湖北省高校人文社会科学重点研究基地

1、湖北省高校人文社会科学重点研究基地湖北物流发展研究中心成果简报2012年第2期（总第8期） 2012年6月18日编者按：中心研究成员刘晓凤博士负责撰写的研究报告促进地税增长与产业结构升级的新领域来自制造业主辅分离发展物流业的调查以决策信息的形式呈送给省地税局许建国局长，受到高度重视。许建国局长作出重要批示：“制造业主辅分离有利促进现代服务业加快发展，拓展地税收入。该报告有决策参考价值，望结合营改增试点，做进一步深化、细致研究。许建国 6.6”促进地税增长与产业结构升级的新领域 来自制造业主辅分离发展物流业的调查湖北物流发展研究中心 刘晓凤、陶君成、鲁艳（省高校人文社科重点研究基地、省软科学专项

2、研究）制造业不管在何时均为一国的经济基石，无论整个社会经济结构怎样升级换代，制造业自始至终均为其他产业的基础。第三产业及其中的物流业，均直接或间接的依赖于制造业需求而得以发展。近年，在综合要素成本全面上涨的趋势下，制造业需要产业转移与结构升级，越来越多的制造企业开始关注物流服务配套与物流功能整合。经由制造业物流的分离发展，不但为地方财政收入创造新的增长点，还降低制造业成本，提高制造业竞争力，推动物流社会化的进程，带动第二、第三产业的结构优化。近期，课题组走访了我省制造业与物流业联动发展的试点企业，就制造业主辅分离发展物流业，促进地税增长与产业结构升级的情况报告如下。一、制造业主辅分离发展物流业

3、与地方税收增长以湖北省为例，湖北省物流业的税负约为19%，地方税收近55%的收入来源于第三产业，45%的收入来源于第二产业。第二产业税收约2/3归中央收入，约1/3归地方税收。第三产业税收约30%归中央收入，约70%归地方税收。第二、三产业的税收收入比为62.4：37.6（第一产业属于低税负，可不予以计算）。若将制造业物流的1/3分离为物流业，则第二、三产业的税收收入比为57.6：42.4，地方税收出现倍增效应。对于企业和政府来说，税收政策的完善是一个双赢局面。为推动物流业平稳较快发展，需要理顺税收政策思路，加大对制造业主辅分离发展物流的税收政策支持力度。二、制造业主辅分离发展物流业与产业结构

4、升级制造业企业主辅分离发展物流业对产业结构升级有着重要作用。伴随消费需求变动与产业要素价格上升，当今制造业正处于产业升级的重要时刻。发达国家经验显示，在工业化成熟期，伴随专业化分工与物流外包的不断进展，制造业不断调整组织架构、业务流程，从制造业中剥离出来的物流业，支持制造业升级的作用日益显著，为制造业提供全方位的产前、产中与产后物流服务，提高制造业水平与综合竞争力，推动制造业经济发展方式的转变，缩减生产成本、提升经济效益，才可顺利完成制造业的结构调整与产业升级。同时，物流业作为传统运输、仓储、通讯及新兴信息技术产业的综合，其本质为服务业，经由自身发展能够提升服务业对经济增长的作用力度。作为创新

5、的管理组织模式，不仅为传统服务业带来增长机遇，还带来管理咨询、客户服务与代理等服务业形式的新起，把过去附属于制造业的许多职能分离，展开专业化运营，推动服务业扩围。且在物的流动过程中，会出现相应的资金、信息与人员流动，从而带动商业、旅游业、金融保险业与信息服务业的发展，推动第三产业全方位发展，使产业结构步入更高阶段。三、目前制造业物流发展的主要运营模式（一）整合自营物流模式制造企业投资建立一个只为内部提供服务的物流企业，此物流企业以制造企业的物流业务为基础，不断扩张经营范围，在财务方面逐渐独立于原制造企业，演变为独立的第三方物流企业。武汉钢铁公司重组供应物流及销售物流的运输管理职能, 建立武钢物

6、流管理公司,武钢物流管理公司从2007年起统一调度集团物流资源, 并对集团物流运营统一部署与调配, 武钢物流独具特色的物流经营模式取得了较佳的效果。（二）自营物流模式制造企业在内部组织机构内建立物流部门，此部门担负组织管理协调采购物流、生产活动中物流业务、销售物流及回购物流的职责。海尔作为中国物流管理先行者，在中国第三方物流服务水平低的状况下，海尔自行建立物流体系，采用“一流三网同步模式”（即依托订单信息流，全球供应链资源网络、全球用户资源网络与计算机信息网络共同运作，推动订单信息流的增值活动），成为制造业物流革新的一面旗帜。TCL、康佳等著名企业相继追随海尔改造自身营销网路，构建物流平台与配

