法,而且对改善管理会计的实践也起到了积极的推动作用。首先对作业成本法(activity-based costing,简称ABC法)给予明确解释的是哈佛大学的罗宾·库珀(Robin·Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert·Kaplan)(1988),它在出现之初是作为一种用来更精确的计算成本的方法是将间接成本和辅助资源更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。1(p98)后来随着经济的发展及作业成本计算法的广泛应用,它

3、其中所蕴含的思想被逐渐运用到成本管理中,成为一种管理理念即作业成本管理(activity-based management,简称ABM)就是管理者利用作业信息所采取的行动。2作业成本法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”,作业成本法以顾客的需求为出发点,强调顾客价值并以它为衡量标准,确定所发生的作业是“增值作业”还是“非增值作业”,消除“非增值作业”从而减少成本,提高总收益。平衡计分卡是为了改善传统业绩评价系统而由美国哈佛大学的罗伯特·卡普兰(Robert·Kaplan)和戴维·诺顿(David·Norton)(1992)首先提出来的,是被用来表达

4、那些多样的、相互联系的目标,这些目标是企业在生产能力基础上的竞争和在生产技术革新的竞争中必须达到的。1(p375)平衡计分卡把任务和决策转化成目标和指标,由四个部分组成:财务、客户、内部经营过程及学习与成长,它在传统业绩评价财务的基础上又增加了三项,而且企业可以根据自身特点及需要增加或减少目标和指标,平衡计分卡从本质上说也是一种管理的理念,不应拘泥于形式,而应灵活运用,使之为企业的管理服务。二、作业成本法与平衡计分卡管理理念的同一性1、以顾客的需求为出发点,强调顾客价值我们认为作业成本法和平衡计分卡的出发点都是顾客的需求,强调顾客价值的增加。顾客价值是用来描述顾客需求的,可以表示为:顾客价值=

5、产品功能 顾客认可的价格在作业成本法下,把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合,进行作业分析就是为了提高顾客的价值,顾客价值与产品的功能有关,而作业与功能之间的关系可用作业价值来表示:作业价值=产出功能 作业量运用作业成本法来判断某项作业是否会增加产品的功能,并将顾客愿意为此项功能支付的价格与提供此项功能的成本进行比较,当顾客认可此功能并且愿意支付的价格大于成本时,提供此项功能所进行的作业才是“增值作业”,否则,若所提供的功能并不为顾客所需要或者是所发生的成本大于顾客所认可的价格则为“非增值作业”。运用平衡计分卡进行业绩评价时,也是以分析顾客的需求为起点的,顾客方面

6、的指标如提高顾客满意度、老顾客的保持、新顾客的获取以及顾客的获利能力等都是在满足顾客的基础上来实现的,分析满足这些需要可能花费的成本,并将该成本与收入进行比较来确定业绩,若可行的话,那么为满足顾客的需要就要改进内部经营过程,内部经营过程的改进又要求提高人员的技术,这通过学习和成长来实现。2、强调全程战略管理,各自都是一种过程管理思想作业成本法将成本控制视野从生产过程延伸到市场需求、设计阶段和售后服务,着眼于整体最优化,不仅要关注生产过程,而且要重视产品的开发和设计的管理,关注新产品的开发,降低研发费用,在设计阶段就分析成本动因可以使设计出的产品的成本较低。要降低售后服务的成本就要提高产品的质量

7、,这样就要在生产过程中注意质量的提高。平衡计分卡的四个方面之间的因果关系已表明其不能只考虑生产经营过程,而要从整个过程进行把握,向前要分析顾客的需求,根据顾客的需求进行设计产品及改进内部经营过程,向后要关注顾客对产品的反馈信息,然后再根据反馈信息来改进产品及内部经营过程,其实是一个不断反复的过程。3、关注非财务信息作业成本法与平衡计分卡都不局限于财务信息,而将非财务信息纳入到管理中。作业成本法所确定的各类资源动因和作业动因中相当一部分是非财务信息,对非财务信息的分析对于作业成本法的有效运用更非常重要。平衡计分卡从四个方面来进行业绩评价,第一个方面就是传统的财务信息,平衡计分卡并没有否定传统业绩

8、评价,而且把财务作为最非常重要的一个方面。但是它又在此基础上增加了客户、内部经营过程和学习与成长这三方面的非财务指标,这样就可以弥补只用财务指标进行评价的缺陷,分析财务指标的深层次原因,比如资本回报率提高了,到底是什么原因引起的,通过这个指标本身并不能反映出来,而通过另外三方面的非财务指标就可找到原因,比如质量提高了,从而顾客满意度提高了等。3平衡计分卡使得人们进行业绩评价时不是仅局限于财务数字,还要考虑这个数字背后的原因,这样就可以全面的描述企业的业绩。4、均运用因果关系作业成本法最大的进步就是引入了成本元即成本动因,在成本分配中,它对引起某项成本的动因进行分析,这样可将成本更合理的分配到产品中去,再者通过动因的分析可找出降低成本的途径,消除“非增值作业”,使企业有针对性的进行成本的控制和抑减。在进行决策时,作业成本法依据因果关系来分析资源的流动过程,首先分析顾客的需要,然后根据顾客的需要来决定生产什么产品,产品应具有什么功能,提供这些功能需要哪些作业及数量,最后分析这些作业将消耗哪些资源。4平衡计分卡中的四个方面就是一条因果关系链,比如说用资本回报率作为财务方面的一个衡量指标,可以通过吸引新客户或使老客户的购买量增加来实现资本回报率的提高,这就需要提高产品的质量,而产品质量的提高有赖于生产人员技术