合并会计报表培训讲学

1、第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制吸收合并控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表母子公司条件一是有投资关系二是要能控制子公司被另一企业控制的企业。控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。一 与个别会计报表相比1会计主体是企业集团画母、子公司框架图区分 会计主体 会计信息所反映的特定单位。法律主体 能在法院独立地起诉和应诉、在税

2、务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。5编制有独特的方法数据简单加总 编制抵销分录。二与汇总会计报表相比汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目的不同合并 投资者、债权人汇总上级领导2确定编制范围的依据不同合并 控制汇总隶属关系3编制方法不同合并独特的方法汇总数字简单加总三、作用反映企业集团的会计信息避免人为粉饰会计报表利用控股关系 转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国合并会计报

3、表暂行规定中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。一 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上1母公司直接拥有例如 A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的 51%2母公司间接拥有间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本有控制权 。例如A80%A公司拥有B公司80%的股份60%B公司拥有其子公司 C公司60%的股份C结论 A公司通过B公司间接拥有和控制 C公司60%的股份 A公司在编制合并会 计报表时 应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。3母公司以直接和间接方式合计拥有是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资

4、本但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。例如AA公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份BCB公司拥有C公司30%的股份结论 A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70% 40%+30% 的股份 A公司在编制合并会计报表时应将B公司、C公司同时纳入合并范围。必须注意的是A公司间接拥有和控制 C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的否则结论不成立。上例中若A公司只拥有B公司45%的股份 则A公司不能控制B公司 因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表 的合并范围。练习A70%20%纳入合并范围ABDB

5、 25%C55%40%D15% E二其他应纳入合并范围的情况定性在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性 资本的情况下如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时 这些被投资企业也应作为子公司纳入合并会计报表的合并范围。1通过与该投资企业其他投资者之间的协议持有该投资企业半数以上的表决权。2根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。3有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。注意定性与定量规定相矛盾时以定性为准。三不能纳入合并范围的特殊情况属于上述一、二两种情况的一般应纳入合并会计报表的合并范围。

6、但由于一些特殊原因母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制对于这些子公司在编制合并会计报表时应当将其排除在合并范围之外。1已准备关停并转的子公司由政府管理或不能正常经营。2已宣告破产的子公司清算组行使管理和处分权。三、合并报表编制前的注意事项一 统一母子公司的会计报表决算日和会计期间内资企业不存在此问题境外企业存在 年度二 统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备三母公司对子公司的股权投资采用权益法核算原因一是权益法下长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动二是符合合并报表的适用范围即控制关系四对子公司外币表示的报表进行折算汇率的选择 如现行汇率法四、合并报表的种类

7、一合并资产负债表二合并利润表三合并所有者权益变动表四合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求即时间及时、格式标准、质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚1以个别会计报表为基础编制2 一体性原则将母公司和子公司看成一个整体。企业集团的交易和集团外的交易才是真正的交易集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资3重要性原则指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要对集团不重要 和别的项目合并反映抵销分录上并不是对所有的内部事项抵销处理对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类与长期股权投资有关的抵销1母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2母公司投资收益项

8、目与子公司利润分配各项目的抵销3调整合并盈余公积的数额第二类 与内部债权债务有关的抵销应收应付款项、发行和购买债券等(1)内部债权债务的抵销2内部利息收入与利息支出的抵销3内部应收账款坏帐准备的抵销第三类 内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。第四类 内部长期资产交易的抵销1内部固定资产交易的抵销2内部无形资产交易的抵销第三节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称用个别报表中的项目原名称如存货、未分配利润、提取盈余公积等一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销理解从企业集团整体来看母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属

9、核算单位并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。母公司长期股权投资子公司所有者权益项目股本、资本公积、盈余公积、未分配利润权益法下母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的解释1全资子公司的情况母公司拥有其100%的股份1若两者的总额一致无差额例1在编制报表年末 母公司对子公司的长期股权投资余额 35000元子公司所 有者权益各项目的金额为股本20000元 资本公积8000元 盈余公积1000元未分配利润 6000元。借股本 20000资本公积 8000数字来源 子公司资产负债表表中原项目名称盈余公积1000未分配利润一年末 6000贷长期股权投资 35000数字来源母

10、公司资解释几点A数字一定是编制合并报表年度的期末余额而且各年度是变化的。B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销其余在资产表C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数2若两者总额不一致商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例例2母公司对子公司的长期股权投资40000元 子公司所有者权益各项目的数字与例1同商誉=35000元-40000元=5000元 说明为投资多付的款项。借股本 20000资本公积 8000子公司盈余公积1000未分配利润 6000商誉 5000计算求得贷长期股权投资40000母公司解释几点A商誉可在借方长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额贷方计

