政府与事业单位会计第六章

1、精选课件第6章财政资产和负债的核算精选课件学习目标学习目标 1.理解财政性存款的管理要求，掌握国库单一账户的概念和财政性存款的核算方法； 2.了解有价证券的核算方法，理解借入款的核算方法； 3.理解地方政府债券发行、地方政府债券转贷收入与支出、地方政府债券还本付息的核算方法。精选课件第6章 财政资产和负债的核算 6.1 财政性存款的核算财政性存款的核算 6.2 有价证券的核算有价证券的核算 6.3借入款的核算借入款的核算 6.4地方政府债券的核算地方政府债券的核算精选课件6.1 财政性存款的核算 6.1.1财政性存款的管理要求 6.1.2国库单一账户制度 6.1.3财政性存款的核算精选课件6.

2、1.1财政性存款的管理要求 1.集中收付，统一调度资金 2.严格控制财政性存款账户的开设 3.按部门预算和用款计划拨付资金 4.转账结算，不提现金精选课件6.1.2国库单一账户制度 1.建立国库单一账户制度的意义 2.国库单一账户体系 （1）国库单一账户 （2）零余额账户 （3）预算外资金专户 （4）特设专户 精选课件6.1.3财政性存款的核算 财政性存款包括国库存款、其他财政存款和财政专户存款。 “国库存款”科目 “其他财政存款”科目 “财政专户存款”科目 “财政零余额账户存款”科目 “已结报支出”科目 精选课件【例6-1】某市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关财政性存款的业务和会

3、计分录如下：（1）2003年6月5日，某市财政国库支付执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项60 000元。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：借：一般预算支出财政直接支付 60 000 贷：财政零余额账户存款 60 000（2）2003年6月5日，某市财政国库支付执行机构汇总编制预算支出结算清单，其中汇总的财政直接支付应结算资金数额为60 000元。该预算支出结算清单已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：借：财政零余额账户存款 60 000 贷：已结报支出财政直接支付 60 000精选课件续上例（3）200

4、3年6月5日，某市财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单，在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，登记入账。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出市教育局 60 000 贷：国库存款 60 000（4）2003年9月10日，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出5 000元，以基金预算安排的授权支出8 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构会计编制如下会计分录：借：一般预算支出单位零余额账户额度 5000 基金预算支出单位零余额账户额度 8000 贷：已结报支出财政授权支付 13

5、000精选课件续上例（5）2003年9月10日，某市财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，编制如下会计分录：借：一般预算支出 5 000 基金预算支出 8 000 贷：国库存款 13 000（6）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，其中一般预算支出中的财政直接支付为60 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度支出为5 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度支出为8 000元。财政国库支付执行机构会计应编制如下会计分录：借：已结报支出财政直接支付 60 0

6、00 财政授权支付 13 000 贷：一般预算支出财政直接支付 60 000 单位零余额账户额度 5 000 基金预算支出单位零余额账户额度 8 000精选课件6.2 有价证券的核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行，并约定在定期限内还本付息的信用凭证。 “有价证券” 科目 精选课件【例6-2】 某市财政局关于有价证券的业务和会计分录如下： （1）用一般预算结余资金购买国库券 800 000元。 借：有价证券 800 000 贷：国库存款 一般预算存款 800 000 （2）用基金预算结余资金购买国库券56 000元。 借：有价证券 56 000 贷：国库存款基金预算存款 5

7、6 000精选课件续上例（3）市财政局以前年度购买的国库券2 000 000元到期兑付本金和利息，其中用一般预算结余资金购买的国库券，兑付本金1 200 000元，利息收入180 000元；用基金预算结余资金购买的国库券，兑付本金800 000元，利息收入为120 000元。收回本金 2 000 000元。借：国库存款 一般预算存款 1 200 000 基金预算存款 800 000贷：有价证券 2 000 000收到国库券利息收入300 000元。借：国库存款 一般预算存款 180 000贷：一般预算收入 180 000借：国库存款基金预算存款 120 000贷：基金预算收入 120 000精

