第四章审计准则第一节审计准则概述一、审计准则的涵义

1、第四章第四章 审计准则审计准则 第一节第一节 审计准则概述审计准则概述 一、审计准则的涵义一、审计准则的涵义 审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度，是评价审计工作质量的权威性规则。 二、审计准则体系的结构二、审计准则体系的结构 ( (一一) )不同的审计主体应有不同的审计准则不同的审计主体应有不同的审计准则 ( (二二) )不同性质的审计业务应有不同的审计准则不同性质的审计业务应有不同的审计准则 ( (三三) )不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则 三、审计准则的作用三、审计准则的作用 ( (一一) )审计准则是衡量审计质量的尺度审计准则是衡量审

2、计质量的尺度 ( (二二) )审计准则是确定和解脱审计责任的依据审计准则是确定和解脱审计责任的依据 ( (三三) )审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介 ( (四四) )审计准则是完善内部管理的基础审计准则是完善内部管理的基础 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；审计准则还为审计教育明确了方向，另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；审计准则还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。 第二节第二节 审计准则的产生与发展审计准则的产生与发展 一、审计准则产生的

3、背景一、审计准则产生的背景 从从19171917年美国会计师协会制定的第一个关于审计范围的权威性公告年美国会计师协会制定的第一个关于审计范围的权威性公告统一会计统一会计开始，到开始，到19471947年美国审计程序委员会颁布的第一部审计准则年美国审计程序委员会颁布的第一部审计准则审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围的的问世，审计准则的开发取得了突飞猛进的发展。问世，审计准则的开发取得了突飞猛进的发展。 美国民间审计准则产生的诱因美国民间审计准则产生的诱因-麦克森麦克森 罗宾斯公司舞弊案，罗宾斯公司舞弊案，对审计职业界产生了广泛的对审计职业界产生了广泛的影响，职业

4、界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计工作中有明确的指南影响，职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。可资遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。 二、审计准则的演进二、审计准则的演进 (一)产生阶段 19171917年美国会计师协会制定了第一个关于审计范围的权威性公告，题为年美国会计师协会制定了第一个关于审计范围的权威性公告，题为统一会计统一会计，标志，标志着审计准则的演进进入了产生阶段。着审计准则的演进进入了产生阶段

5、。 (二)初步成型阶段 19471947年审计程序委员会发表了题为年审计程序委员会发表了题为审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围的专题报告。的专题报告。19541954年对该年对该报告进行了部分修订，发表了报告进行了部分修订，发表了公认审计准则公认审计准则其重要性和范围其重要性和范围，其中增设了第十条审计准则。，其中增设了第十条审计准则。审计准则试审计准则试行方案行方案的颁布，标志着世界上第一部审计准则的初步成型，具有划时代的历史意义。从的颁布，标志着世界上第一部审计准则的初步成型，具有划时代的历史意义。从19391939年到年到19721972年间，该委年间，

6、该委员会共发表员会共发表审计程序说明审计程序说明5454辑。辑。19721972年该委员会更名为审计准则执行委员会，发表了年该委员会更名为审计准则执行委员会，发表了审计准则说明书审计准则说明书第一第一辑。辑。19781978年该委员会正式定名为审计准则委员会，一直致力于审计准则说明书的制订。从年该委员会正式定名为审计准则委员会，一直致力于审计准则说明书的制订。从19721972年到年到19901990年间共发表年间共发表审计准则说明书审计准则说明书6363辑。这些审计准则说明书与十项公认审计准则一起合称公认审计准则。辑。这些审计准则说明书与十项公认审计准则一起合称公认审计准则。 ( (三三)

7、)发展完善阶段发展完善阶段 在民间审计准则初步成型的同时，国家审计机关和内部审计机构也开始逐渐认识到制订统一在民间审计准则初步成型的同时，国家审计机关和内部审计机构也开始逐渐认识到制订统一审计准则的重要性，它们纷纷效仿民间审计准则的框架和内容，结合自身的工作性质和特点，制订审计准则的重要性，它们纷纷效仿民间审计准则的框架和内容，结合自身的工作性质和特点，制订了自己的审计准则，不仅适应了各自的工作需要，也使民间审计准则的内容得以扩展。了自己的审计准则，不仅适应了各自的工作需要，也使民间审计准则的内容得以扩展。 ( (四四) )全球扩展阶段全球扩展阶段 1977年国际会计师联合会成立，其下设的国际

