账户与复式记账

1、23 【例【例1 1】现筹资建成一家总资本为现筹资建成一家总资本为100100万元的公司。万元的公司。 （总资本是说明公司规模大小的参考指标）（总资本是说明公司规模大小的参考指标） 思考：（思考：（1 1）这）这100100万元总资本表现在哪些项目上，万元总资本表现在哪些项目上， 即资本占用在哪些项目上。即资本占用在哪些项目上。 （2 2）这）这100100万元总资本又是从何而来，万元总资本又是从何而来， 即资本来源何处。即资本来源何处。4 资本（金）占用项目资本（金）占用项目 资本（金）来源项目资本（金）来源项目借入资本借入资本（债权人权益）（债权人权益） 自有资本自有资本 概念引出：概念引

2、出：5 【例【例2 2】投入资本的目的是为了赚钱，公司用投入资本的目的是为了赚钱，公司用100100万元的总资本进行经营，一年时间，实现万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售额销售额5050万元（万元（），发生管理费用、税费、），发生管理费用、税费、转让产品等成本费用支出共计转让产品等成本费用支出共计4040万元（万元（），），最后净赚最后净赚1010万元（万元（）6 销售产品引起的资金流入销售产品引起的资金流入为获得资金流入而发生的资金流出为获得资金流入而发生的资金流出 一定时期经济利益的净流入，即收入减费用后的一定时期经济利益的净流入，即收入减费用后的 差额差额概念引出：概念引出：会计六

3、要素资产资产负债负债所有者所有者权益权益收入收入利润利润费用费用指企业某一日经营资金的来源和分指企业某一日经营资金的来源和分布状况。布状况。企业会计要素财务状况要素财务状况要素企业会计要素财务状况要素财务状况要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益10企业会计要素财务状况要素财务状况要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益经营成果要素经营成果要素指企业在一定时期指企业在一定时期内的生产经营活动内的生产经营活动的结果。的结果。收入收入费用费用利润利润12资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润

4、利润企业会计要素企业会计要素指过去的交易或事项形成并由企业拥有指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。带来经济利益。资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素第一，资产的本质是一种经济资源；第一，资产的本质是一种经济资源； 特特 点点 第二，是由于过去交易或事项所产生形成的；第二，是由于过去交易或事项所产生形成的； 第三，资产是企业拥有或控制的；第三，资产是企业拥有或控制的； 第四，能给企业带来未来经济利益，即可望给企业带来第四，能给企业带来未来经济利益，即可望给企业带来现金

5、流入；现金流入； 资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素第五，可以是实物的，也可以是无形的；第五，可以是实物的，也可以是无形的； 特特 点点第六，包括财产、债权、其他权利；第六，包括财产、债权、其他权利；第七，必须能以货币计量；第七，必须能以货币计量； 资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素分分 类类流动资产流动资产非流动资产非流动资产现金、银行存款、应收帐款、预付帐款、现金、银行存款、应收帐款、预付帐款、存货、待摊费用、交易性金融资产存货、待摊费用、交易性金融资产 持有至到期投资、长期股权投资、投

6、资持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉性房地产、固定资产、无形资产、商誉 在在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业年的一个营业周期之内变现或耗用的资产。周期之内变现或耗用的资产。在在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营年的一个营业周期以上变现或耗用业周期以上变现或耗用的资产。的资产。18192021指过去的交易或事项形成现时义务，履指过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收

7、入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素第一，第一，是企业过去的交易或事项所形成的一种后果；是企业过去的交易或事项所形成的一种后果；特特 点点第二，负债是一项经济责任，或者说是一项义务；第二，负债是一项经济责任，或者说是一项义务；第三，企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿；第三，企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿；第四，清偿负债会导致未来经济利益的流出；第四，清偿负债会导致未来经济利益的流出；资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素分分 类类流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款、应付帐款、应付职工薪酬、短期借款、应付帐款、应付职工薪酬

8、、应交税费、预提费用应交税费、预提费用 长期借款、长期应付款、应付债券长期借款、长期应付款、应付债券 在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业周期年的营业周期之内偿还的债务。之内偿还的债务。在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业周期年的营业周期之外偿还的债务。之外偿还的债务。2526资产资产负债负债收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素指所有者在企业资产中享有的经济利益，指所有者在企业资产中享有的经济利益，即企业投资人对企业净资产的要求权。即企业投资人对企业净资产的要求权。其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益所有者权益资产资产负债负债收入收入费用费