11、入“营业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2非全资子公司的情况母公司未拥有子公司100%的股份1少数股东权益处理子公司的所有者权益母公司拥有所有者权益*母公司持股比例其他投资者拥有所有者权益*少数股东持股比例“少数股东权益”作为负债列入合并资产负债表发生额只能在贷方。负债、少数股东权益、所有者权益2两者的数额一致例3假设母公司拥有子公司 80%的股份。母公司长期股权投资的数额为28000元子公司所有者权益各项目的金额与例1同。母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元与企业的投资额相等不存在“商誉”问题。少数

12、股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例借股本 20000资本公积 8000子公司全部所有者权益资盈余公积1000未分配利润 6000贷长期股权投资28000母公司少数股东权益7000少数股东拥有疑问 为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分因为权益法下长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例而不是各部分的持股比例例子公司提取盈余公积时母公司的长期股权投资的数额不变。3若两者的数额不一致差额计入"商誉”例4 母公司对子公司长期股权投资数额为30000元 80%股份 其他条件见例1。子公司所有者权益中母公司拥有的份额=35000 X 80%=28000元“商誉”的数额=3000

13、028000=2000元借方“少数股东权益”的数额 =35000*20%=7000元或=3500028000=7000元 注意 不要减30000元借股本 20000资本公积 8000 子公司盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000 计算贷长期股权投资28000少数股东权益7000计算3子公司相互之间持有的长期股权投资也比照母、子公司的抵销处理国外不允许环状持股如例4若母公司持有60%其子公司持有20%其他不变借股本20000资本公积 8000盈余公积1000未分配利润6000商誉 2000 计算贷长期股权投资-母公司35000*60%21000-某子公司35000*20%7000少

14、数股东权益7000计算4抵销该股权投资时若已计提长期投资减值准备的应抵销处理。借长期投资减值准备贷资产减值损失二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销1含义1内部投资收益母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益=子公司的税后利润*母公司持股比例与集团外部取得的投资收益无关2子公司的利润分配期初未分配利润、提取盈余公积法定盈余公积金、公益金普通股股例、未分配利润期末数2原理（一体性原则） 子公司的净利润对集团公司来讲实际母、子公司作为独立的法人 母公司：计入“投资收益”子公司实现的净利润 结论重复计算抵销一次 还原为子公司的收入、成本、应付利润应付应计算一次、分配一次 对子公司的利

15、润计算两次子公司净利*比例净利润子公司的利润分配 选择抵销母公司多计的利润 抵销子公司的利润分配各项目。分配两次参与利润分配即内部的投资收益或者已将长期股权投资抵销 投资收益无从谈起3全资子公司的情况例1母公司拥有某子公司的全部股份子公司期初未分配利润15000元本年实现净利润100000元 本年共提取盈余公积10000元 应付给投资者利润73500元 本年期末未分配利润 31500元1 等式关系子公司期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润即 子公司的期初未分配利润 +母公司的内部收益=期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未

16、分配利润中抵销2分录借投资收益 100000 母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例期初未分配利润15000贷提取盈余公积 10000数字来源子公司利润分配表应付普通股股利73500未分配利润年末31500注 年初未分配利润、未分配利润、应付利润、提取盈余公积的数额在合并利 润分配表部分抵销4非全资子公司情况1少数股东损益母公司拥有 子公司净利*母公司持股比例少数投资者拥有 子公司净利*少数股东持股比例计入“少数股东损益”发生额基本在借方列入合并利润分配表所得税、少数股东损益、净利润减少集团的净利润。2例2假设例1中母公司拥有子公司 80%的股份母公司拥有子公司的内部投资收益=100000*

17、80%=80000元少数股东损益为=100000*20%=20000元借投资收益80000期初未分配利润15000贷提取盈余公积 10000未分配利润-年末31500少数股东损益 20000计算应付利润73500抵销长期投资时在借方此在贷方数额应相练习某公司为母公司需要编制2000年的合并会计报表其纳入合并范围的子 公司有A公司和B公司。有关资料如下1 母公司拥有A公司60的权益性资本母公司拥有B公司40 的权益性资本 A公司拥有B公司25 的权益性资本。2母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。 合并工作底稿项 目 母公司 A公司 B公司投资收益对A公司投资收益60对B公司投

