审计简答题复习过程

1、1. (1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施？(2) 债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些？(3) 注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？答:( 1 )函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师 应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合 同、发货凭证等。(2) 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：O被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；O被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；O被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。(3) 在出

2、现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：O分析函证结果差异的原因，作进一步核实；O调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。2. 简述主营业务收入的审计目标。答、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。3. 甲、乙注册会计师审计 ABC股份有限公司2007年12月31日应付账款，确定应付账款的完整性 为其重要审计目标，为查找未入账应付账款，他们应该如何实施具体审计程序？答: 1)结合存货监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发

3、票 的经济业务；(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是 否正确；(3 )检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；(4) 询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。4. 注册会计师 A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：(1 )什么是主营业务收入截止测试？( 2)可供A注册会计师选择的主营业务收入截止测试路线有哪些？ (3)每种截止测试路线各有什么特点(防高估、低估，还是兼而有之)？答: (1 )主营业务收入截至测试是指对主营业务收入入账时间是否正确实施的专门审计方法。(2)

4、线路1:以账簿为起点，从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。线路2:以销售发票为起点， 从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。线路3:已发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证追查至销售发票与账簿记录。(3) 线路1:防止高估收入。线路2:防止低估收入。 线路3 :防止低估收入。5. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。请问：(1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？(2) 重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，

5、如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？答: (1)在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师 应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判 断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有 助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时 ，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的 重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险

6、，并考虑 实施的审计程序是否充分。（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低审 计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。6、注册会计师在对应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：被审单位销售发票；被审单位 存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账；被审单位对应收账款存在性的声明；被审单位 债务人寄来的对账单；注册会计师对被审单位债务人进行函证，债务人的回函。要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。答:债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠 性再次，被审单

7、位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款 存在性的声明可靠性最弱。原因：审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。（1 ）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠7、现金盘点与存货盘点的区别主要有：答: （1 ）盘点的主体不同。注册会计师参

8、与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。&华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交

9、易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：（1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应付账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。答：情况序号管理当局的认定实质性审计程序审计目标(1)与交易和事项相关准确性重新计算准确性(2)与期末账户余额相关的存在检查有形资产（监盘）真实性（存在性）(3)与期末账户余额相关的计价和分摊重新计算计价和分摊(4)与期末账户余额及报表列报 相关完整性查找未入账的应付账款（检

10、查）完整性(5)与报表列报相关分类和可理 解性检查是否存在1年内到期 的 长期借款分类和可理解性(6)与交易和事项相关分类检查销售合同销售记录分类9、注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控 制？答：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方 式进行函证，也可以两种方式结合使用。(1分)注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：(1) 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；(0.5分)(2) 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；(0.5分)(3) 在询证函中指明直接向接受

11、审计业务委托的会计师事务所回函；(0.5分)(4) 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；(0.5分)(5) 将发出询证函的情况形成审计工作记录；(0.5分)(6) 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。10、注册会计师为获取审计证据，注册会计师可以采用的具体审计程序有哪些？分析程序是什么？ 在何时必须要执行分析程序？答：注册会计师可以实施的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、 重新计算、重新执行、分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其

12、把相关信息不一致或与预期数据严 重偏离的波动和关系。在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须的。实 质性程序中运用的分析程序不是必须的。11、 请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理？(1) 由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。(2) 注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。(3) 运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。(4) 注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常 监盘。(5)注册会计师黎平、王华发现 XYZ股份有限公司

13、存货中包含有已作质押的丙产品。答: (1)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定 是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。(2) 如果抽查时发现差异注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大， 注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。(3) 注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货之中。(4) 如果由于被审计单位存

14、货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发 生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。(5) 对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资 产或总资产的比例较大，注册会计师还应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。12、 (1) ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。(2)注册会计师 A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁 XYZ公司的办

15、公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是 ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。（6）在某项重大会计问题上与 XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事 务所意见无法达成一致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合伙人 A注册会计师目前担任 XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师 B的女儿自2004年度起一直担任 XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。答：（1）由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2） 不会影响注册会计师的

16、独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会 影响其独立性（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独 立性。（4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师 B属于近亲关系，但是在 XYZ公司没有重大经济利益， 一般不会影响注册会计师的独立性。（6） 因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到鳃聘，ABC会计师事务 所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害

17、会计师事务所独立性。（7） 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事（包括独立董事）、经理 以及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响 A注册会计师的独立性。（8）由于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。（9）注册会计师 A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。13、注册会计师王华和李明在审计D公司2007年度财务报表时，对D公司采购和付款循环内部控制制度及销货和收款循环内部控制制度进行了控制测试，

18、测试结果为：收款循环控制风险评价为低水 平；付款循环控制风险评价为高水平。D公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为 610万元，请分析注册会计师王华和李明是否需要对应收账款、应付账款进行 函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。答:注册会计师王华和李明需要对 D公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。（1）主要审计目标不同， 函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检

19、查风险高，实施应收 账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能 省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的存在性，应付账款函证不是达到该目标最直 接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票 等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账敖函证不是法定程序。不过，这并不是说，应付账 款函证没有用处如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（2）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应

20、收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行 函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产 负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(3) 函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式 函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式。并具体说明应付金额。(4) 注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制.在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下注册会计师应采用替代审计程序。比如

21、，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款 项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存 款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。14、(1)由于ABC公司一座建于1980年、原值200万元、预计使用年限 50年、已提折旧136万元的 办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2006年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC公司拒绝在2006年报表中作任何披露；(2)ABC公司在国外一家联营企业内据称有90万元的投资，当年取得投资收益为35万元，这些金额已列入2006年的净收益中，但秦明、吴琼未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，秦明、吴