实训二消费税会计实训

1、实 训 二 消 费 税 会 计 实 训一、企业基本情况企业名称：宏远集团公司企业性质：国有企业（一般纳税人）企业法定代表人：蔡大力企业办税员：陈明远企业所属行业：工业企业二、实训资料 该企业主要生产经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。企业消费税按每笔业务计算、按月申报，不考虑销售产品的成本结转工作，计算结果取整数，20X8年4月份的消费税纳税申报于 5月10日办理。4月份发生如下经济业务：1 4 月 4 日，将自己生产的啤酒 20 吨销售给江园商店，出厂价为 2 800 元吨（不含税），另收取押金100 元吨，价税款及押金均已收到；另外将 0.5 吨黄酒让客户及顾客免费品尝。该黄酒出厂价为 4

2、000 元吨（不含税），成本为 2 600 元吨。24 月 5日，带包装销售粮食白酒 20 吨，不含税单价 7500 元，价款 150000 元，另外收取包装物价款 17 550 元；同时从购货方取得价外补贴 23 400 元。当天还用自产另一种粮食白酒 8 吨抵偿大田农场欠款 70 200 元，不足或多余部分不再结算， 该粮食白酒每吨本月售价在 5 500 元6 500 元之间浮动， 平均售价为 6 000 元/吨。粮食白酒的比例税率为 20%，定额税率为0. 5元/0. 5千克。34 月 6 日，委托海星公司加工一批烟丝，发出烟叶成本为 240 000 元，合同约定的加工费为 40 000

3、 元， 本月 20 日收回烟丝全部用于本月生产卷烟，同时支付加工费及增值税、消费税，取得增值税专用发票。4. 4月9日，向本市举办的糖酒交易会赞助粮食白酒一批0.2吨，不含税价为5 000元/屯，生产成本为3000 /吨。54 月 12 日，向友谊商场销售甲类卷烟 20 个标准箱，每标准条调拨价格 100 元，共计 500 000 元（该卷 烟所用烟丝系上月外购，含增值税价款为 234 000 元，烟丝的消费税税率为 30%），采取托收承付结算方 式，货已发出并办妥托收手续。该类卷烟的消费税比例税率为 45%，定额税率为 150 元标准箱。64 月 15 日，将一批自产的化妆品用作职工福利，化

4、妆品成本为 20 000 元。市场同类消费品销售价格为30 000 元。7. 4月18日，将自产的实木地板一批 1000就用于装修办公室，生产成本为60元/就，当月该实木地板的市场平均零售价格为117元/就。84月 20 日，从国外购进成套化妆品用于直接对外销售，关税完税价格 100 000 美元，关税税率为 10%， 消费税率为 30%。当日美元对人民币的汇率为1：7.42。款项全部以银行存款付清价税款。94 月 25 日，没收上年 12 月收取天立公司实木地板的包装物押金 9 360 元。104 月 20 日提供一批生产化妆品的材料 100 000 元给少颜化妆品生产公司，委托其加工一批化

5、妆品，受 托方已代垫辅助材料 4 000 元（款已付）。本月完工，应支付加工费为 36 000 元（不含税）。 27 日宏远集 团公司以银行存款付清全部款项。 28 日收回已加工完成的化妆品，支付给运输单位的运费 5 000 元，取得 普通发票。 30 日该化妆品全部用于销售，其售价为 300 000 元。款已收到。（三）实训要求1 编制有关会计分录并填制记账凭证。2 根据上述资料计算宏远集团公司20 X8年 4月份应缴纳的增值税和消费税。3登记 “应交税费 应交消费税 ”明细账、 “应交税费 应交增值税 ”明细账及 “应交税费 未交增值税 ” 明细账。4填制消费税纳税申报表如表 2-1 所示

6、。5填制中华人民共和国税收缴款书如表2-2 所示。四、实训材料1 记账凭证（自备）2 应交增值税专用账页（自备）、三栏式账页（自备）3 .消费税纳税申报表。4 中华人民共和国税收缴款书1张。如表2-2所示。条形码9CM*3CMZG11SB002纳税人盖公章区表2-1 ?消费税纳税申报表税款所属时期：？?？年?月？?？日至?年？?？月？日应税消费品名称适用税目应税销售额（数量）适用税率（单位税额）当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）?外购应税消 费品适用税 率（单位税额）合计期初库存外购应税消费 品买价（数量）当期购进外 购应税消费 品买价（数量）期末库存外 购应税消费 品买价（数量）1234

7、5=6+7-86789合计应纳消费税当期准予扣除外购 应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计合计期初库存委托 加工应税消费 品已纳税款当期收回委 托加工应税 消费品已纳税款期末库存委 托加工应税 消费品已纳税款15=3x4-10 或3x4-11 或3x4-10-111610=5 X9或10=5 X 9（1-征减幅度）11= 12+13-14121314已纳消费税本期应补（退）税金额本？期累计合计上期结算税?额补交本年度欠税补交以前年度欠税171819=15-26-27? ?202122截止上年底累计欠税额本年度新增欠税额减免税额预缴税额多缴税额本期累计23242526