8、选课件6.3借入款的核算借入款的核算 借入款是指根据国家法律法规，中央财政和地方财政以发行债券等方式举借的债务。这种方式取得的债务收入主要用于弥补预算赤字。 “借入款”科目 精选课件【例6-3】 中央财政有关债务收入的业务和会计分录如下： （1）中央财政政根据有关法律法规向社会发行2年期国债，共计100亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录： 借：国库存款 10 000 000 000 贷：借入款 10 000 000 000 （2）中央财政以前年度发行的国库券50亿元到期，偿还本金50亿元，并支付利息3亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录： 借：借入款 5 000 000 000 贷：国库

9、存款 5 000 000 000 借：一般预算支出债务利息支出 300 000 000 贷：国库存款 300 000 000精选课件【例6-4】 某省2009年3月根据有关法律法规公开发行3年期地方政府债券20亿元，其财政会计作如下会计分录： 借：国库存款 2 000 000 000 贷：借入款 2 000 000 000 精选课件6.4地方政府债券的核算地方政府债券的核算 6.4.1地方政府债券发行收入的核算 6.4.2地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算 6.4.3地方政府债务还本付息支出的核算精选课件6.4.1地方政府债券发行收入的核算 “债务收入”科目 省级财政部门实际收到地方政府债券

10、发行收入时，借记“国库存款”科目，贷记“债务收入财政部代理发行地方政府债券收入”科目；年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目；本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。 精选课件【例6-5】 经批准2009年A省政府发行地方政府债券30亿元，有关业务如下： （1）省财政部门已收到发行债券收入30亿元并缴入国库。财政会计应编制如下会计分录： 借：国库存款 3 000 000 000 贷：债务收入财政部代理发行地方政府债券收入 3 000 000 000 （2）省财政部门上缴地方政府债券发行手续费30万元，已由国库

11、支付。 借：一般预算支出国内外债务发行 300 000 贷：国库存款 300 000精选课件6.4.2地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算 1. 地方政府债务转贷收入的核算 “债务转贷收入”科目 2.地方政府债务转贷支出的核算 “债务转贷支出”科目 精选课件【例6-6】 2009年A省财政部门用发行的地方政府债券收入转贷给下级B市政府财政部门2亿元。 A省财政会计应编制如下会计分录： 借：债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出 200 000 000 贷：国库存款 200 000 000 B市财政会计应编制如下会计分录： 借：国库存款 200 000 000 贷：债务转贷收入转贷财政部

12、代理发行地方政府债券收入 200 000 000精选课件6.4.3地方政府债务还本付息支出的核算 1. 地方政府债务还本支出的核算 “债务还本支出”科目 2.地方政府债券利息支出的核算 地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时，借记“一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息”科目，贷记“国库存款”科目。精选课件【例6-7】 2009年A省财政部门发生以下地方政府债券还本付息业务： （1）3月5日省级财政偿还地方政府债券本金10亿元，支付利息5000万元，已由国库支付。省财政会计应编制如下会计分录： 借：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本 1 000 000 000 贷：国

13、库存款 1 000 000 000 借：一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息 50 000 000 贷：国库存款 50 000 000精选课件续上例（2）3月15日省财政代收下级B市财政交来的地方政府债券还本资金8000万元，利息400万元，已存入国库。省财政会计应编制如下会计分录：借：国库存款 80 000 000 贷：暂存款B市地方政府债券还本 80 000 000借：国库存款 4 000 000 贷：暂存款B市地方政府债券付息 4 000 000（3）3月25日省财政代收下级B市财政交来的地方政府债券还本资金8000万元，利息400万元已上缴，款项已从省国库划出。省财政会计应编制如下会计分录：借：暂存款B市地方政府债券还本 80 000 000 暂存款B市地方政府债券付息 4 000 000 贷：国库存款 84 000 000精选课件续上例 （4）3月25日省财政代C市垫付地方政府债券还本资金5000万元，利息250万元，已从省国库划出上缴。省财政会计应编制如下会计分录： 借：暂付款C市地方政府债券还本 50 000 0