管理精品投资-企业获利的途径( 44)

1、编辑课件投投 资资w 企业获利 的 途径有二:一是通过自身 的 生产经营活动;二是通过对外投资活动.w 投资有广义和狭义之分:广义 的 投资包括权益性投资、债权性投资、固定资产投资、期货期权投资等。狭义 的 投资一般仅包括权益性投资和债权性投资。编辑课件第一节 投资概述一、投资 的 概念 1、概念：投资是指“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他经济利益，而将资产让渡给其他单位所获得 的 另一项资产”。 2、特点： （1）投资 的 形成过程：资产形态上 的 转换 （2）为企业带来间接 的 经济利益 （3）某些投资，如在证券市场上进行短期性质 的 股票或债券 的 买卖，是通过买卖差价来获取利益

2、的 （4）投资具有一定 的 风险性。编辑课件二、投资 的 分类投资按投资对象分类权益性投资债权性投资混合性投资按投资对象 的 变现能力分类易于变现 的 投资不易于变现 的 投资按投资目 的 （管理当局 的 意图）分类短期投资长期投资编辑课件二、投资 的 分类w 对投资进行适当分类，是确定其会计核算方法及如何在会计报表中列示 的 前提。（一）按投资目 的 不同，投资可分为短期投资和长期投资。 1、短期投资： （1）定义定义：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 的 投资。 （2）目目 的的 ：利用暂时闲置 的 资金,以获取最大 的 利益。 （3）条件条件： 能够在公开市场交易并且有明确 的 市

3、价； 持有投资作为剩余资金 的 暂时存放形式，并保持其流动性和获利性。 特别说明特别说明：短期投资与长期投资 的 划分标准是投资目 的 ，而不是持有时间 的 长短。编辑课件2、长期投资（1）定义： 长期投资是指持有时间超过一年，不能随时变现或不准备随时变现 的 投资。（2）目 的 ：影响控制被投资单位，或为了积累整笔资金，以满足特定用途对资金 的 需要。（3）分类： 长期投资按其性质不同，可分为长期股权投资和长期债权投资。债权性投资股权性投资混合性投资编辑课件（三）按投资形式 的 不同投资可分为股票投资、债券投资和其他投资w 股票投资w 债券投资w 其他投资其他股权投资其他债权投资编辑课件第二

4、节第二节 短短 期期 投投 资资本节主要问题:w 短期投资 的 概念 、特点和分类w 短期投资 的 取得w 短期投资持有期间收益 的 确认w 短期投资 的 期末计价w 短期投资 的 处置编辑课件一、短期投资 的 概念 、特点和分类概念：短期投资是指能够随时变现并且持有期间不准备超过一年 的 投资特点： （1）投资 的 目的是为了利用生产经营过程中暂时闲置资金获得一定 的 收益 （2） 预期持有期限不超过一年或一个营业周期（3）具有很强 的 变现能力编辑课件3 短期投资 的 条件：（1）能够在公开 的 市场交易并且有明确 的 市场标价（2）投资 的 目 的 是作为剩余资金 的 存放形式，并保持其

5、流动性和获利性4 短期投资 的 分类：（1）短期股权投资（2）短期债权投资（3）其他短期投资二 短期投资 的 核算账户1、“ 短期投资”账户2 、“投资收益”账户编辑课件3 、“短期投资跌价准备”账户 4 、“应收股利”账户 5、“应收利息”账户三 短期投资 的 取得1 、投资在取得时，应按实际成本入账 实际成本=买价+手续费+佣金+税金2 、不构成成本 的 有：（1）被投资单位已宣告但尚未领取 的 现金股利（2）已到付息期但尚未领取 的 债券利息编辑课件3 账务处理：w 借 短期投资w 应收股利/应收利息w 贷：其他货币资金-存出投资款4 说明：（1）已存入证券公司但尚未进行短期投资 的 资

6、金先作为“其他货币资金-存出投资款”处理（2）短期投资不单独核算溢折价（3）除购买方式外，还有两种获得短期投资 的 方式：债务重组和非货币性交易。短期投资持有期间收益 的 确认短期投资持有期间所获得 的 任何股利和利息均不确认为投资收益，而作为投资成本 的 收回。编辑课件1、收回在购买时已宣告 的 股利和利息：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 2、收到短期投资持有期间新宣告 的 股利和利息： 借：银行存款 贷：短期投资 3 若被投资单位发放股票股利则不作会计分录，但在除权日发放 的 股票在备查簿中予以登记，并重新计算发放股票股利后 的 每股单位成本。五 短期投资 的 期末计价1、按成本与市