9、用利润利润企业会计要素企业会计要素所有者权益所有者权益第一，由原始投入和利润积累构成；第一，由原始投入和利润积累构成；释释 义义第二，发生亏损，会导致所有者权益减少；第二，发生亏损，会导致所有者权益减少；第四，所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应第四，所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系；关系；第三，实现利润，会导致所有者权益增加；第三，实现利润，会导致所有者权益增加；资产资产负债负债收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素所有者权益所有者权益第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还；要偿还；特特 点

10、点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者；有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者；第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能不参与利润分配；则能不参与利润分配；资产资产负债负债收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素所有者权益所有者权益资产资产负债负债收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素所有者权益所有者权益 分分 类类资本资本留存收益留存收益所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配

11、利润未分配利润3233五粮液资产负债表五粮液资产负债表 四川新希望资产负债表四川新希望资产负债表 【例【例1 1】对比两家公司的所有者权益的结构（对比两家公司的所有者权益的结构（2001.12.21)2001.12.21)34【例【例2 2】分析分析A A公司的所有者权益构成情况。公司的所有者权益构成情况。A A公司公司20012001年注册资本年注册资本7070万元，借入资金万元，借入资金3030万元。万元。净资产资产负债净资产资产负债10010030307070万万即，所有者权益就是原始投资即，所有者权益就是原始投资7070万。万。35由于经营状况较好，年末，资产总额达到由于经营状况较好，

12、年末，资产总额达到120120万。万。债务没有增减。债务没有增减。 净资产净资产12012030309090万万 其构成：原始投资其构成：原始投资 7070万，新增积累万，新增积累2020万。万。进一步分析净资产：进一步分析净资产： 2020万的利润按财务制度的规定，应分配：万的利润按财务制度的规定，应分配： 交纳交纳2525的所得税，的所得税，5 5万；万； 按税后利润的按税后利润的1010提取盈余公积，为提取盈余公积，为1.51.5万；万； 按一定比例向投资者分配，按一定比例向投资者分配，5 5万；万； 剩余的未分配利润，为剩余的未分配利润，为8.58.5万。万。 因为交纳所得税和分给投资

13、人利润因为交纳所得税和分给投资人利润, , 资产总额为资产总额为:120-5-5=110 :120-5-5=110 万万 净资产净资产110110303080 80 万万 ， 其中，实收资本其中，实收资本7070万，盈余公积万，盈余公积1.51.5万，未分配利润万，未分配利润8.58.5万。万。指企业在销售商品、提供劳务及让渡资指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入不包括为第三方或客户代收的款项。如，代收的增值税。如，代收的增值税。资产资产负债负债 所有者权益所有者权

14、益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；的交易或事项中产生的；特特 点点 第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；业负债的减少，或者二者兼而有之；第三，收入将引起所有者权益的增加；第三，收入将引起所有者权益的增加；第四，收入增加不一定有资金的流入；第四，收入增加不一定有资金的流入； 资产资

15、产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素分分 类类营业收入（狭义）营业收入（狭义）补贴收入补贴收入广义收入广义收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入394041指企业为销售商品、提供劳务等日常活指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。动中所发生的经济利益的流出。资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发第一

16、，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；的交易或事项中产生的；特特 点点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之；业负债的增加，或者二者兼而有之；第三，费用将引起所有者权益的减少；第三，费用将引起所有者权益的减少；第四，费用的发生不一定会导致资金的流出；第四，费用的发生不一定会导致资金的流出；资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素分分 类类营业成本营业成本期间费用期间费用狭义的费用狭义的费用主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用

17、其他业务成本其他业务成本财务费用财务费用销售费用销售费用4546资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润企业会计要素企业会计要素费用确认的原则费用确认的原则 划分收益性支出和资本性支出的原则划分收益性支出和资本性支出的原则配比原则配比原则划分收益性支出和资本性支出的原则划分收益性支出和资本性支出的原则4920022002年年 20032003年年 20042004年年用银行存款用银行存款20002000元支付元支付20032003年的水年的水电费。电费。用银行存款用银行存款5000050000元购入机元购入机器设备一台，使器设备一台，使用年限为用年限为5 5年。年。当期损