8、审计实务委员会负责发展和发布关于公认的审计实务准则和审计报告内容、形式的准则。到目前为止，该委员会已陆续颁布了三十一项国际审计准则和一系列相关业务的国际审计准则及其审计的国际公告。 从1947年开始，最高审计机关国际组织的成立就已进入了酝酿和筹备阶段，到1968年该组织正式宣告成立。1984年该组织成立了审计准则委员会，并于1989年通过了最高审计机关国际组织审计准则。该准则突出了国家审计独具的特点，并适应了国家审计向绩效审计发展的趋势。 1941年在美国成立了内部审计师协会，协会的发展十分迅速，到1944年已发展成为国际化的内部审计师协会。1974年协会建立了职业准则和责任委员会，负责制定内

9、部审计准则，并于1977年完成了内部审计实务准则。经过不断的修改，1978年协会正式发表了内部审计准则，并从1983年开始发表了一系列的内部审计实务准则说明，为内部审计师的工作提供了指南。 第三节第三节 国家审计准则国家审计准则 一、最高审计机关国际组织审计准则概述一、最高审计机关国际组织审计准则概述 最高审计机关国际组织审计准则是依据利马宣言、东京宣言、最高审计机关国际组织在各届大会上通过的声明和报告，以及联合国专家小组会议就发展中国家的公共会计和审计问题提出的报告而拟定的，并征求了广泛的意见后形成的。国际组织制定该准则的目的，在于为确定审计人员进行审计(包括计算机系统审计)时所必须遵循的程

10、序和做法提供一个框架。该准则由政府审计的基本要求、政府审计的一般准则、政府审计的现该准则由政府审计的基本要求、政府审计的一般准则、政府审计的现场工作准则和政府审计的报告准则四部分组成场工作准则和政府审计的报告准则四部分组成。 二、美国政府审计准则二、美国政府审计准则 19721972年美国颁布了世界上第一部政府审计准则年美国颁布了世界上第一部政府审计准则政府机构、计划项目、活动和职能的审计准政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则则，即，即黄皮书黄皮书。该准则共分七章，现简要介绍如下：。该准则共分七章，现简要介绍如下： ( (一一) )引言引言 ( (二二) )政府审计的类型政府审计的类型 (

11、 (三三) )一般准则一般准则 ( (四四) )财务审计的现场工作准则财务审计的现场工作准则 ( (五五) )财务审计的报告准则财务审计的报告准则。 ( (六六) )绩效审计的现场工作准则绩效审计的现场工作准则 ( (七七) )绩效审计的报告准则绩效审计的报告准则 三、我国国家审计准则三、我国国家审计准则 2000年1月，审计署发布了中华人民共和国国家审计基本准则，其主要内容如下： ( (一一) )总则总则 1.1.明确了制定国家审计基本准则的目的、内容和适用条件；明确了制定国家审计基本准则的目的、内容和适用条件； 2.2.审计机关办理审计事项必须由合格的审计人员承担，并应当按照规定的程序和要

12、求实施审计；审计机关办理审计事项必须由合格的审计人员承担，并应当按照规定的程序和要求实施审计； 3.3.审计机关行使审计监督权时应保持自身的独立性。审计机关行使审计监督权时应保持自身的独立性。 ( (二二) )一般准则一般准则 1.1.一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求；一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求； 2.2.为保证审计机关和审计人员办理审计事项时保持客观公正的态度应遵循的一些具体规定，诸为保证审计机关和审计人员办理审计事项时保持客观公正的态度应遵循的一些具体规定，诸如不得参与被审计单位的行政或经营管理活动，回避制度，保密性要求，继续教育要

13、求，专业技术如不得参与被审计单位的行政或经营管理活动，回避制度，保密性要求，继续教育要求，专业技术资格考评制度，人员聘用制度等。资格考评制度，人员聘用制度等。 ( (三三) )作业准则作业准则 1.1.作业准则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范；作业准则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范； 2.2.明确了年度审计项目计划的确定、审计小组的成立，审计方案的编制方法与程序；明确了年度审计项目计划的确定、审计小组的成立，审计方案的编制方法与程序； 3.3.明确了审计通知书的送达时间和主要内容；明确了审计通知书的送达时间和主要内容； 4.4.明确了审计人

