要素费用的归集和分配

1、第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置二、材料、动力的归集和分配【思考】将一个苹果三个人分，如何进行分配？【分】只要找到一个公认的分配标准即可，例如：、身高、体重、学历等。1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可用重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准3.分=各项目分配标准分配率会计分录：借：生产成本基本生产成本（ 贷：原材料材料）【举例】假定甲公司生产 A、B 两种领用某材料 4 400 公斤，每公斤 20 元。本月投产的 A为 200 件，B为 250 件。A的材料消耗定额为 15 公斤，B中。的材料消耗定额为 10 公斤。将该材料计算分配到 A、B【】待分配金额=4

2、 40020=88 000（元）；AB分配标准=20015=3 000；分配标准=25010=2 500；材料消耗量分配率=88 000（3 000）=16；000（元）；000（元）；A BA、B【或】A B分配负担的材料费用=3 00016=48分配负担的材料费用=2 50016=40材料费用合计=48 000=88 000（元）。的材料定额消耗量=20015=3的材料定额消耗量=25010=2000（公斤）；500（公斤）；材料消耗量分配率=4 400（3 000）=0.8；A BA、B分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）；分配负担的材料费用=2 5000.820

3、=40 000（元）；材料费用合计=48 000=88 000（元）。的外购动力消耗定额分别为 4 工时和 6.5 工【例题单选题】某企业生产 A、B 两种时。6 月份生产 A500 件，B400 件，共支付动力费 11 040 元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月 AA.3 840B.4 800C.61 343应分配的动力费为（）元。（2013 年）D.6【240】B】动力消耗定额分配率=11 040/（5004+4006.5）=2.4；当月 A应分配的动力费=2.45004=4 800（元）。三、职工薪酬的归集和分配直接进行不能直接计入生产的生产工人的职工薪酬，直接计入成本的“直接人

4、工”成本项目；成本的职工薪酬，按工时、产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关成本的“直接人工”项目。1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可按工时、产量、产值比例等作为分配标准3.分=各项目分配标准分配率会计分录：借：生产成本基本生产成本（ 贷：应付职工薪酬【举例】乙企业基本生产车间生产 A、B 两种），共支付生产工人职工薪酬 2 700 万元，按生产工时比例分配，A的生产工时为 500 小时，B的生产工时为 400 小时。要求：计算 A、B 两种应分配的职工薪酬。【】生产工人工资费用分配率=2 700（500+400）=3；AB应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）

5、；应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）。【例题单选题】甲公司生产甲、乙两种，2015 年 9 月共发生生产工人工资 200 000元，福利费 50 000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙间分配，其中甲的生产工时为 400 小时，乙（）元。A.100 000B.80 000C.135 000D.120 000的生产工时为 600 小时。该企业生产甲应分配的人工费为【】A】甲应分配的人工费=400（200 000）/（600+400）=100 000（元）。四、制造费用的归集和分配1.含义：是指企业为生产或提供劳务而发生的各项间接费用。2.分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和

6、分配标准：生产工人工时、生产工人工资、工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等分=各项目分配标准分配率【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。3.分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、法等。工时比例法和按年度计划分配率分配【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题单选题】某企业的制造费用采用工时比例法进行分配。该企业当月生

7、产甲、乙两种，共发生制造费用 200 万元。当月生产甲、乙两种共耗用 500 小时，其中，甲耗用 300 小时，乙A.130 B.120 C.80 D.70耗用 200 小时。则乙应分配的制造费用为（）万元。【】C】乙应分配的制造费用=200/500200=80（万元）。五、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：1. 一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；2. 辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，

8、直接记入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（A. 售价法B. 交互分配法C.直接分配法D.计划成本分配法）。（2013 年）【】A】售价法是联成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益优点：分配一次，计算简单缺点：分配结果不够准确或。【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造

9、费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司 2017 年 5 月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）480 00045 000供应劳务数量160 000 小时10 000 立方米采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）；锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）。数量：会计处理如下：借：制造费用第一车间第二车间贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（锅炉车间）281 500243 500480 00045 000提供，非本，后续问题一律与本人无关，不提供售后支持辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配费用480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000成本（分配率）3.25基本生产车间一车间耗用数量80 0005 100分