18、益当期损益确认为固确认为固定资产定资产50配比原则配比原则资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用企业会计要素企业会计要素指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润资产资产负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用企业会计要素企业会计要素利润利润第一，企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果；第一，企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果；特特 点点第二，与收入费用有直接关系；第二，与收入费用有直接关系；第三，未分配前属于所有者权益，为投资者所有。第三，未分配前属于所有者权益，为投资者所有。会计要素会计要素资产资产权益权益收入收入费用费用

19、利润利润流动资产流动资产非流动资产非流动资产负债负债所有者权益所有者权益流动负债流动负债非流动负债非流动负债实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用营业利润营业利润净利润净利润利润总额利润总额5455资产资产权益权益负负 债债所有者权益所有者权益资产资产权益权益负负 债债所有者权益所有者权益57从表看出，企业的资产总额为从表看出，企业的资产总额为319 200319 200元，所有者权益元，所有者权益总额为总额为268 00

20、0268 000元，负债总额为元，负债总额为51 20051 200元，权益总计为元，权益总计为319 200319 200元，资产总额与权益总额相等。元，资产总额与权益总额相等。58资产资产负负 债债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 凡是收入都能使资产增加或负债减凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。少，同时，所有者权益也相应增加。 凡是费用，都能使资产减少或负债凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。增加，同时，所有者权益也相应减少。经营经营成果成果等式等式资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产负债负

21、债所有者权益所有者权益利润利润负债负债所有者权益所有者权益资产资产费用费用收入收入60负债负债所有者权益所有者权益资产资产费用费用收入收入会计会计综合综合等式等式资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润期末结账利润分配后，会计期末结账利润分配后，会计等式又恢复到基本形式等式又恢复到基本形式资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依

22、据，也等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式（会计恒等式）基本会计等式（会计恒等式）636465666768举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响光大公司光大公司200 000200 000元开设一家益民服务中心，专元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于门从事各种便民服务。该中心于20042004年年1212月月1 1日成日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例

23、举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务1 1：服务中心服务中心20042004年年1212月月1 1日获得光大公司日获得光大公司 200 000200 000元。当即存入该中心的开户银行。元。当即存入该中心的开户银行。资产资产负债负债所有者权益所有者权益银行存款银行存款+200 000+200 000实收资本实收资本+200 000+200 000举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务2 2：20042004年年1212月月3 3日服务中心以银行存款购买修日服务中心以银行存款购买修配材料一批配材料一批10 00010 00

24、0元。元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益 -10 000 -10 000实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料 +10 000 +10 000银行存款银行存款+200 000+200 000举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务3 3：20042004年年1212月月8 8日，服务中心公司借入短期流日，服务中心公司借入短期流动资金借款动资金借款100 000100 000元。元。+100 000+100 000实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+190 000

25、+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务4 4：20042004年年1212月月1010日，服务中心向大海公司购日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值进修配材料一批，价值20 00020 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000应付账款应付账款+20 000+20 000

26、+20 000+20 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务5 5：20042004年年1212月月1515日，服务中心以银行存款日，服务中心以银行存款 8 0008 000元偿还元偿还1212月月1010日所欠大海公司部分货款。日所欠大海公司部分货款。实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000-8 000-8 000应付账款应付账款+20 000+20 000-8 000-

27、8 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务6 6：20042004年年1212月月2525日，服务中心开出票据一张日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定交给大海公司，约定3 3个月后归还所欠其余个月后归还所欠其余12 00012 000元货款，并一并支付利息。元货款，并一并支付利息。实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000-12 000应付账款应付账款+1

28、2 000+12 000应付票据应付票据+12 000+12 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务7 7：20042004年年1212月月2727日，光大公司代服务中心偿日，光大公司代服务中心偿还还80 00080 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。的投资，有关手续已办妥。实收资本实收资本+200 000+200 000原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100

29、 000-80 000-80 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000+80 000+80 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务8 8：20042004年年1212月月2828日，光大公司委托服务中心日，光大公司委托服务中心代还一笔代还一笔20 00020 000元货款，以此作为对服务中心投资元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。实收资本实收资本+280 000+280 000原材料原材料+30 000+

30、30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000+20 000+20 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务9 9：20042004年年1212月月2929日，在办理有关手续后，光日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资大公司从服务中心抽回投资20 00020 000元，服务中心以元，服务中心以银行存款支付。银行存款支付。实收资本实收资本+260 000+2

