小规模纳税人增值税申报解析

1、 小规模纳税人增值税申报解析小规模纳税人增值税申报解析主讲人：张翁菀主讲人：张翁菀CONTENTS123目目录录基础知识基础知识填报说明填报说明案例分析案例分析基础知识基础知识基础知识基础知识划分标准：划分标准：年应征增值税销售额500500万元及以下万元及以下。申报期限：申报期限：一般以1 1个季度个季度为1个纳税期，自期满之 日起15日内申报纳税。遇到法定节日， 按规定顺延。逾期申报：逾期申报：从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税万万 分之五分之五的滞纳金。计算公式：计算公式：不含税销售额征收率征收率。征收率征收率 3%3%：一般情况下。 5%5%：销售、出租不动产。提供劳务派遣服务选择 差额

2、征收的项目等。3%3%减按减按2%2%：销售自己使用过的固定资产、销售旧货。 销售旧货是指经营者从其他单位或个人收购 已使用过的物品再对外出售，比如专门从事 二手车买卖的企业。征收方式征收方式核定征收核定征收: :1.达起征点且未超定额：规定期限内在指定 账户预存3个月的核定税款实行以缴代报。 2.未达起征点：由系统后台自动申报。 3.超定额经营：需要到大厅窗口申报缴税。查账征收：查账征收：按期填写增值税申报表申报方式申报方式手机申报手机申报欢迎访问福建省网上税务局上门申报上门申报网络申报网络申报网络申报现已支持当期的逾期申报，例如当月申报期是15日，则16日至31日可以在网上进行逾期申报，但

3、是下个月1日之后就需要到大厅进行逾期申报。申报流程申报流程 抄报税：抄报税： 纳税人在征期内登陆开票软件抄税，并通过 网上抄报或办税厅抄报，向税务机关上传上 月开票数据。纳税申报：纳税申报：纳税人登陆网上申报软件进行网上申报。网 上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款。清零解锁：清零解锁：申报成功后，纳税人返回开票系统对税控设 备进行清零解锁。填报说明填报说明小规模纳税人申报表介绍小规模纳税人申报表介绍增值税减免申报增值税减免申报明细表明细表 增值税纳税申报表增值税纳税申报表 （小规模纳税人适用）（小规模纳税人适用）假设您是月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）减征、免征增值税政策或未达起征点的

4、增值税小规模纳税人，则不需要填报两张附表。增值税纳税申报增值税纳税申报表附列资料表附列资料主表附列资料减免税明细表增值税纳税申报附列资料增值税纳税申报附列资料应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（312之和，且35）4123应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=3756871.03应税行为（5%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额91011（11910之和，且1113）1291011应税行为（5%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用5%征收率）本期扣除额含税销售额不含税

5、销售额1314=1115131416151.05主表第主表第1栏栏主表第主表第4栏栏由季度销售额超过起征点且有扣除项目超过起征点且有扣除项目的纳税人填写。 填写的基本原理是期初+本期增加-本期减少=期末。差额征收项目差额征收项目旅游服务旅游服务金融商品转让金融商品转让销售自行开发的销售自行开发的房地产房地产转让不动产转让不动产建筑服务建筑服务物业管理服务物业管理服务融资租赁和融资融资租赁和融资性售后回租业务性售后回租业务人力资源外包人力资源外包经纪代理服务经纪代理服务安全保护服务安全保护服务劳务派遣服务劳务派遣服务增值税减免税明细表增值税减免税明细表由享受增值税减免税优惠政策并向主管税务机关备

6、案享受增值税减免税优惠政策并向主管税务机关备案的增值税纳税人填写。当期主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”和第16栏本期应纳税额减征额本期数均无数据时，不需要填报本表。一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-4合计123456二、免税项目免税性质代码及名称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合 计7出口免税8 其中：跨境服务9101112主表第主表第16行行主表第主表第12行行减免税税收优惠列举减免税税收优惠列举减税：减税：已使用

7、固定资产、购置增值税税控系统专用设备。免税：免税：农业生产资料、蔬菜、鲜活肉蛋产品、托儿所、 幼儿园提供的保育和教育、自产农产品、农民专 业合作社等等。注意：点击注意：点击增行，下拉选择减免税税收优惠政策时，要 选择与备案一致与备案一致的税收优惠选项。主表主表一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率） 4 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 税控器具开具的普通发

8、票 不含税销售额6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78) 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+12 其中：小微企业免税销售额10 未达起征点销售额11 其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314) 其中：税控器具开具的普通发票销售额14扣除后不含税销售额扣除后不含税销售额= =附列资料第附列资料第8 8栏栏扣除后不含税销售额=附列资料第16栏小微企业小微企业个体工商户和其他个人个体工商户和其他个人销售免征增值税纳税人销售免征增值税纳税人销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产+ +销售旧货，销售旧货，含税销售额含税销售额/ /（1+