7、价孰低法进行处理编辑课件2 账务处理：（1）若市价低于成本： 借： 投资收益 贷： 短期投资跌价准备（2）若已计提 的 短期投资市价回升则做相反 的 分录： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益3 短期投资跌价准备 的 计提方法：（1）按单项计提（2）按类别计提（3）按总体计提短期投资处置时同时结转不同时结转，期末予以调整注；上市公司向关联方出售股票债券时应同时结转编辑课件六 短期投资 的 处置1 投资 的 划转： 借：长期股权投资 （按成本与市价孰低） （2） 短期投资跌价准备 （3） 投资收益- 投资划转损失 （1）-（2）-（3） 贷：短期投资 （1）短期投资 的 出售： 借： 其他货币资

8、金存出投资款 短期投资跌价准备（是否结转，视计提方法） 贷：短期投资 投资收益 （应收股利/应收利息 ）编辑课件核算内容短期投资取得时借 短期投资 应收股利/应收利息 贷：其他货币资金收到现金股利和利息属于取得时价款中包含的借：银行存款 贷：应收股利/应收利息属于新宣告的借：银行存款 贷：短期投资期末计价借： 投资收益 贷： 短期投资跌价准备短期投资的出售借： 银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益 （应收股利/应收利息 ）小结：短期投资 的 核算编辑课件例：w 4月20日购入A公司股票10000股，买价为10.3元/股（含已宣告但尚未发放 的 股利为0.2元/股，股利 的 发放日

9、为5月21日），付佣金700元，4月30日出售其中3000股，售价为11.9元/股，另付佣金400元。12月31日，股票 的 市价为9.6元/股，第二年 的 3月20日又收到企业宣布发放 的 股利0.1元/股，第二年 的 5月27日出售剩余 的 股票，售价为10.9元/股，另付佣金等600元。w 要求做相关 的 账务处理编辑课件账务处理如下：4月20日 借： 短期投资 101700 （每股成本为10.17元/股） 应收股利 2000 （10000*0.2） 贷：银行存款 103700 （10000*10.3+700）4月30日 借： 银行存款 35300 （3000*11.9-400） 贷：短

10、期投资 30510 （3000*10.17） 投资收益 4190 应收股利 600 （3000*0.2）5月1日 借： 银行存款 1400 贷：应收股利 1400 （7000*0.2）12月31日 跌价=（10.17-9.6）*7000=3990 借： 投资收益 3990 贷： 短期投资跌价准备 3990编辑课件3月20日 借： 银行存款 700 贷：短期投资 700 （7000*0.1） （每股成本为10.07元/股）5月27日 借： 银行存款 75700 （7000*10.9-600） 短期投资跌价准备 3990 贷：短期投资 70490 （7000*10.07） 投资收益 9200 计算

11、企业 的 净损益（1）企业 的 净损益 =3000*（11.9-10.17-0.2）-400 + 7000*（10.9-10.07）-600=9400（2）按现金流作：企业 的 净损益 =35300+1400+700+75700-103700=9400编辑课件第三节 长期股权投资一、长期股权投资 的 概念 长期股权投资是指企业意欲长期持有，投资期限有一年以上 的 各种股权性质 的 投资，包括购入 的 股票和其他股权投资。编辑课件二、长期股权投资 的 核算帐户（一）总账帐户 为了总括地核算和监督企业长期股权投资 的 增减变动和结存情况，企业应设置“长期股权投资”总帐帐户。（二）明细帐户 企业应按

12、被投资企业设置明细帐户，如果采用权益法核算长期股权投资，还应设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”四个三级帐户。编辑课件三、长期股权投资初始投资成本 的 确定 企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。取得股权投资 的 方式不同，投资成本也不同。具体来说，主要有：1.以现金购入长期股权投资，按实际支付 的 全部价款，包括买价及其相关 的 税金和手续费等。2.通过债务重组取得 的 长期股权投资，按应收债权 的 帐面价值加上应支付 的 相关税费，作为初始投资成本。编辑课件3.以非货币性交易等方式取得 的 长期股权投资，按换出资产 的 帐面价值加上应支付 的 相关税

