作业成本法在商业银行中的应用

1、作业成本法在商业银行中的应用            提要银行的竞争力主要取决于业务流程中的成本管理和服务质量,因此如何加强对产品和服务的成本核算就成为银行业面临的一个问题。而作业成本法作为一种先进的成本核算和管理办法,已为国外许多大型银行所使用。 关键词:商业银行;作业成本法;成本动因 中图分类号:F83文献标识码:A 随着我国金融开放程度的提高,各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的进入,我国商业银行面临着来自国内外的巨大压力。金融业竞争的进一步加剧,促使商业银行必须通

2、过加强内部管理来降低成本,提高资产质量和盈利能力。在这种背景下,一种全新的成本管理方法作业成本法越来越受到我国商业银行的关注与推崇。 一、传统成本核算运用在商业银行中存在的问题 我国商业银行传统的成本核算中,虽然设置了利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、业务费支出、管理费支出等会计科目和账户,但发生的各项费用没有相应的承担者和明确的成本核算对象。首先,在商业银行的成本核算中,把占比重很大的间接费用和直接费用一起当作了期间费用,即商业银行所核算的仅仅是经营过程中的各项总成本,并没有对各产品、各客户的成本进行计算和反映,并不能得到每种具体产品或服务的成本。所以严格地说,目前商业银行没有真正的成

3、本核算;其次,在银行产品系列日益丰富、产品的综合化程度日趋提高、客户要求日趋个性化和银行自动化水平不断提高的情况下,传统的成本核算方法无疑过分简化了银行成本的产生过程,造成成本计算的误差。因此,传统的成本分摊方法扭曲了成本信息,从而可能导致经营决策失误、成本失控和财务报告可靠性降低等后果。在传统成本分配体系下,商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本,因而往往只重视存款总额和贷款总额。这种没有考虑资源消耗,以存贷总额的大小来衡量业绩的方法经常会产生错误的评价结果,导致业务量增长,成本上升,利润下降的结局;最后,在传统成本分配系统下,银行还缺乏对客户盈利性的分析,从而不能进行有效的

4、客户管理。 二、作业成本法的基本思想 作业成本法即基于作业的成本计算方法,是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的基本思想是:“成本消耗作业,作业消耗资源。”作业成本法把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待,拓宽了成本计算的范围,使计算出来的产品成本更准确、真实。作业成本法认为,作业是企业为了达到其经营目标所进行的与产品相关或对产品有影响的消耗资源的各项活动或事项。 三、作业成本法在商业银行中运用的基本步骤 根据作业成本法的基本原理,其成本归集不是以产品产量、

5、人工工时或机器工时等单一的标准分配间接费用,而是着眼于费用或资源的来源,把间接费用的分配和成本动因联系起来,通过成本动因来确认和计量作业量,以作业量作为分配间接费用的合理基础,进而最终得到各种产品和服务的成本。基本步骤如下: 1、确认主要作业。商业银行的作业就是商业银行中与金融服务品种相关或对金融服务品种有影响的资源消耗的活动。确定作业需要全面了解商业银行经营和提供业务的具体程序,了解交易的操作过程。商业银行根据自身的特点,可以从业务经营角度出发定义作业。目前,一般商业银行的作业主要有筹资业务、信用卡业务、小额消费贷款业务、中间结算业务等主要作业。定义作业时,要避免作业划分过细,以致分析紊乱的

6、情况。 2、确认资源。资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务而发生的成本费用项目。一般将银行的资源分成五大类,即人事费用、场地费、折摊费、事物费以及其他非作业性费用等。 3、确认成本动因。成本动因是用来计算单位作业成本和成本对象成本的依据。归集资源成本到作业和归集作业成本到产品上所进行的成本动因分析是很有价值的,它可以揭示各项费用为什么和如何发生。如果有本单位详细的历史资料或同行业的资料可以做对比,则可以进一步分析费用规模的合理性、其发生有无价值及使用的效率如何等,也有助于银行制定有关降低成本的决策。 4、确认作业中心。为了建立合理、可行的系统,需要把性质相同的作业归并到一个作业中心。商业银行

7、的作业中心一般包括临柜作业中心、自动柜员机作业中心、客户业务部作业中心、管理部门作业中心等。这些作业项目往往是金融服务或产品内容的一部分或全部,而且每个作业项目还可以继续细分。 5、合理选择成本动因,根据成本动因设立成本库。成本动因是导致成本发生的因素,是计算单位作业成本和成本对象成本的依据。商业银行正确选择成本动因至关重要。选择商业银行作业成本动因主要从两个方面考虑:一是作业的层次,主要指商业银行作业中的单位作业,金融服务品种作业等的构成;二是驱动的特点,这里的驱动是指金融服务品种消耗作业的性质,主要包括经济业务量驱动、期间驱动、直接收费驱动。根据目前商业银行业务经营的特点,对现行银行作业成

8、本动因应选择如表1所示。(表1)  成本库按作业中心的成本动因设置,每个成本库实际代表它所在的作业中心是由作业引发的成本。成本库是按照各成本动因解释成本变动,按成本动因将作业成本分配到最终的金融服务产品中去。 6、归集和分配成本。在确定了各项作业及相应的成本动因之后,就可以将银行发生的各类成本分配到产品和服务中去。可根据确定的成本与成本动因计算出成本分配率,即将作业中心的成本总额除以确定的成本动因的量化形式,得到单位作业成本,再将成本对象(产品或服务)消耗的作业量乘以单位作业成本,就能得到该成本对象(产品或服务)的总成本。 四、作业成本法在商业银行中运用举例 有了各项业务活动的单位成

9、本,管理者可以将总资源成本分解到各产品和客户上。比如,一项信用卡业务在一年内平均会耗费1个账户管理作业,20笔现金业务作业,12笔转账业务作业,5笔咨询业务作业,那么这张信用卡的年成本就是4.6+20×2.3+12×3.6+5×2.5=106.3元。 五、商业银行采用作业成本法的意义 作业成本法的采用,其重要意义在于可以深化银行的成本管理,它不仅可以为银行管理层提供及时、准确、相关的成本信息和获利能力信息,而且还可以揭示资源、作业在创造银行价值中的作用。 1、有利于成本控制和产品定价。借助于作业成本法提供的明细的动态信息,银行可以从产品和作业流程这两个渠道挖掘成本潜力。一方面银行可以采取一系列手段,如控制作业的地理位置,协调和优化作业链内部的成本联系,修改使经营活动成本上升的政策等,达到提高效益和降低成本的目的;另一方面银行通过贯穿整个作业流程的全面成本管理和控制,消除不增值作业,也