31、60 000原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000-20 000-20 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务业务1010：20042004年年1212月月3030日，光大公司将其对服务中日，光大公司将其对服务中心投资心投资60 00060 000元，转让给东方公司，有关手续已办元，转让给东方公司，有关手续已

32、办妥。妥。实收资本实收资本+240 000+240 000原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+60 000+60 000-60 000-60 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益结结 论论（1 1）任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动的数额相等。有时是一增一减，有时同增同减。

33、的数额相等。有时是一增一减，有时同增同减。 （2）任何业务的发生都不会破坏资产与权益的平任何业务的发生都不会破坏资产与权益的平衡关系，即不会影响会计方程式衡关系，即不会影响会计方程式 “”。这一恒等关系是会计上设置账户、。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。复式记账及编制资产负债表的理论依据。结结 论论（3 3）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：但归结起来不外乎四种类型：资金进入企业资金进入企业资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额增加。如业务如业务1,3,41,3,4资金退出企业资金退出企业资产

34、和权益同时等额减少。资产和权益同时等额减少。如业务如业务5,95,9资金周转运用资金周转运用资产内部有关项目有增有减。资产内部有关项目有增有减。如业务如业务2 2资金来源变化资金来源变化权益内部有关项目有增有减。权益内部有关项目有增有减。如业务如业务6,7,8,106,7,8,10结结 论论（4 4）在以上四种类型中，第在以上四种类型中，第、种类型只影种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变，第产和权益的总额保持不变，第、种类型将使种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏企业的资产和权益总额发生增减变化，但

35、不破坏其平衡关系。其平衡关系。结 论资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债+ +- -+ +- -所有者权益所有者权益结结 论论（5 5）在会计实务中，上述四种类型可以进一步在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。分解为九种形式。结结 论论资产资产负债负债所有者权益所有者权益权益权益= =经济业务的发生对会计等式的影响经济业务的发生对会计等式的影响资产资产= =+ +增加增加减少减少增加增加减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加减少减少增加增加减少减少业务业务2 26 610108 87 7 增加增加增加增加增加增加增加增加3 3、4

36、4增加增加增加增加1 1减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少5 59 986会计对象会计对象会计要素会计要素科学分类科学分类具体化具体化会计科目会计科目为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为。87设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债

37、权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。务情况、经营成果和现金流量。设置会计科目的意义设置会计科目的意义 88设置会计科目的原则设置会计科目的原则 不允许遗漏或交叉重复；不允许遗漏或交叉重复；既要考虑对内，对外提供会计信息的需要，又既要考虑对内，对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要；要考虑节约及会计工作的需要； 会计科目的名称应该统一、规范、通俗易懂；会计科目的名称应该统一、规范、通俗易懂；E E E 1会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目流动资产非流动资产会计

38、科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目 流动负债非流动负债会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目生产成本制造费用劳务成本会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目

39、 成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务成本投资收益营业外收入营业外支出会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 共同类科目共同类科目 衍生工具被套期工具套期工具会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 共同类科目共同类科目 总分类科目总分类科目 明细分类科

40、目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目 按隶属关系按隶属关系96燃料燃料原料原料辅助材料辅助材料甲材料甲材料乙材料乙材料【例1】原材料原材料一级科目一级科目总账科目总账科目丙材料丙材料二级科目二级科目子目子目三级科目三级科目明细科目明细科目97美元存款美元存款人民币存款人民币存款港币存款港币存款工商银行工商银行中国银行中国银行【例2】银行存款银行存款一级科目一级科目总账科目总账科目建设银行建设银行二级科目二级科目子目子目三级科目三级科目明细科目明细科目98建筑物建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具刨床刨床铣床铣床【例3】固定资产固定资产一级科目一级科目总账科目总账科目冲床冲床二级科目

41、二级科目子目子目三级科目三级科目明细科目明细科目99总分类科目与明细分类科目的区别总分类科目与明细分类科目的区别 100根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。101102账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目会计科目记录经济业务记录经济业务确认的日期确认的日期103账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来说明登记账户的来源、依据，为以后源、依据，为以后查账提供便利查账提供便利104账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏

42、式会计账户基本格式用以概括说明用以概括说明所记录经济业所记录经济业务的内容。务的内容。105账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经用以填写经济业务引起济业务引起会计要素增会计要素增加、减少及加、减少及变动的结果。变动的结果。1062 2）账户可提供的四个核算指标）账户可提供的四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：上述四个核算指标间的关系是：=+-107108账户名称账户名称借方借方（会计科目）（会计科目）贷方贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。1