14、员进行符合性测试和实质性测试的内容和程序；明确了审计人员进行符合性测试和实质性测试的内容和程序； 5.5.明确了审计人员收集审计证据的具体要求。明确了审计人员收集审计证据的具体要求。6.6.明确了审计工作底稿的编制方法和内容，以及明确了审计工作底稿的编制方法和内容，以及对工作底稿进行检查和复核的要求。对工作底稿进行检查和复核的要求。 ( (四四) )报告准则报告准则 1.1.报告准则是审计组织反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的报告准则是审计组织反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范；行为规范； 2.2.明确了审计机关提交审计报告的程序

15、和时间；明确了审计机关提交审计报告的程序和时间； 3.3.明确了审计报告的内容；明确了审计报告的内容； 4.4.明确了审计报告的复核和审定程序。明确了审计报告的复核和审定程序。 ( (五五) )处理、处罚准则处理、处罚准则 1.1.处理、处罚准则是审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违处理、处罚准则是审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法审计法的行为，给予处理、的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范；处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范； 2.2.明确了审计机关进行

16、审计处理的主要程序；明确了审计机关进行审计处理的主要程序； 3.3.明确了审计意见书和审计决定的主要内容；明确了审计意见书和审计决定的主要内容； 4.4.明确了审计机关进行审计处理和处罚的具体形式；明确了审计机关进行审计处理和处罚的具体形式； 5.5.明确了被审计单位对审计机关作出的具体行政行为不服时申请复议的程序；明确了被审计单位对审计机关作出的具体行政行为不服时申请复议的程序； 6.6.明确了审计机关应当向本级人民政府、上一级审计机关和本级人民代表大明确了审计机关应当向本级人民政府、上一级审计机关和本级人民代表大会常务委员会提出对上一年度本级预算执行和其他财政收支的审计报告。会常务委员会提

17、出对上一年度本级预算执行和其他财政收支的审计报告。 ( (六六) )附则附则 附则指出，基本准则是制定各项具体准则的依据；基本准则的解释权属审计附则指出，基本准则是制定各项具体准则的依据；基本准则的解释权属审计署；基本准则从署；基本准则从20002000年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 在国家审计基本准则的基础上，审计署还相继颁布了在国家审计基本准则的基础上，审计署还相继颁布了38个审计规范项目文本，个审计规范项目文本，这些审计规范的颁布对于实现审计工作法制化、制度化、规范化，保证审计工作这些审计规范的颁布对于实现审计工作法制化、制度化、规范化，保证审计工作质量，提高审计工作效率具有十

18、分重要的意义。质量，提高审计工作效率具有十分重要的意义。 第四节第四节 民间审计准则民间审计准则 一、国际会计师联合会国际审计准则一、国际会计师联合会国际审计准则 （ISAISA是在是在19911991年年7 7月月1010日由过去的国际审计指南易名而来）日由过去的国际审计指南易名而来） ( (一一) )一般准则一般准则 一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括：一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括： 1.1.审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力；审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力； 2.2.审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时

19、持公正客观的态度；审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时持公正客观的态度； 3.3.审计人员必须具备相应的职业道德水平。审计人员必须具备相应的职业道德水平。 ( (二二) )现场工作准则现场工作准则 现场工作准则是审计人员实施审计时应遵循的准则，主要包括：现场工作准则是审计人员实施审计时应遵循的准则，主要包括： 1.1.对规划审计计划所作的规定，包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序、审计人员及工作的分工等；对规划审计计划所作的规定，包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序、审计人员及工作的分工等； 2.2.对确定审计范围所作的规定，包括审核财务报表、评审内部控制系统、确定扩大或缩小审

20、查的时间和范对确定审计范围所作的规定，包括审核财务报表、评审内部控制系统、确定扩大或缩小审查的时间和范围等；围等； 3.3.对收集审计证据所作的规定，包括收集证据的方法、重要性和风险评价、为表达审计意见提供合理依据对收集审计证据所作的规定，包括收集证据的方法、重要性和风险评价、为表达审计意见提供合理依据等；等； 4.4.对实施审计所作的规定，包括实施审计的必要条件和手续、应实施的审计业务等。对实施审计所作的规定，包括实施审计的必要条件和手续、应实施的审计业务等。 ( (三三) )报告准则报告准则 报告准则是审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应遵循的准则，主要包括：报告准则是