8、=3 X碱3 X 4征减幅度2728如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管：（签章）？纳税人（公章）？代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人电话以？下？由？税？务？机？关？填？写收到申报表日期接收人填表说明：? 1本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁；? 2、请在指定区域内盖纳税人公章；? 3表中2栏 适用税目”必须按照中华人民共和国消费税暂行条例规定的税目填写；? 4第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=5 X的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=5 X9（1-减征幅度）?的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减

9、税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%;? 5第26栏，全额免税的应税消费品按“ 26=3 X填报，减征税款的应税消费品按“ 26=3 X减征幅度”填报，目前有?减税优惠的项目为石脑油、润滑油，润滑油、燃料油减征幅度为70%；? 6本表一式三份，区（分）局、计征局、纳税人各一份；? 7当期有岀口应税消费品的纳税人，请在备注栏注明岀口应税消费品的品目 销售金额及税额即可，无 须反映在本表其他栏次。表 2-2 ?中华人民共和国税收缴款书收入机关：? ?月?日？?经?类型：缴代码电话预编码款全称算名称单开户银行科级次位目（人）账号收款国库税款所属时期：？ ?年 月 日至？月？日税款限缴日期?

10、 ?年？月？日品目课税计税金额税率或已缴或实缴税额名称数量或销售收入单位税额扣除额亿仟百十万千百十元角分金额合计（大写）? ?乙?仟 ?佰 ?拾？万？千？百?拾 ?元?角？分缴款单位（人）（盖章）地方税务机关上列款项已收妥并划转收款单位帐户备经办人（章）（盖章）填票人（章）国库（银行）盖章？?？年 月 日注（无银行收讫章无效）？?逾期不缴按税法规定加收滞纳金中华人民共和国税收缴款书填写说明： 本表适用于税务机关与银行未联网时各税费的申报缴款（一票一税）。不同的税费种类，或相同的税费种 类但不同预算科目，或相同的税费种类但不同的所属时期分别填写税票；不同的税目或相同税目但不同税 率的业务应分行次

11、填写。 “品目名称”一栏填写税种税目编码； 车船使用（牌照）税按吨计税的在课税数量' 一栏填写吨数， 计税金额'一栏填写辆数；代扣代缴个人所得税 课税数量'一栏填写人数。其他税种的计 税依据（数量或金额）都填在 “计税金额”一栏。实训二消费税实训答案1会计分录：（1）销售啤酒应纳消费税 =20X220=4 400 （元）?增值税销项税额=20 X 2 800 X 17%=9（2元）?借：银行存款 ? 67 520 ?贷? ：主营业务收入 ? 56 000 ?应?交税费应交增值税（销项税额）? 9 520?其?他应付款 ? ?2 000 ?借：营业税金及附加 ? 4 40

12、0 ?应? 交税费应交消费税 ? 4 400 免费品尝黄酒应纳消费税 =0.5 X240=120 （元）增值税销项税额=0.5 X4 000 X17%=34（元）? ?借：销售费用 ? 1 760 ?贷? ：库存商品 ? 1 300 ?应?交税费应交增值税（销项税额）? 340?应?交消费税 ? 120（2）借：银行存款 ? 216 450?贷? ：主营业务收入 ? 185 000? ?应?交? 税费应交增值税（销项税额）? 31 450应纳消费税=150 000+ （17 550+23 400 ） - （1+17%） X20%+2X2 000 X 0.5=57 000（元） ?借：营业税金及

13、附加 ? ?57 000?应? 交税费应交消费税 ? 57 000 抵债产品应纳消费税 =8X6 500X20%+8X2 000X0.5=18 40（0 元） 抵债应确认收入 =8X6 000=48 000（元）抵债产品的增值税销项税额 =48 000X17%=8 170（元）抵债确认的损失 =（48 000+8 170+18 400 ）-70 200=4 370 （元） ?借：应付账款 ? 70 200 ?营? 业外支出 ? 4 370 ?贷? ：主营业务收入 ? 48 000 ?应?交税费应交增值税（销项税额）? 8 170?应?交消费税 ? 18 400（3）借：委托加工物资 ? 240

14、 000?贷? ：原材料 ? 240 000 加工环节的增值税 =40 000X17%=6 800（元）加工环节的消费税 =（240 000+40 000 ） - （1-30%） X30%=120 000（元） ?借：委托加工物资 ? ?40 000 ?应? 交税费应交增值税（进项税额）? 6 800?应交消费税 ? 120 000?贷? ：银行存款 ? 166 800 ?借：原材料 ? ?400 000 ?贷? ：委托加工物资 ? 400 000（4）应纳消费税=5 000 X0.2 X0.2+0.2 X2 000 X 0.5=400元）?增值税销项税额=0.2 X 5 000 X 17%=

15、170）?借：销售费用 ? ?1 170 ?贷? ：库存商品 ? ?600 ?应?交税费 应交增值税（销项税额）? 170?应?交消费税 ? 400 （5 ）借：应收账款 ? 585 000 ?贷? ：主营业务收入 ? 500 000 ?应?交税费 应交增值税（销项税额）? 85 000应纳消费税 =500 000X45%+20X150=228 000（元） ?借：营业税金及附加 ? 228 000 ?贷? ：应交税费 应交消费税 ? 228 000（6）应纳消费税 =30 000X 30%=9 000（元） ?增值税销项税额 =30 000 X 17%=5 100元） ?借：应付职工薪酬 ?