43、09账户名称账户名称借方借方（会计科目）（会计科目）贷方贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。110账户名称账户名称 借方借方（会计科目）（会计科目）贷方贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。111账户名称账户名称 借方借方（会计科目）（会计科目）贷方贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。112借借 原材料原材料 贷贷 总总 账账会计科目

44、：原材料会计科目：原材料期初余额期初余额 30 00030 000（1 1） 10 00010 000（2 2） 5 0005 000（3 3） 40 00040 000（4 4） 30 00030 000本期减少发生额本期减少发生额 35 00035 000本期增加发生额本期增加发生额 50 00050 00045000= 30000 + 50000 - 3500045000= 30000 + 50000 - 35000期末余额期末余额 45 00045 000113账户的分类账户的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成

45、本类账户成本类账户损益类账户损益类账户共同类账户共同类账户总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户按隶属关系按隶属关系115116117118119联系联系会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；二者反映的是同一内容，都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容；120区别区别 科目只是一个概念、名称，它只能表明某项经济内容，不能连续反映经济业务的增减变化及结存情况；账户既是一个概念，又是实体工具；账户除了名称外，还具有一定的结构和格式， 可以连续、系统的记录经济业务的增减变化及结果。121记账方法记账方法是以会计凭证为依据，按照一定的是以会计凭证为依据，按照一定的原理，运用一定的记账

46、符号和记账规则，在原理，运用一定的记账符号和记账规则，在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。本方法。1 1、记账方法的种类、记账方法的种类单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务一般只在对发生的每笔经济业务一般只在一个账户中进行登记的方法。一个账户中进行登记的方法。通常只登记货币资金收支、往来通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。资产的收付内容。单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个

47、以上的账金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记户中相互联系地进行登记的一种记账方法。账方法。125126单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法优点优点: :手续简便、方法灵活手续简便、方法灵活缺点缺点: :各个账户之间不存在直接的联系，没各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。记录的正确性和完整性。应用者应用者: :农村专业户和城市个体户农村专业户和城市个体户单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法根据账户记录的结

48、果，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。以检查账户记录的正确性。特点特点:单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法分类分类:收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法以借和贷作为记帐符号以借和贷作为记帐符号以增和减作为记帐符号以增和减作为记帐符号以收和付作为记帐符号以收和付作为记帐符号13

49、0借贷记账法的由来借贷记账法的由来借贷记账法概述借贷记账法概述借贷记账法概述借贷记账法概述借贷记账法概述借贷记账法概述135资资 产产 负负 债债 表表资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益资产类账户资产类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本期发生额本期发生额 XXXXXX资资 产产 负负 债债 表表资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益资产类账户资产类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户期初余额期初余额XXXXXXXXXX

50、XX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX减少数减少数期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加数增加数本期发生额本期发生额 XXXXXX 本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本本 年年 利利 润润减少数（本年净支出转入数）减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户费用账户收入账户收入账户XXXXXX减少数减少数XXXXXX增加数增加数本期发生额本期发生额 XXXXXX 本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXXX

51、XXXXX净收入结转净收入结转 XXXXXX本本 年年 利利 润润减少数（本年净支出转入数）减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户费用账户收入账户收入账户XXXXXX减少数减少数净收入结转净收入结转 XXXXXXXXXXXX增加数增加数本期发生额本期发生额 XXXXXX 本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期发生额本期发生额 XXXXXX本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX净支出结转净支出结转收入账户和费用账户期末结转后一般收入账户和费用账户期末结转后一般140成本

52、类账户成本类账户期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期发生额本期发生额 XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本期发生额本期发生额 XXXXXX账户的具体结构账户的具体结构 期初余额期初余额 XXXXXXXXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期发生额本期发生额XXXXXXXXXX期末余额期末余额本期发生额本期发生额XXXXXXXXXX减少数减少数期初余额期初余额 XXXXXXXXXXXX增加数增加数本期发生额本期发生额XXXX本期发生额本期发生额XXXXXXXXXX期末余额期末余额143负债负债所有者权益所有者权益资产资产费用费用收入收入