21、审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应遵循的准则，主要包括： 1.1.对审计报告应记载事项的规定；对审计报告应记载事项的规定； 2.2.对表达审计意见的规定；对表达审计意见的规定； 3.3.对补充记载事项的规定；对补充记载事项的规定； 4.4.对审计报告报送对象和报送时间的规定。对审计报告报送对象和报送时间的规定。 二、美国民间审计准则二、美国民间审计准则 ( (一一) )十条公认审计准则十条公认审计准则 1.1.一般准则一般准则 (1)(1)审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实务的人员担任；审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实务的人员担任； (2)(2)审计人员执行

22、审计工作时，须保持充分的独立性；审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性； (3)(3)执行审计工作及编写报告时，须保持适当的职业谨慎。执行审计工作及编写报告时，须保持适当的职业谨慎。 2.2.现场工作准则现场工作准则 (1)(1)审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导；审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导； (2)(2)审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制系统的充分了解，以确定实施测试的性质、审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制系统的充分了解，以确定实施测试的性质、时间和范围；时间和范围； (3)(3)审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明

23、力的证据，为所审财务报审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明力的证据，为所审财务报表表达意见提供合理基础。表表达意见提供合理基础。 3.3.报告准则报告准则 (1)(1)审计报告应说明财务报表是否符合公认会计原则；审计报告应说明财务报表是否符合公认会计原则； (2)(2)审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况；审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况； (3)(3)审计报告如不作任何说明，可认定财务报表信息揭示是充分、合理的。审计报告如不作任何说明，可认定财务报表信息揭示是充分、合理的。 (4)(4)审计报告对财务报表整体表达意见，或声明不能表

24、达意见。若不能表达整体意见，应说明原审计报告对财务报表整体表达意见，或声明不能表达意见。若不能表达整体意见，应说明原因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时应明确说明所作检查工作的性质和承担职责的范围。因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时应明确说明所作检查工作的性质和承担职责的范围。 ( (二二) )审计准则说明书审计准则说明书 三、我国注册会计师独立审计准则三、我国注册会计师独立审计准则 ( (一一) )制定独立审计准则的组织制定独立审计准则的组织 ( (二二) )独立审计准则的目标与框架独立审计准则的目标与框架 1.1.中国独立审计准则的目标主要有：中国独立审计准则的目标主要有： (1

25、)(1)建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业行为，促使注册会计建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥其鉴证和服务作用。师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥其鉴证和服务作用。 (2)(2)促使各会计师事务所和注册会计师，按照统一的执业准则执行独立审计业务，提高业务素质促使各会计师事务所和注册会计师，按照统一的执业准则执行独立审计业务，提高业务素质和执业水平。和执业水平。 (3)(3)明确注册会计师的执行责任，维护社会公共利益、投资者和其他利益关系人的合法权益，促明确注册会计师的

26、执行责任，维护社会公共利益、投资者和其他利益关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。进社会主义市场经济的健康发展。 (4)(4)促进中国注册会计师执业标准与国际审计准则的协调，使中国注册会计师按照国际通行的执促进中国注册会计师执业标准与国际审计准则的协调，使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执行独立审计业务。业标准执行独立审计业务。 2.2.中国独立审计准则的框架中国独立审计准则的框架 (1)(1)独立审计基本准则独立审计基本准则。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的专业胜。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的专业胜任能力的基本要求和执行为的基本

27、规范，是制定独立审计具体准则，实务公告和执业规范指南的基任能力的基本要求和执行为的基本规范，是制定独立审计具体准则，实务公告和执业规范指南的基本依据。本依据。 (2)(2)独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告。独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，。独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是注册会计师执行一般独立审计业务、出具审计报告的具体规范。是注册会计师执行一般独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各特殊行业、特殊目独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行

28、各特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。的、特殊性质的审计业务的具体规范。-适应于特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务。适应于特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务。 (3)(3)执业规范指南执业规范指南。执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，是对。执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，是对独立审计具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。独立审计具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。 ( (三三) )独立审计准则的制定与发布程序独立审计准则的制定与发布程序 1.1.选定项目。中国独立审计准则组提出独立审计准则备选题目，经中国独立审