18、资收益-16 - 10年初未分配利润120 30 - 30提取盈余公积 60300应付利润 8050 0长期股权投资对A公司投资318 0 0对B公司投资84 52.5 0股本 500300200资本公积120 80 80盈余公积200 70 0未分配利润180 50701抵销A公司所有者权益借股本300资本公积80盈余公积70未分配利润 50商誉18贷长期股权投资318少数股东权益 2002抵销对A公司的投资收益借期初未分配利润 30投资收益60少数股东损益40贷提取盈余公积30应付利润50未分配利润 504抵销B公司所有者权益借股本200资本公积80未分配利润70贷长期股权投资 母公司 8

19、4A公司 52.5少数股东权益73.55抵销对B公司的投资损失借年初未分配利润30投资收益母公司 16A公司 10少数股东损益14贷未分配利润70第三节与内部债权债务有关的抵销一、内部债权债务的抵销1内容理解从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动即不增加企业集团的资产 也不增加企业集团的负债。内部应收帐款与应付帐款内部预收帐款与预付帐款金额 编制报表时资产负债表日的余额内部应收票据与应付票据长期债权投资与应付债券其他应收款和其他应付款应收股利和应付股利2抵销分录借负债类贷 资产类例1 若母公司的应收帐款 15000元中有5000元为应收子公司的款项。借应付帐款5000子公司贷应收帐款500

20、0 母公司例2长期债权投资和应付债券抵销中的问题双方金额不一致“投资收益”借、贷母公司长期债权投资的数额为23000元子公司帐上记载有20000元的债券为母公司持有借应付债券20000子公司T投资收益3000 差额借贷方均可贷长期债权投资-子公司23000母公司总结 商誉包括一是内部股权投资抵销的差额二是内部债券投资抵销的差额二、内部利息收入和利息支出的抵销投资收益财务费用资本化在建工程例 母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元 债券的利率为12%利息=1200借投资收益1200贷财务费用在建工程1200三、内部应收账款、坏帐准备的抵销1初次编制合并报表时例1假设母公司只拥有一个子公司

21、母公司本期应收账款中有 80000元为对子公司的应收账款其应收账款的提取比例为5%°。1抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款借应付账款80000贷应收账款800002抵销内部应收账款的坏帐准备借坏帐准备400贷资产减值损失 400 80000 X 5%使期末未分配利润增加 400元注意只调整本期的报表不调整母子公司的个别报表。2连续编制第二年的合并报表时1本年应收账款余额与上期余额相同。例2本期个别资产负债表中母公司对子公司的应收账款仍为80000元 抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款借应付账款80000 本年数贷 应收账款80000 抵销上期内部计提的坏帐准备

22、对本期期初未分配利润的影响数。借坏帐准备400 上年数*比例贷期初未分配利润400 80000 X 5%o原因上年400元准备增加期末未分配利润个别报表未调整本年期初未分配利润按个别报表合计的期初未分配利润少400元。形式错误调整后两者相等2集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理例3 假设例1中 本期内部母公司对子公司的应收账款为100000元。 抵销本期数借应付账款100000本期发生数贷应收账款100000 抵销上期计提的坏帐准备借坏帐准备400上期数*比例贷期初未分配利润400 80000 X 5% 抵销本期内部应收账款增加20000元而计提的坏帐准备借 坏帐准备 100比上期增加数

23、*比例贷资产减值损失100 100000 80000 X 5% 抵销的坏帐准备合计400+100 =本年应收账款*比例 只是分成两步调整3集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理例4 假设例1中 本期内部母公司对子公司的应收账款为700000元。 抵销本期数借应付账款70000 本期数贷应收账款70000 抵销上期内部计提的坏帐准备借坏帐准备400贷期初未分配利润400 80000 X 5%销本期内部应收账款减少10000元而冲减的的坏帐准备借资产减值损失50贷 坏帐准备 5080000 70000 X 5% 抵销的坏帐准备合计400-50 =本年应收账款*比例 只是分成两步调整目的调期初未

24、分配利润与上期末的期末未分配利润相符。3在编制第三期合并会计报表时第三期内部应收账款期末余额与第二期应收账款的期末余额比较处理方法相同。总结A将本期数抵销B将上期内部应收账款计提坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数全部抵销C本期与上期应收账款差额而影响的坏帐准备抵销第四节 内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销一、当期内部购进商品 原理母公司子公司甲售价 35000购买35000销售售价40000成本 28000A借库存商品35000成本+内部利润A借银行存款应缴税金一增进贷营业收入35000内部收入贷银行存款应缴税金一增销项税额B借营业成本 28000 对外销售真正结转成本贷库存

