小微企业普惠性增值税减免政策解读

1、小微企业普惠性增值税减免政策解读国家税务总局宁波市奉化区税务局国家税务总局宁波市奉化区税务局20192019年年2 2月月2121日日目录01小规模纳税人免税标准调整政策解读02 2019年一般纳税人转登记政策解读01小规模纳税人免税标准调整政策解读主要政策1.财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）2.国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）及总局解读3.国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告（国家税务总局公告2019年第8号）总体规定 免税标准提高至月销售额10

2、万元 为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 原政策规定：为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知（财税201776号） 小结：上调免税标准至10万元。申报指引 例1：自开普票未超过10万元免税标准 A餐厅为增值税小规模纳税人，个体工商户，2019年1月份提供餐饮服务自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元，未开具发票收入2.06万元。 分析： 1.税控器具开具普

3、通发票不含税收入=8.24/(1+3%)=8（万元） 2.未开票收入不含税收入=2.06/(1+3%)=2（万元） 3.A餐厅本期合计月销售额=8+2=10（万元），未超过免税标准。申报指引非个体工商户非个体工商户申报指引 例2：自开普票超过10万元免税标准 B商店销售小包装零食，增值税核定月销售额8万元，2019年1月份合计销售货物取得收入12.36万元，其中开具增值税发票取得收入5.15万元，未开具发票7.21万元。 分析： 1.税控器具开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5（万元） 2.未开票收入不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元） 3.B商店本期合计销售货物=12

4、.36/(1+3%)=12（万元）核定月销售额8万元，且大于免税标准10万元。申报指引申报指引 例3：开具过专票但合计销售未超过免税标准 某广告公司系增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元，预缴增值税900元。 分析： 1.税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元） 2.代开增值税专用发票不含税收入=3（万元） 3.本期合计不含税销售收入=7+3=10（万元），未超过免税标准。申报指引具体规定 销售额口径 2019年第4号公告： 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，

5、合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。具体规定 销售额口径 原政策规定： 增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第52号）具体规定 销

6、售额口径 政策解读： 1.10万元的销售额标准包括所有增值税应税行为销售额，即包括货物、劳务、服务、不动产、无形资产取得的销售额。 2.加工、修理修配劳务销售额与服务、无形资产销售额分别计算、分别享受免税规定不再适用，以货物、劳务、服务、不动产、无形资产销售额总合计数来确定是否享受免征增值税政策。 3.小规模纳税人合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其他销售额仍可免征增值税。具体规定 销售额口径 政策解读： 4.政策中提及“月销售额未超过10万元”表述的所有条款，都同样适用于季度销售额未超30万元的，按季申报的小规模纳税人。 小结：过去分别判断，现在

7、合并计算判断是否达到免税标准，同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额仍未超10万，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策具体规定 销售额口径 案例： A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。 A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税

8、人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。申报指引 例4：小规模纳税人涉及货物及劳务和服务、不动产、无形资产多种经营业务，合计销售超过10万元 某广告公司为增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元，到税务机关代开增值税专用发票（提供广告服务）上注明的不含税收入4万元，预缴税款0.12万元；销售商品取得价税合计收入3.09万元，未开具发票。 分析： 1.税控器具开具普通发票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元 2.税务机关代开的增值税专用发票不含税收入=4万元 3.销售商品取得未开票不

9、含收入=3.09/(1+3%)=3万元 4.本期合计不含税销售收入=4+4+3=11（万元），超过免税标准。申报指引申报指引 例5：小规模纳税人剔除不动产销售后销售额未超过10万元 某增值税小规模纳税人，2019年1月份共实现不含税收入15万元，其中提供咨询服务8万元，在本地销售不动产7万元。 分析： 按照新的政策规定，该纳税人全部销售收入超过了10万元免税标准，但剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，因此，该纳税人提供服务取得的收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策，但销售不动产7万元应照章纳税。申报指引具体规定 差额征税 2019年第4号公告： 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以

10、差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。 原政策规定： 按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号） 具体规定 差额征税 政策解读： 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，10万元免税标准以差额后的销售额判断，填写申报表时“免税销售额”也按差额后销售额填写。申报指引 例6：小规模纳税人差额征税业务申报 某保安公司系小规

11、模纳税人，2019年1月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。 分析： 1.该纳税人本期允许差额扣除额=41（万元）; 2.差额后含税销售额=51.5-41=10.5（万元）； 3.本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10（万元）。申报指引申报指引增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料：具体规定 纳税期限 2019年第4号公告： 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。 1、实行