13、费，作为初始投资成本。如果涉及补价 的 ，应按以下方法确定换入长期股权投资 的 初始投资成本：（1）收到补价 的 企业，按换出资产 的 帐面价值减去补价，加上应确认 的 收益（或减去应确认 的 损失）和应支付 的 相关税费，作为初始投资成本。（2）支付补价 的 企业，按换出资产 的 帐面价值加上应支付 的 相关税费和补价，作为初始投资成本。编辑课件四、长期股权投资核算 的 成本法（一）成本法及其适用范围 1、含义：所谓成本法，就是按投资成本计价核算 的 方法。 2、适用范围：在如下情形下长期股权投资应当采用成本核算法： （1）投资企业对投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。 条件：通常认为，

14、持股比例低于20% （2）被投资单位在严格 的 限制条件下经营，其向投资企业转移资金 的 能力受到限制。编辑课件（二）成本法 的 核算方法 长期股权投资采用成本法核算 的 一般程序如下： 1、初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资时 的 初始投资成本作为长期股权投资 的 帐面价值。 借：长期股权投资（初始投资成本或追回投资时 的 初始投资成本） 贷：银行存款编辑课件 2.被投资单位宣告分派 的 利润或现金股利，投资企业按应享有 的 部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认 的 投资收益，仅限于所获得 的 被投资企业在接受投资后产生 的 累积净利润 的 分配额，所获 的 利润或现金股利

15、超过上述数额 的 部分，作为投资成本 的 收回，冲减投资 的 帐面价值。 被投资企业不分利润，投资企业不作会计处理。编辑课件（）投资年度和次年 的 利润或现金股利 的 处理。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位所实现 的 净利润，应当分别计算确认投资前和投资后属于应当确认投资收益和冲减投资成本 的 金额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现净利润情况 的 ，则需估计。 C=被投资企业投资后 的 净损益持股比例 =（P R ）持股时间系数HM RC 若H0，则冲减；若H0，则不冲减，投资收益即为当年按投资比例享有 的 利润。编辑课件（）投资年度以后 的 利润或现金股利 的 处理。注

16、意事项： M与P 的 大小； 年度中间分派利润； 已冲成本 的 弥补； 当期未分配利润。hrmchrpmh111)(编辑课件五、长期股权投资核算 的 权益法（一）权益法及其适用范围1、定义：权益法是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额 的 变动对投资 的 帐面价值进行调整 的 方法。 2、适用范围： 投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。编辑课件（二）权益法 的 核算方法在权益法下，长期股权投资 的 帐面价值反映 的 是投资企业在被投资企业所有者权益中所享有 的 份额，投资企业要根据被投资单位所有者权益 的 变动相应调整长期

17、股权投资 的 帐面价值，为反映不同原因引起 的 影响长期股权投资帐面价值 的 增减变动情况，采用权益法核算 的 企业，应在“长期股权投资”帐户下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资差额”、“股权投资准备”等明细帐户。编辑课件1、企业取得长期股权投资时 的 会计处理企业取得长期股权投资时，应按投资成本入账，增加长期股权投资 的 入账价值。 借：长期股权投资 货：银行存款如果投资成本与应享有 的 被投资单位所有者权益份额有差额，则应通过明细账户“股权投资差额”进行调整。编辑课件股权投资差额 的 计算w 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益总额投资持股比例w 新 的 投资

18、成本=初始投资成本股权投资差额w 对股权投资差额 的 处理：w 正数：计入“长期股权投资被单位（股权投资差额）”明细账 的 借方，并按一定期限摊销。w 负数：计入“资本公积（股权投资准备）” 的 货方编辑课件2、投资企业持股期间被投资单位实现净损益 的 处理被投资单位当年实现净利润被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位当年发生净亏损被投资企业盈利或亏损了，投资企业如何处理？编辑课件六、权益法与成本法 的 转换（一）权益法转换为成本法中止采用权益法 的 情况转换 的 会计处理（二）成本法转换为权益法中止采用成本法 的 情况转换 的 会计处理成本法权益法编辑课件七、股票股利 的 处理w 股票股

19、利是企业用增发股票代替现金派发给股东 的 股利。w 当作股利发放 的 股票，又称红股，俗称送股。编辑课件八、长期股权投资 的 处置 处置长期股权投资时，按所收到 的 处置收入与长期股权投资帐面价值和已确认但尚未收到股利 的 差额确认为当期投资损益。处置：出售、转让编辑课件第四节 长期债权投资一、长期债权投资 的 概念与账户设置 企业为取得长期债权所作 的 投资。 包括：长期债券投资：是指企业购入国家或其他单位发行 的 期限超过1年、企业意图长期持有 的 债券；其他长期债权投资：是指除了长期债券投资以外 的 债权投资，如企业将多余 的 资金委托银行向其他单位发放贷款而形成 的 债权性质 的 投资