25、商品子公司销售时B借银行存款贷主营业务收入40000对外销售的真正实现收入应缴税费一增销项税额C借主营业务成本35000 内部销售成本贷库存商品用途分析以下三种情况企业应抵销的内容、购买企业内部购入的商品全部未实现对外销售形成期末存货例1母公司本期将某产品以35000元的价格售给子公司子公司本期内部购入35000元产品全部未实现对外销售母公司的销售毛率为 20%。方法一 提倡A抵销本期内部收入成本借营业收入 35000销售企业全部的内部商品售价贷营业成本35000B抵销本期期末存货中包含的为实现利润借营业成本700035000*20%贷存货7000期末存货价值即销售企业售价*销售企业毛利率方法

26、二借营业收入 35000 销售企业内部售价贷营业成本28000销售企业的产品成本存货7000购买企业的存货中包含的未实现内部销售利润判断是否影响期末未分配利润影响数额为存货中包含的未实现利润减少7000元连续编制合并报表时考虑、购买企业内部购入的商品全部实现对外销售无存货例2子公司本期以35000内部购入的产品以 40000元的价格在本期全部售出。借 营业收入35000 销售企业的内部售价贷营业成本35000 购买企业的销售成本判断是否影响期末未分配利润收入、成本相等无影响连续编制时不考虑3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货例3假设母公司销售给子公司的35000元产品中有

27、20000元产品已售出 售价为25000元 其余未售出形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%。A借营业收入35000 （全部的内部售价）贷营业成本 35000B借营业成本 3000购买企业期末存货价值*销售企业毛利率贷存货300015000*20%判断是否影响期末未分配利润影响数额为存货中包含的未实现利润减少3000元连续编制合并报表时考虑二、连续编制合并会计报表时的处理1、内容只考虑上期内部购进并全部或部分形成期末存货对本期期初未分配利润的影响。2原因本期合并会计报表期初未分配利润包括了内部未实现销售利润。个别报表上期合并会计报表的期末未分配利润经过抵销处理的不包含内部销售利润的期末利润。

28、这样使得两者不一致出现错误因此调整上期存货的未实现利润的影响3举例例 母公司上期向子公司销售商品20000元 其销售成本为16000元 子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元销售成本为24000元 子公司本期实现对外销售36000元 销售成本为25200元。母公司本期与上期的销售毛利均为20%。1将上期抵销的存货价值中未实现内部销售利润抵销抵销金额=期初内部存货价值*上期毛利率=20000 X 20%=4000元借期初未分配利润4000贷营业成本4000解释 贷方不是存货的原因 一是上期的存货在本期有可能已销售出去二是假设上期未实现的利润在本期已全部实

29、现即成本少期末利润增加 实际未实现的部分以后调。2抵销本期内部收入成本借营业收入30000本期销售企业全部的内部商品售价贷营业成本300003抵销本期期末存货中包含的未实现利润本期内部期末存货=期初内部存货+本期内部购进存货一本期对外销售存货成本=20000+3000025200=24800 元本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=期末内部存货*本期毛利率=24800 X 20%=4960 元借营业成本4960贷存货49604扩展若本期与上期的毛利率不同处理方法若是先进先出法、后进先出法或加权平均法按该方法处理例 先进先出法 上期毛利率20% 本期毛利率30%期初抵销数=20000 X

30、20%=4000元本期销售25200 销售上期20000元 销售本期5200元本期末抵销数=24800 X 30%=4960元三、 若对期末存货计提存货跌价准备抵销与坏帐准备基本相同当期借存货跌价准备贷管理费用下期 A上期情况借存货跌价准备贷期初未分配利润B本期情况调整借存货跌价准备贷资产减值损失比上期多冲销差额借资产减值损失 贷存货跌价准备比上期少冲回第五节内部固定资产交易的抵销从企业集团的角度考虑这种固定资产的内部交易只是固定资产内部转移或 者相当于企业内部自行建造固定资产。一、 三种类型集团内部固定资产抵销处理固定资产抵销产品不重要或不经常发生不抵销处理销售方固定资产购买方销售方产品购买

31、方销售方固定资产购买方二、内部固定资产第一年抵销处理1、企业集团内部企业将自身的产品销售给其他企业作为固定资产使用母公司销售子公司A借银行存款贷营业收入35000借 固定资产 包含未实现内部利润 贷银行存款应缴税金一增 销项税额 （增值税忽略不计） B借营业成本 28000 对外销售真正结转成本 贷库存商品例11996年母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用销售价格为60000 销售成本为30000元 子公司对该固定资产按原价 60000元入账 按4年直线法计提固定资产折旧 预计净残值为零该固定资产于上年末投入管理部门使用。1996年 将内部交易固定资产相关的收入、成本及未实现的内部