12、按月申报的增值税小规模纳税人，一个月内发生的应税行为销售额未超过10万元的，免征增值税；超过10万元的，全额依法计征增值税。 2、实行按季申报的增值税小规模纳税人，一个季度内发生的应税行为销售额未超过30万元的，免征增值税；超过30万元的，全额依法计征增值税。具体规定 纳税期限 政策解读： 1.文件发布后，允许纳税人根据经营情况重新选择适用纳税期限，但选定后一个会计年度内不能更改。 2.会计年度为自然年度概念，即到当年12月31日，而非自选定起往后推12个月。 3.按照目前相关模块操作设置，月转季自下季开始生效，季转月自下一季的第一月开始生效。具体规定 其他个人出租不动产 2019年第4号公告

13、： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。具体规定 其他个人出租不动产 政策解读： 分摊政策仅适用于其他个人（即自然人），一次性收取租金收入分摊后，月租金收入未超过10万元的，免征增值税； 除自然人以外的其他小规模纳税人收取房租采取预收款方式的，则不能平均分摊到月来缴纳税款，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。具体规定 增值税预缴 2019年第4号公告： 按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需

14、预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。具体规定 增值税预缴 政策解读： 增值税预缴项目：提供建筑服务、出租不动产、销售不动产。 其中，根据宁波市局相关会议纪要，宁波大市内跨区县提供建筑服务、出租不动产不预征增值税。具体规定 增值税预缴 虽然符合规定可以不需要在预缴地预缴税款，但是，纳税申报的义务并未免除，还应当按期履行增值税申报手续。即使小规模纳税人当期销售额均符合免税条件，也需要在机构所在地履行申报义务，应按照规定进行纳税申报。 1.小规模，按月纳税，有两处以上跨区域项目。其中的单个项目在预缴地销售额均在10万元以下，不需要在预缴地预缴税款。但是当期所有项目合

15、计销售额超过10万元，已不符合免税条件，实现税款应在机构所在地申报缴纳。 2.小规模，按季度纳税，同一项目在预缴地实现销售额不超过10万元，但是季度累计销售额超过30万元，已不符合免税条件，实现税款应在机构所在地申报缴纳。具体规定 销售不动产 2019年第4号公告： 小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。具体规定 销售不动产 政策解读： 小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后，如果销售不动产销售额为2

16、0万元，则： 1、如果某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款； 2、如果该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。具体规定 销售不动产 政策解读： 其他个人销售不动产现行政策： 1.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 2.个人销售自建自用住房免税。 3.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人

17、将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。具体规定 发票相关规定 2019年第4号公告： 小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 政策解读：专用发票因为涉及下游可以抵扣税款，所以要保证增值税链条的完整性。开票方开专票纳税，受票方可以凭专票抵扣进项税；如果开票方要享受免税，但是前提是要收回受票方凭票抵扣进项的权利。具体规定 发票相关规定 2019年第4号公告： 小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10

18、万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。 政策解读：优惠政策从2019年1月1日开始执行，原来因为在税务机关代开普票已经缴纳的税款，符合免税条件的，可以申请退还。具体规定 发票相关规定 2019年第4号公告： 小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。 已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专

19、用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。具体规定 发票相关规定 政策解读： 1. 对于2018年度每月（每季度）销售额均在10万元（30万元）以下且不自开专票的纳税人，若已缴纳2019年度免税控服务费且未抵减应纳税额，可向税控服务单位申请退还。 2.已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；纳税人自愿选择不再使用的，完成相关注销手续后,允许退出。具体规定 小规模纳税人自开专票 2019年第8号公告： 将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁

20、和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。上述8个行业小规模纳税人（以下称“试点纳税人”）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。 试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。具体规定 发票相关规定 政策解读： 1.小规模纳税人自行开具专票试点扩大至8个行业：（1）住宿业；（2）鉴证咨询业；（3）建筑业；（4）工业；（5）信息传输、软件和信息技术服务业；（6）租赁和商务服务业；（7）科学研究和技术服务业；（8）居民服务、修理和其他服务业。 2.取消原销售额限制，只要符合行业要求即可申请自开专票。 3.纳税人可根据经营需要自愿选择是否自开，原已自开的小规模纳税人允许退出自开。022019年一般纳税人转登记政策解读主要政策1.国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）及总局解读2.国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局