20、。 积累整笔资金，或是为了获取较高 且稳定 的 利息收入。 “长期债权投资”。概念：目 的 ：账户：编辑课件二、长期债权投资取得 的 核算（一）长期债权投资取得成本 的 确定 取得时 的 投资成本是指取得长期债权投资时支付 的 全部价款，包括买价、税手续费等相关费用。 小：可一次 计入当期损益。 大：则要计 入到债券投资成本关于相关费用关于债券中包含 的 利息是否已到付息期编辑课件（二）长期债权投资取得时 的 帐务处理1.按面值购入长期债权 是指企业按照债券票面 标明 的 金额购入债券。2.溢价或折价购入债券长期债券投资溢折价可按以下公式计算：债权投资溢价或折价=（债券投资成本包括在投资成本中

21、 的 相关费用未到付息期 的 应计利息）债券面值编辑课件(三)长期债券投资利息 的 核算 1、按面值购入债券，应计利息 的 处理 （1）一次还本付息债券： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 贷：投资收益债券投资收益 （2）分次付息： 借：应收利息 贷：投资收益债券投资收益 编辑课件2、溢、折价购入债券，应计利息 的 处理w 溢价与折价产生 的 原因：市场利率与票面利率不一致。w 溢价与折价 的 实质：是对利息 的 一种调整。w 债券 的 溢、折价应在持有期间内摊销完毕。w 摊销方法有平均法、实际利率法两种。编辑课件三、委托贷款核算w 1、单独设置“委托贷款”账户进行核算。w 2、下设三个明

22、细账户：本金、利息、减值准备。w 注意：减值准备只是一个明细账户，这一点与其他投资不同。w 3、列报方法：并入短期投资或长期投资项目中。编辑课件第四节 长期投资减值w 一、长期投资减值 的 判断标准w （一）制度要求：期末应逐项检查，比较 1、可收回金额： 2、投资账面价值： 当前者低于后者时，计提长期投资减值准备编辑课件w （二）判断标准：w 1、有市价 的 长期投资 P101，5条w 2、无市价 的 长期投资 P102，4条编辑课件二、减值准备 的 会计处理w 按单项投资计算确定。w 计提 的 减值准备，直接计入当期损益。w 已确认损失 的 长期投资 的 价值又得以恢复，应在原已确认损失

23、的 范围内转回。w 核算账户：长期投资减值准备。编辑课件肚松衯宸腓 聄p uq訕N悻胊?C蟖红: 鬎亪耉覥)tr鞻桤 x8 ?GHl餋 Z 塡?朾 ?$ T 滥朜? 7= X GN颂 獑B:瀯嶮箤? l仠羱 鳵nnC 间戁,vH灤?y c罦噾匪m?蔼?LK箋? ? m-勿fS?A?傏 W? ?.吨嵨 脨sK樠?挼Qq躹c 鎾?x?脡R 趢o 5?X;?袸 ?鉽A7X?懱挂R州蠮V莐 蠻?致O尠顖 軄梯檠揖箷Q籲? 9 L?衉招#跙昷綥? I,?WtP麢貆?觮?l駷躏坊 =eh8?|桴牛 z忊 &4 rPcd1?灠?#KZ窕犕-v s ?s1 O瞮遅GS?Pj栩- 靝巙;I潖&?

24、O摒?炅r凧_ 鈵?2貊赫q? ?嚔5+?|挍j5Gx%(T錁鳯衅?3鳦;壎l軙 浗?鎝/; Y醺?塝T榣5轂 熵 ?2 B鎼昢rh癤,脷j篍3轎;?炚訰剕.F 8褭懩 ?s介?c%遰WpDZi? C蓒*y,? 挿? !v?qg?擋留埾j熗?臚v?U境?蓰酑蛦?磍綒,%?y泇| 1 辈?栯补毤=栒)毯鈭犅 Ps? 伴 J?=?羉o4竼?责 Y? 辟?讗弡.BH ?偭S搞M哴BO曘A|zT忡e ? 豠 ?蝸?u P .?p髀?Y餗T夑RI喩俎P磻恞鐢奿 Bs:硱MU潀篌v72淙 孥昂s.%烷yO 鐞捸霮W?T1 0h嫀嗧倂 渾謸 纮鳀+x 挎SN櫿 #? Aa旳?獕?w, S?缬払饦?M3J?)珬韧nAA畆gO樃*JXW 挴b?