基于作业成本法在企业内部的应用分析

1、基于作业成本法在企业内部的应用分析摘 要：随着现代企业制度的建立,更多企业为发展制定了长期战略目标，先进的成本管理方法是创造价值的有效手段之一。在阐述作业成本法概念及实施意义的基础上,就作业成本法的原则和特点进行了分析，对实施作业成本法应注意的问题进行了探讨。关键词：作业成本法;应用研究;计算法1、作业成本法的定义作业成本法是根据事物的经济 、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法。作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而

2、作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。2、作业成本法的适用范围及实际应用2.1作业成本法的适用范围(1)作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，一般来说，具备下列特征的企业将

3、从作业成本法的应用中获益更多:(a)高额的制造费用;(b)产品种类繁多;(c)各产品需要的技术服务的程度不同;(d)每次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵;(e)随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小;(f)有先进的计算机技术。作业成本法与适时制造生产系统配合使用，可实现技术、管理和经济的统一，发挥更大的作用。2.2作业成本法在企业中的实际运用(1)为作业成本法的推行创造良好的社会环境。在某种程度上，企业的各种行为是受社会环境影响的。特别是新的核算和管理方法，必须既符合上级主管部门的要求又能提供与同行业间的可比关系，才可能被企业接受并使用。因此要努力做到:(a)取得国家财政部的赞许和支持

4、，同行业间的理解和合作;(b)加强介绍和宣传，引起实务界的重视;(c)帮助企业建立健全科学管理制度，从而有效地划分费用产生的环节和区域，准确地分析费用产生的原因和后果;(d)建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用;(e)选择试点，逐步推广。(2)作业成本法在企业内部的成本核算的应用研究。作业成本法的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一“桥梁”来分离、归纳、组合，最后形成产品成本。在作业成本法下，作业被认为是由生产引起的，生产导致作业的发生，产品消耗作业，作业消耗资源，并导致间接成本和间接费用的发生。产品成本就是制造和运送产品所需要的全部作业的成本之和。具体来说，在企业内部实施作业

5、成本法包括以下三个步骤:一是确认主要作业，明确作业中心。作业是对企业内产品相关或对产品有影响的活动。一个作业中心即是生产程序的一部分。成本库按作业中心设置，每个成本库代表它所在作业中心由作业引发的成本。成本库按照某一成本动因解释其成本变动。通常成本动因的选择可以从两个方面来考虑，作业的层次、驱动的特点。层次指作业概念中的单位作业、批作业和产品作业等构成;驱动指产品消耗作业的性质。三是将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。每一个成本库所代表的是它那种中心所执行的作业。四是将各个作业中心的成本分配到最终产品(产品、劳务或顾客)。根据所选择的成本动因，对各作业的动因量进行统计，再

6、根据该作业的制造成本求出各作业的动因分配率，将制造成本分配到相应的各产品中去。然后根据各产品消耗的动因量算出各产品的总作业消耗及单位作业消耗。最后将所算出的单位作业消耗与直接原材料和直接人工相加得出各个产品的实际成本状况。五是进行作业成本核算。作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。3、实施作业成本法应注意的问题3.1在实施作业成本法时应注意的问题一是作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品

7、成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。二是实施作业成本法应遵循成本效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本效益平衡。三是作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。四是作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的

8、结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。五是实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。六是实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。3.2应用作业成本法先进的管理思想为企业服务对于目前还不具备全面实施作业成本法的企业，也可以借鉴其先进的管理理论，选择性地应用其先进的管理思想为企业服务。一是应用作业管理思想。企业应适应买方市场的环境特

9、点，深入开展增值性分析和因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，以高质量、低成本、适销对路的产品保证企业的生存和持续发展。二是应用过程管理思想。企业应着眼于整体最优化和长远利益，一方面重视产品开发和设计的管理，关注新产品的开发，提高市场应变能力，同时不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效;另一方面关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本。三是传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本;产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。四是企业参照市场、行业、竞争对手等相关信息发现传统成本法提供的产品成本信息不够准确，影响到企业决策的正

10、确性时，可以部分地采用作业成本法重新计算产品成本。例如，企业产量较高的某类产品的定价出乎意料地高于市场价格或竞争对手的同类产品价格，则有可能是传统成本计算高估了产量高、复杂程度低的产品成本。五是企业可根据导致成本发生的不同作业，采用多个分配标准分配间接成本，提供相对准确的成本信息，而不再局限于直接人工或机器工时标准。六是对于相对重要或者管理难度大的部门，企业可以局部使用作业成本法，立足于作业层次进行管理，充分利用非财务信息，结合财务信息进行业绩评价与考核。七是受环境变化影响较大的企业，可以对其生产经营过程进行经常性的作业分析和过程分析，进行作业链、价值链管理，在变化的环境中实现局部或整体的优化组合。作业成本法是一项比较耗时和复杂的体系，将作业成本法融入现行的会计系统也是一项有挑战的工作，需要企业各个环节的配合和衔接，但其先进性也是显而易见的，随着现代