32、销售利润抵销。借营业收入60000贷营业成本30000固定资产一一原价30000 内部销售收入一内部销售成本判断是否影响期末未分配利润 影响减少期末未分配利润数额为内部未实现销售利润下年期初调整。 将内部固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销当期未实现内部销售利润多计提的折旧=当期未实现利润/使用年限 =30000/4=7500 兀借累计折旧7500贷管理费用 7500判断使期末未分配利润增加 7500元调整下年期初数。2、企业集团内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用母公司A借固定资产清理累计折旧贷固定资产B借银行存款贷固定资产清理C借固定资产清理贷营业外收入企业的利

33、润子公司借固定资产含有未实现利润 贷累计折旧银行存款例 母公司将其固定资产以240000元的售价卖给其子公司作为固定资产使用 公司实现利润4000元。 抵销内部未实现销售利润借营业外收入 4000销售方未实现的利润贷固定资产一一原价4000购买方原价中包含的未实现内部销售利润 注若为亏损（少）营业外收入数字负号表示或营业外亏损 借固定资产原价 贷营业外支出 多计提折旧的冲销使用两年借累计折旧4000贷管理费用4000三、以后正常使用会计期间固定资产交易的抵销 仍以例1为例。1、 1997年 第二年 编制合并会计报表时应编制如下抵销分录理解数额含在个别报表中上年数未调整个别报表。上年内部固定资产

34、原价中含有的未实现内部销售利润调整期初未分配利润。 借期初未分配利润30000贷固定资产一一原价30000 原价中包含的未实现利润 以前年度内部交易固定资产多计提的折旧调整期初未分配利润。借固定资产一一累计折旧7500贷期初未分配利润750096年 将本年多计提的固定资产折旧抵销本期多计提折旧的计算方法与第一年相同。借固定资产一一累计折旧7500贷管理费用75002、1998年第三年编制合并会计报表时 抵销原价中的未实现利润借期初未分配利润30000贷固定资产原价30000以前年度多提折旧借固定资产一一累计折旧150007500*2贷期初未分配利润1500096 年+97 年本期多提借固定资产

35、一一累计折旧7500贷管理费用7500总结A固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销期初未分配利润B将以前年度会计期间累计多计提的折旧数额抵销C将内部交易固定资产在本期使用并多计提的折旧费用予以抵销。四、内部交易固定资产清理期间的抵销处理固定资产清理可能出现三种情况一是期满清理 二是超期清理 三是提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理。1、使用期满进行清理时仍以例1为例企业在第1999年第四年固定资产使用期满后清理报废清理时实现清理净收益 5000元在其个别利润表中以营业外收入列示。分析A会计期末 固定资产原价、累计折旧科目已转入营业外收入或营业外支出不包含在个别报表中

36、。B上期抵销分录中对本期期初未分配利润的影响仍存在继续抵销C随着该内部交易固定资产使用期满其包含的未实现内部销售利润也转化为本期的已实现利润。将固定资产中未实现内部销售利润抵销以实现利润借期初未分配利润30000贷营业外收入30000 将以前年度累计多计提折旧抵销企业第一年至第三年累计多计提折旧=7500 X 3=22500元。借营业外收入22500贷期初未分配利润 2250096+97+98 对于当期使用固定资产多计提的折旧费用应予以抵销借营业外收入7500贷管理费用7500以上三笔抵销分录可以合并成一个抵销分录借期初未分配利润 7500前提条件提足折旧且无残值贷管理费用7500其中“营业外

37、收入”项目借、贷方相抵为零实际上就是本期计提折旧的数额。2、使用期限未满提前清理时与期满进行清理的抵销分录基本相同不同的是已提取累计折旧的数额不同。由于固定资产已进行清理不通过固定资产原价与累计折旧科目均通过“营业外收入”科目。例 假设例1中的固定资产在使用的第三年末对该固定资产进行清理清理净收益10000元。 将固定资产中未实现内部销售利润抵销以实现利润借期初未分配利润30000贷营业外收入30000 将以前年度累计多计提折旧抵销企业第一年至第二年累计多计提折旧=7500 X 2=15000元。借营业外收入15000(96+97)贷期初未分配利润15000 对于当期使用固定资产多计提的折旧费用应予以抵销借营业外收入7500贷管理费用7500注意不能合成一个分录，少一年折旧额。3、超期使用进行清理 对于清理当期的合并会计报表：不需要进行抵销处理。原因 由于固定资产已经清理实物已不存在固定资产与累计折旧已随着固定资产清理而核销超期使用的固定资产也不计提折旧因此 对于该内部交易的固定资产不需要进行抵销处理。 内部交易的固定资产超期使用但未进行清理前会计期间：需要进行的抵销