16、 35 100 ?贷? ：主营业务收入 ? 30 000 ?应?交税费 应交增值税（销项税额）? 5 100?借：营业税金及附加 ? 9 000 ?贷? ：应交税费 应交消费税 ? 9 000（7）应纳消费税=1 000 X117-（ 1+17%） X5%=5 000（元）?增值税销项税额 =1 000 X 117 61+17%） X 17%=17 000（元） ?借：在建工程 ? ?82 000 ?贷? ：库存商品 ? 60 000 ?应?交税费 应交增值税（销项税额）? 17 000?应?交消费税 ? 5 000（8）进口环节应纳关税 =100 000 X7.42 X 10%=74 200

17、元） ?进口环节应纳消费税 =（100 000 X 7.42+74 20）0 6（1-30%） X 30%=349 800元） ?进口环节应纳增值税 =（100 000 X 7.42+74 20）0 6（1-30%） X 17%=198 220元） ?借：库存商品 ? ?1 166 000?应? 交税费 应交增值税（进项税额）? 198 220?贷? ：银行存款 ? ?1 364 220（9）没收押金应纳增值税 =9 3606（1+17%） X17%=1 360（元）?没收押金应纳消费税 =9 360 6 1+17%） X 5%=400 元） ?借：其他应付款 ? 9 360 ?贷? ：其他业

18、务收入 ? 8 000 ?应?交税费 应交增值税（销项税额）? 1 360?借：营业税金及附加 ? 400 ?贷? ：应交税费 应交消费税 ? 400 （ 1 0 ）借：委托加工物资 ? 36 000 ?应? 交税费 应交增值税（进项税额）? 6 120?贷? ：银行存款 ? 42 120?委托加工物资应纳消费税 =（100 000+4 000+36 000 ） - （ 1-30%） X 30%=60 00（元）?借： 委托加工物资 ? 60 000?贷：银行存款 ？?？ 60 000?运费应计算增值税进项税额 =5 000 X 7%=350元）?借：库存商品 ? 4 650?应交税费一-交增

19、值税（进项税额）？?？?？ 350?贷：银行存款 ？?？ 5 000?借：库存商品 ? 204 650?贷： 委托加工物资 ？?？ 204 650?借：银行存款? 351 000?贷：主营业务收入？?300 000?应交税费一-交增值税（销项税额）？ 51 0002 .（ 1）增值税销项税额=209 110 （元）? （ 2 ）增值税进项税额=211 490 （元）? （ 3）应纳税额=209 110-211 490= -2 380（元），故不需要缴纳增值税。? （4）内销货物应纳消费税 =322 720-60 000=262 720（元）? （ 5）进口商品应纳消费税=349 800 （元）

20、3 明细账可自动生成，也可由学生自行填制。表2-1 ?消费税纳税申报表税款所属时期：20X8年4月1日至20X8年4月30日纳税人识别号430104897458426纳税编码162d59纳税人名称：宏远集团公司？?？ 填表日期：20X8年5月10日应税消费品名称适用税目应税销售 额（数量）适用税率（单位税额）当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）?外购应税消 费品适用税 率（单位税额）合计期初库存外购应 税消费品买价（数量）当期购进外 购应税消费 品买价（数量）期末库存外 购应税消费 品买价（数量）12345=6+7-86789酒及酒精啤酒20吨220200 000200 00030%黄酒0.

21、5吨240粮食白酒238 000元20%粮食白酒56 400 斤0.5烟卷烟500 000元45%卷烟20箱150化妆品化妆品30 00030%实木地板实木地板108 0005%合计应纳消费税当期准予当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计扣除外购 应税消费品已纳税款合计期初库存委 托加工应税消 费品已纳税款当期收回委 托加工应税 消费品已纳税款期末库存委 托加工应税 消费品已纳税款15=3x4-10 或3x4-11 或3x4-10-111610=5 X9或10=5 X 9 （1-征减幅度）11=12720已纳消费税本期应补（退）税金额本？期累计合计上期结

22、算税?额补交本年度欠税补交以前年度欠税171819=15-26-27? ?202122截止上年底累计欠税额本年度新增欠税额减免税额预缴税额多缴税额本期累计23242526=3 X 碱 3 X 4征减幅度2728如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管：（签章）？纳税人（公章）？代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人E耳话以？下？由？税？务？机？关？填？写收到申报表日期接收人J 1填表说明:? 1本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁；? 2、请在指定区域内盖纳税人公章；? 3表中2栏 适用税目”必须按照中华人民共和国消费税暂行条例规定的税目填写；? 4第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按 10=5 X的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=5 X9（1-减征幅度）的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%;? 5第26栏，全额免税的应税消费品按“ 26=3 X填报，减征税款的应税消费