53、144 举例举例光大公司光大公司200 000200 000元开设一家益民服务中心，专元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于门从事各种便民服务。该中心于20042004年年1212月月1 1日成日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例举例业务业务1 1：服务中心服务中心20042004年年1212月月1 1日获得光大公司日获得光大公司 200 000200 000元。当即存入该中心的开户银行。元。当即存入该中心的开户银行。银行存款银行存款实收资本实收资本(1)200 000(1)200 000(1)200 000(1)200 000举例举

54、例业务业务2 2：20042004年年1212月月3 3日服务中心以银行存款购买修日服务中心以银行存款购买修配材料一批配材料一批10 00010 000元。元。原材料原材料银行存款银行存款(2)10 000(2)10 000(2)10 000(2)10 000举例举例业务业务3 3：20042004年年1212月月8 8日，服务中心公司借入短期流日，服务中心公司借入短期流动资金借款动资金借款100 000100 000元。元。银行存款银行存款短期借款短期借款(3)100 000(3)100 000(3)100 000(3)100 000举例举例业务业务4 4：20042004年年1212月月1

55、010日，服务中心向大海公司购日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值进修配材料一批，价值20 00020 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。原材料原材料应付账款应付账款(4)20 000(4)20 000(4)20 000(4)20 000举例举例业务业务5 5：20042004年年1212月月1515日，服务中心以银行存款日，服务中心以银行存款 8 0008 000元偿还元偿还1212月月1010日所欠大海公司部分货款。日所欠大海公司部分货款。应付账款应付账款银行存款银行存款(5)8 000(5)8 000(5)8 000(5)8 000举例举例业务业务6 6：20042004

56、年年1212月月2525日，服务中心开出票据一张日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定交给大海公司，约定3 3个月后归还所欠其余个月后归还所欠其余12 00012 000元货款，并一并支付利息。元货款，并一并支付利息。应付账款应付账款应付票据应付票据(6)12 000(6)12 000(6)12 000(6)12 000举例举例业务业务7 7：20042004年年1212月月2727日，光大公司代服务中心偿日，光大公司代服务中心偿还还80 00080 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。的投资，有关手续已办妥。短期借款短期借

57、款 实收资本实收资本(7)80 000(7)80 000(7)80 000(7)80 000举例举例业务业务8 8：20042004年年1212月月2828日，光大公司委托服务中心日，光大公司委托服务中心代还一笔代还一笔20 00020 000元货款，以此作为对服务中心投资元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。实收资本实收资本应付账款应付账款(8)20 000(8)20 000(8)20 000(8)20 000举例举例业务业务9 9：20042004年年1212月月2929日，在办理有关手续后，光日，在办理有关手续后

58、，光大公司从服务中心抽回投资大公司从服务中心抽回投资20 00020 000元，服务中心以元，服务中心以银行存款支付。银行存款支付。实收资本实收资本银行存款银行存款(9)20 000(9)20 000(9)20 000(9)20 000举例举例业务业务1010：20042004年年1212月月3030日，光大公司将其对服务中日，光大公司将其对服务中心投资心投资60 00060 000元，转让给东方公司，有关手续已办元，转让给东方公司，有关手续已办妥。妥。实收资本光大公司实收资本光大公司实收资本实收资本东方公司东方公司(10)60 000(10)60 000(10)60 000(10)60 00

59、0举例举例业务业务1111：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 6003 600元，员工工资元，员工工资11 20011 200元，水电费元，水电费740740元以及其元以及其他杂项费用他杂项费用460460元，共计元，共计16 00016 000元，耗用维修材料元，耗用维修材料14 00014 000元。元。营业费用营业费用银行存款银行存款(11)30 000(11)30 000(11)16 000(11)16 000原材料原材料(11)14 000(11)14 000举例举例业务业务1212：本月份服务中心收入本月份服务中心收入40 00040 00

60、0元，收到现金元，收到现金28 00028 000元，已存入银行，余款尚未收到。元，已存入银行，余款尚未收到。银行存款银行存款应收账款应收账款 (12)28 000(12)28 000(12)12 000(12)12 000营业收入营业收入(12)40 000(12)40 000158159资料：某企业资料：某企业20032003年年3 3月月1 1日日“库存现金库存现金”帐户余额帐户余额30003000元，元，“银行存款银行存款”帐户余额帐户余额257000257000元，元，“应收应收帐款帐款” 余额余额300000300000元，元，“原材料原材料”帐户余额帐户余额400000,“400