29、计准则中方专家选定项目。中国独立审计准则组提出独立审计准则备选题目，经中国独立审计准则中方专家咨询组、外方专家咨询组论证，征求有关方面意见，由财政部批准确定。咨询组、外方专家咨询组论证，征求有关方面意见，由财政部批准确定。 2.2.拟定初稿。中国独立审计准则组根据确立的题目，收集、研究国外职业会计组织的执业准则，拟定初稿。中国独立审计准则组根据确立的题目，收集、研究国外职业会计组织的执业准则，会计师事务所内部业务规范及相关资料，并进行调查研究后，起草初稿，征询专家咨询组和有关方会计师事务所内部业务规范及相关资料，并进行调查研究后，起草初稿，征询专家咨询组和有关方面意见，为财政部提供征求意见稿。

30、面意见，为财政部提供征求意见稿。 3.3.征求意见。财政部发布征求意见稿，广泛征求各地方注册会计师协会、会计师事务所、有关征求意见。财政部发布征求意见稿，广泛征求各地方注册会计师协会、会计师事务所、有关部门、科研院校等单位意见。部门、科研院校等单位意见。 4.4.修改定稿。中国独立审计准则组根据修改意见征求意见稿，征询专家咨询组及有关方面后定修改定稿。中国独立审计准则组根据修改意见征求意见稿，征询专家咨询组及有关方面后定稿。稿。 5.5.发布实施。财政部发布独立审计准则，中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会贯彻实发布实施。财政部发布独立审计准则，中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会贯彻

31、实施。施。 ( (四四) )独立审计准则的适用范围独立审计准则的适用范围 1.1.独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。 2.2.注册会计师对中国境内任何单位的会计资料进行独立审计时，不论该单位是否以注册会计师对中国境内任何单位的会计资料进行独立审计时，不论该单位是否以盈利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式，只要审计是以发表审计意见为目的，盈利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式，只要审计是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则。都应应用独立审计准则。 3.3.在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则执行会计咨

32、询和会计服务业务。在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则执行会计咨询和会计服务业务。 （五）、独立审计基本准则（五）、独立审计基本准则 1.1.一般准则一般准则 (1)(1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 (2)(2)担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。分析、判断能力。 (3)(3)注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有

33、的职业谨慎态注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。度执行审计业务，发表审计意见。 (4)(4)注册会计师应当保守在审计过程中知悉的商业秘密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。注册会计师应当保守在审计过程中知悉的商业秘密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 (5)(5)注册会计师应当按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告内容的真实性、合法注册会计师应当按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告内容的真实性、合法性负责；被审计单位应当建立健全内部控制制度，保护其资产的完全、完整，并对其会计资料的真性负责；被审计

34、单位应当建立健全内部控制制度，保护其资产的完全、完整，并对其会计资料的真实性、合法性、完整性负责。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计及其实性、合法性、完整性负责。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计及其他管理责任。他管理责任。 (6)(6)注册会计师的审计意见有助于确定已审计会计报表的可靠程度，但会计报表使用人不应认为注册会计师的审计意见有助于确定已审计会计报表的可靠程度，但会计报表使用人不应认为是对被审计单位今后生存发展及其经营效率、效果作出的保证。是对被审计单位今后生存发展及其经营效率、效果作出的保证。 2.2.外勤准则。外勤准则。 (1)(1)注

35、册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。 (2)(2)注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。 (3)(3)注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制程序，据以确定有关审计程序及其实施时间和范围。注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制程序，据以确定有关审计程序及其实施时间和范围。 (4)(4)注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，可以采用抽样审

36、计方法。注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，可以采用抽样审计方法。 (5)(5)注册会计师可以运行检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，获取充分、适当的审计证注册会计师可以运行检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，获取充分、适当的审计证据。据。 (6) (6)注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。 (7)(7)注册会计师在审计过程中，可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，并对其工作结果注册会计师在

37、审计过程中，可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，并对其工作结果负责。负责。 (8)(8)注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有负债及其能否持续经营等重要事项予以关注。注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有负债及其能否持续经营等重要事项予以关注。 (9)(9)在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计的总体目标在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计的总体目标和范围。和范围。 (10)(10)注册会计师在审计过程中应充分考虑审计对象的重要性和审计风险。注册会计师在审计过程中应充分考虑审计对象的重要性和审计风险。 3.3.报告准则报告准则 (1)(1)注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。告。 (2)(2)审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 (3)(3)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则企业会计准则及其他有关财