7、送系统。我省许多制造企业均采用此种内部物流，此种模式与整合自营模式相比，投资不是很高，风险不太大，大型企业宜采用整合自营模式。（三）无整合的外包制造企业将自身部分运输与仓储业务外包给物流企业，物流企业只需要按照制造企业的指令完成相应物流业务。如熊猫电子集团与中外运苏州公司合作，将全国128个库存点收缩为8个，经由销售网络信息化及专业化的物流和配送服务，使彩电库存资金由2.5亿元减至5000万元，节省了大笔资金。也规避了彩电跌价的巨大损失。此模式使得制造企业减少了配备大量的仓储设施、运输车队所引发的管理与费用问题，让制造企业心无旁骛，专注主业，使其市场竞争力更上一层楼。（四）整合外包制造企业整合

8、自身内部所有物流业务，再外包给物流企业。物流企业已嵌入制造企业内部的多个核心领域。此种模式会有效推进第三方物流的前进。如广州安泰达物流有限公司，由小天鹅电器、科龙电器、中远物流一道出资构建。各自股份为 20%、20%、60%，由中远控股实施资源整合。小天鹅集团经由此种合作，降低物流成本38。同时，安泰达的业务发展迅速，不仅向小天鹅与科龙提供服务，还相继为海信、万和、惠而浦、东芝等家电企业提供物流增值服务。东风集团内的适宜铁路运输的商品车的物流业务，整合交由2010年广州风神物流有限公司与中铁特货汽车物流有限责任公司一道投资建立的广州东铁汽车物流有限公司，有效降低了东风的物流成本，也推动湖北整车

9、物流业的良性发展。湖北鄂重重型机械股份有限公司、东风日产乘用车公司也于2011年起大力发展物流业务的整合外包。四、制造业主辅分离发展物流业面临的税收隐忧尽管制造业主辅分离发展物流业过程中，不断创新，开拓进取，成果累累，发展中也面临许多税收政策的困惑，阻碍了制造业物流的分离发展。（一）物流业税负苦乐不均现行营业税暂行条例规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“交通运输业”税目，税率为3 %；邮电通信业，税率为3 %；代理业、仓储业、设计、咨询等归入“服务业”税目，税率为5 %；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。但是，现代物流业乃为一体化、系统化的经济运行进程，运

10、输、仓储、包装、装卸、配送、流通加工及物流信息等各环节都有着紧密的内在联系，而现行税制将物流业各环节人为地分割，阻碍了物流企业的一体化运营，不利于物流业的发展，也较易产生避税空间。此外，现代经济的发展是建立在专业化分工基础上的，生产性服务业的发展也概莫能外，特别是现代物流业，企业外包业务相当频繁且十分普遍，而当前的营业税征税方式不利于物流业的内部分工及其外包业务的发展，影响了物流企业效率与竞争力的提高。（二）增值税与营业税共存之痛增值税与营业税分立的税制设计造成增值税征税范围不完整，增值税抵扣链条断裂，引发产品的重复征税与税负不公问题，增加了购销方的交易成本，不利于市场经济下企业的专业化分工协

11、作。2009年1月1日起实施的增值税暂行条例(国务院令第538号)规定，允许增值税一般纳税人抵扣其新购进固定资产所含的进项税额，而增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%。虽然物流业也需要购置大量的设施设备，但其主要业务范围属于营业税纳税领域，不能享受增值税转型的优惠政策，而材料等费用无法抵扣，必定会削减物流业增加投资的积极性。尤其是在增值税转型后，此问题对生产性服务业如物流企业的影响更为明显。在增值税尚未转型前，由于营业税造成增值税抵扣链条断裂已增加了企业外购物流服务的成本，在固定资产增值税能够抵扣之后，制造企业自己的投资成本大为下降，因为其采购固定资产所负担的增值税可以从其销项增值税中获得

12、抵扣，同时内部的物流服务又无需缴纳营业税，减少了企业的外购物流服务需求，制约了物流业的发展。（三）增值税统一的改革困惑把物流业纳入增值税征收范围，对产品和服务实行统一的增值税有很多棘手的问题急需解决，不仅有体制性难题，还有技术性障碍，一是财政管理体制的调整，此为增值税“扩围”改革最棘手的难题。按照我国当前的分税制，营业税是地方税，由地方税务局征收，增值税是共享税，中央与地方的分成比例为75：25，由国家税务局征收。2010 年全国国内增值税收入为21091.95亿元，亿元，其中中央15818.96亿元，地方5272.99亿元；营业税收入11157.64亿元，占地方税收收入的27.5 %。若把当

13、前的营业税改为增值税，势必会冲击现行财政管理体制。二是增值税税率的确定。把物流业纳入增值税征收范围，怎样才能不影响国家财政收入，也不加重企业的税收负担，增值税税率的设定是一个较为关键的问题。当前增值税基本税率是17 %，低税率是13 %，小规模纳税人的征收率是3 %，把物流业纳入增值税征收范围后，若适用现在的增值税税率，可能会加重制造业主辅分离后物流业的税负。五、制造业主辅分离发展物流业的税收对策我国的主体税为流转税，与所得税相比，流转税的税源更为广泛，因为市场经济下商品与劳务的交换处处可见，只要有流通额就会有流转税，征收障碍比较小且收入平稳。因而流转税对推动我国经济增长、确保财源更具优势。也