9、3%1+3%）代开代开+ +自开专票自开专票基本原理为应纳税额=不含税销售额征收率征收率主表主表一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产二、税款计算 本期应纳税额15 本期应纳税额减征额16 本期免税额17 其中：小微企业免税额18 未达起征点免税额19 应纳税额合计20=15-16 本期预缴税额21 本期应补（退）税额22=20-21- 购买增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费全额抵减的部分可在第第1616行行体现。第第2121栏栏本期预缴税额包括小规模纳税人在异地提供建筑服务，预售自行开发的房地产项目和出租不动产时向当地税务机

10、关预缴的税款加上当期向税务机关申请代开专用发票预缴的税款，不包括查补缴纳的增值税额。小微企业税收优惠政策小微企业税收优惠政策增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月（季）销售额不超过3（9）万元，销售服务、无形资产月（季）销售额不超过3（9）万元的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。差额征收，以差额前的销售额差额前的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。案例分析案例分析案例一案例一

11、某小规模纳税人，查账征收的个体工商户，2018年第三季度提供餐饮服务获得不含税收入70000元，销售货物获得不含税收入80000元，全部为自行开具增值税普通发票。销售货物80000餐饮服务70000个体工商户普通发票案例一主表案例一主表一、计税依据项 目栏次本期数货物及劳务服务、不动产和无形资产（四）免税销售额9=10+11+128000070000 其中：小微企业免税销售额10 未达起征点销售额118000070000 其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314) 其中：税控器具开具的普通发票 销售额14二、税款计算 本期应纳税额15 本期应纳税额减征额16 本期免税额17240

12、02100 其中：小微企业免税额18 未达起征点免税额1924002100 应纳税额合计20=15-16 本期预缴税额21 本期应补（退）税额22=20-2100由于该纳税人提供应税货物和应税服务分别计算，没有超过9万元，所以他享受免征增值税优惠政策，只需要填写申报表主表。因该纳税人是个体工商户，应在主表第9栏免税销售收入，第11栏未达起征点销售额栏次及对应的（货物及劳务）和（服务、不动产和无形资产）列次中分别填写8万和7万。相应的主表17行本期免税额，19行未达起征点免税额也需要填写。最后的应补退税额为0。案例二案例二 A企业为增值税小规模纳税人（位于福建省莆田市城厢区），提供建筑服务，20

13、18年第三季度发生如下业务：在福州市取得建筑服务含税收入210000元，向当地企业支付分包款107000元，开具增值税普通发票 ，并于当季在福州市闽侯县税务局预缴增值税3000元；初次领购税控专用设备并支付技术维护费共480元；另外还因销售自己使用过的固定资产取得含税销售额为41200元，已自行开具增值税普通发票。而且该纳税人已办理减免税备案。分包107000建筑210000103000元预缴已使用固定资产3%减按2%不含税销售额为41200/（1+3%）=40000元减征税额减征税额=400001%=1%=400元 41200税控器具480元3000元案例二减免税明细表案例二减免税明细表一、

14、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额 本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-4合计1880880购置增值税税控系统专用设备抵减增值税20 04804804804804804800 0已使用固定资产减征增值税优惠30 04004004004004004000 0销售自己使用过的固定资产减征税额400元和税控设备全额抵减480元减征优惠情况填写在增值税减免税申报明细表中。本期实际抵减额合计数880元。案例二主表案例二主表一、计税依据项 目栏次本期数货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销

15、售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率） 4 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)40000 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额840000（四）免税销售额9=10+11+12 其中：小微企业免税销售额10 未达起征点销售额11 其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314) 其中：税控器具开具的普通发票销售额14二、税款计算 本期应纳税额151200 本期应纳税额减征额16880 本期免税额17 其中：小微企业免税额18 未达起征点免

16、税额19 应纳税额合计20=15-16320 本期预缴税额210 本期应补（退）税额22=20-21320案例二附列资料案例二附列资料应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（312之和，且35）412301070001070000应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=3756871.03210000107000103000100000因为该纳税人按季超过9万，达起征点，且存在差额扣除项目。所以需要填写附列资料。要将本期发生的差额扣除金额1万7千元，填写到本期发生额、本期扣除额等栏次，然后计算出第8栏不含税销售额1万元。案例二主表案例二主表一、计税依据项 目栏次本期数货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1100000 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额3203883.5（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率） 4 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)40000 其