14、就造成在给予物流业税收优惠时主要集中于流转税。因此更要立足于中国实际，完善同中国物流业关系更为密切的流转税。而且我国地方政府的税权比较薄弱，因此需要适当下放权力来激发地方的积极性。（一）物流业税收试点扩容关于促进我国现代物流业发展的意见中对物流企业的界定：具有运输、仓储等外包的经营业务；前一年营业税及附加实际缴纳额不低于100万元；具有自开票纳税人资格；无不良纳税记录等。国家发改委自2005年至今认定的七批物流税收试点企已近1200家，享受营业税差额纳税政策。例如，快递企业依据服务业税率缴纳营业税。成为税收试点企业后，营业税税率由过去的5%降为3%。且营业税的计税依据不再是总营业额，而是收入减

15、成本后的余额，企业确实获得税负减轻。物流业税收改革的局限性在于，如果企业分开核算结算收入，就不能统一开票收款；如果不分开结算，就无法享受试点政策。这会影响从事运输、仓储及多种服务的企业经营活动。而且相对于我国10万-20万家的物流企业规模，一千多的试点企业，规模不算大。另外，推出试点企业，在一定程度上对非试点企业造成了不公平竞争，因此，需要扩大试点范围。（二）增值税改革需惠及小型企业为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定2012年起在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点。逐步将目前征

16、收营业税的行业改为征收增值税。上海市交通运输业和部分现代服务业等将率先开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。此外，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%的税率，物流辅助等现代服务业适用6%的税率；试点行业原营业税优惠政策可延续，并根据增值税特点调整，试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；纳入改革的试点纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可延续。预期试点行业将从税负降低中直接受益，但主要是大中型企业受益，没有独立完整会计制度的小型微利企业难以受益

17、。根据当前的增值税条例，小规模纳税人若不愿承担较高会计成本，可以销售额的3%缴纳增值税，但不可进行增值税抵扣；若要进行增值税抵扣，则需有较完整的会计账册。因此，缺乏完整会计账册的小型微利企业仍将按照销售额的3%缴纳增值税，无法通过增值税抵扣享受税负减轻。需要扩大增值税改革的受益面，让大多数微观经济主体从中获益，杜绝新的税负不均现象出现。（三）调整财政管理体制1994年分税制改革后，中央税、地方税和共享税的税种划分历经多次调整，到目前为止，地方主体税税种主要是营业税，若营业税转变为增值税，会引发地方税务局的反弹。在国税与地税分立的状况下，需要考量地方政府在增值税改革后财政收入可能出现下降的局面。

18、2012年试点改革中，原为试点地区的营业税收入，改征增值税后收益仍划归试点地区，所以不会影响试点地区的积极性。但作为一项制度安排，为激发地方政府积极投入于增值税改革，需要考量未来试点推广后对地方财政收入产生的影响。中央政府可调整中央、地方的增值税收入分配比例，可将增值税分配比例由75：25改为50：50。地方政府可从新增的地方税收中，以财政奖励、财政补贴形式减少制造企业物流分离发展成本，激励制造企业物流的分离发展进程。对制造业主辅分离后企业实际税负增加的，财政需给予差额补助，使制造企业愿意剥离物流业；制造业主辅分离后企业快速发展，纳税总额增加迅猛的要给予奖励，可将分离之日起3年内增长的地方税收

19、入中的20%给予分离主体企业财政奖励，以推动新分离企业迅速壮大。（四）借力企业所得税政策制造业主辅分离，推动物流业发展，而现代物流产业与传统物流业的最大不同在于，需要大量技术投入与相应的硬件物流设施、设备及资金的投入，为资金和技术密集型产业。我国当前物流业还处于在提供传统服务的初期阶段，大量基础设施处于分割局面，综合运输网络、仓储配送设施与先进的资讯网络平台仍亟待完善。这些都对快速运输、高效率配送等行业的发展产生影响，束缚了物流业的进步。因此，制造业主辅分离中，物流业在企业所得税方面，除可享受现有的技术优惠以外，用于信息系统建设的资金，应可以抵免企业所得税或提取技术开发准备金且在税前扣除；对固定资产可以实行加速折旧，推动物流业加快技术设备升级；对新办独立核算的以信息业、技术服务业为主营业务的物流企业或经营单位，开业之日起5年内免征企业所得税。（五）酌情给予特定税收优惠制造业主辅分离发展物流业中，需考量物流业为微利行业，融资费用与资本支出占比高。借鉴国外分离发展物流业的税收政策经验，可考虑给予物流业的房产税、城镇土地使用税一定税收减免，调低拥有物流基础设施的物流企业的城镇土地使用税税率，免征仓库租金收入的房产税，给予适当地租减免，由政府提供免息、低息贷款；对引进国外先进技术和设备的国内物流公司，免征关税、进口环节税，