中小学校会计制度

1、中中 小小 学学 校校 会会 计计 制制 度度（2014 年1 月1 日起施行）制定依据（1）中华人民共和国会计法（2）事业单位会计准则 -自2013年1月1日起施行（3）中小学校财务制度 -自2013年1月1日起施行制度适用范围v 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的：普通中小学校中等职业学校特殊教育学校工读教育学校成人中学和成人初等学校v 其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行 会计基础：中小学校会计核算一般采用，但部分经济业务或者事项的核算应当按照制度的规定采用。 会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出。会计要素的具体内容-资产资产资产类具体内容：、固定资产、在建工程

2、、无形资产和对外投资等。会计科目的设置：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）、应收账款、其他应收款、存 货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、待处置资产损溢。资产理解：流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。资产理解：在建工程是指已经发生必要支出，但的建设工程。无形资产是指中小学校持有的没有没有实物形态实物形态的可辨认可辨认，包括专利权、商标权、著作权、土地

3、使用权、非专利技术等。资产的管理与核算中小学校应当建立健全及各种存款的内部管理制度。对项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定程序批准后核销。对应当进行定期或者不定期清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理。“待处置资产损溢待处置资产损溢”账户的使用坏账的确认与核销逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销，按规定报经批准后予以核销（“其他支出”与“待处置资产损溢”）。核销的应收预付账款应在“备查簿”中保留登记。短期投资和长期投资属于非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。中小学校应

4、当严格控制。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。国家另有规定的除外。中小学校的固定资产中小学校的固定资产：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动

5、植物。中小学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。 固定资产（其他资产）的计量： 固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 接受捐赠、无偿调入等原因增加的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 以上价格均无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。由此发生的税费计入“其他支出”。 会计要素具体内容-负债负债负债类具体内容：中小学校的负债包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、代管款项等。会计科目的设置：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款

6、、其他应付款、长期借款、长期应付款、代管款项。负债的理解：借入款项借入款项是指非义务教育阶段学校经批准从银行等金融机构借入的短期或者长期借款。中小学校的借入款项只适用中小学校非义务教育阶段，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以适用，但仅能适用于非义务教育业务应付及预收款项应付及预收款项包括应付票据、应付账款以及其他应付款和预收账款等。负债的理解：长期应付款长期应付款核算中小学校发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等）。代管款项代管款项是指中小学接受委托代为管理的各类款项，包括为提

7、供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。代管款项的主要账务处理 代收各类代管款项，按照实际收到的金额借：库存现金、银行存款（等） 贷：代管款项 支付或退回代管款项，按照实际支付的金额借：代管款项 贷：库存现金、银行存款（等）v 代管款项期末为贷方余额，反映学校各类代管款项尚未支付的余额。会计要素具体内容-净资产 事业基金 非流动资产基金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 专用基金-修购基金、职工福利基金、 奖助学基金、其他专用基金 财政补助结转-基本支出结转、项目支出结转 财政补助结余 非财政补助结转 事业结余、经营结余 非财政补助结余分配

8、关于专用基金修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，只限于非义务教育阶段所提取使用；职工福利基金，按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金；奖助学基金，即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。中小学校收入（财务制度规定）（一）财政补助收入，即中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款。（二）事业收入，即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入。其中：按照国家规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨

9、给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。（三）上级补助上级补助收入，即中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（四）附属单位上缴附属单位上缴收入，即中小学校附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（五）经营收入，即非义务教育阶段学校在教育教学及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动取得的收入（六）其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。收入类会计科目设置（1）公共财政预算拨款（2）政府性基金预算拨款（3）事业收入（4）上级补助收入（5）附属单位上缴收入（6）经营收入【非义务教育阶段使用】（7）其他收入收入的理解:v 公共

10、财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。明细设户：设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；v 政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。明细设户同上。中小学校支出（财务制度规定）(一)事业支出，即中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指中小学校为了保障其正常运转、完成教育教学和其他日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的

11、支出。（二） 经营支出，即非义务教育阶段学校中小学校在教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（三）对附属单位补助支出，即非义务教育阶段学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。（四）上缴上级支出，即中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。（五）其他支出，即除上述规定范围以外的各项支出。包括利息支出、捐赠支出等。支出类会计科目设置（1）事业支出（2）上缴上级支出（3）对附属单位补助支出【非义务教育阶段】（4）经营支出【非义务教育阶段】（5）其他支出支出的理解:事业支出:核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。明细设户明细设户：应当

12、按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。收支的结转-的形成 期末结转1-收入转入：借：公共财政预算拨款 基本支出、项目支出 政府性基金预算拨款 基本支出、项目支出 贷：财政补助结转-基本支出结转 -项目支出结转 期末结转2-支出转入借：财政补助结转-基本支出结转 -项目支出结转 贷：事业支出-财政补助支出（基本支出） -财政补助支出（项目支出）v 年末完成上述结转后，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，将符合财政补助结余性质的项目借或贷：财政补助结转（项目支出结转项

13、目）， 贷或借：财政补助结余v 按规定上缴财政补助结转资金借：财政补助结转 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度、银行存款v 或：取得主管部门归集调入财政补助结转资金的，做相反会计分录。收支的结转-的形成 结转1-收入转入借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转 结转2-支出转入借：非财政补助结转 贷：事业支出-非财政专项资金支出 其他支出-各专项资金支出各专项资金完成上述结转后，对非财政补助专项结转资金各项目执行情况进行分析如下：(1)尚未使用尚未使用的专门用于奖助学奖助学的社会捐赠社会捐赠余额（其他收入）:借：非财政补助结转 贷：专用基金奖助学基金(2)

14、已完成项目的项目剩余资金处理 处理1-缴回原专项资金拨入单位的:借：非财政补助结转（项目） 贷：银行存款（等） 处理2-留归本单位使用:借：非财政补助结转（项目） 贷：事业基金一般基金v 中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转至非财政补助结转：借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转（食堂资金结转）收支的结转-的形成期末，结转1-收入结转借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入其他收入（各非专项资金收入） 贷：事业结余期末，结转2-支出结转借：事业结余 贷：事业支出、其他支出-其他资金支出 （各非财政非专项资金支出明细科目） 对附属单位补助支出、上缴上级支出可见：事业结余是除

15、了财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末完成上述结转后，将事业结余科目余额结转至“非财政补助结余分配”借或贷：事业结余 贷记或借：非财政补助结余分配期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计发生的事业亏损。 结账后，事业结余科目应无余额经营收支的结转-的形成 期末将经营收支本期发生额结转：借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出 年末完成上述结转后，如为贷方余额：借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，为经营亏损不予结转。非财政补助结余分配v 形成形成？v 有企业所得税所得税缴纳义务的中小学校借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税v 按照有关规定提取职工福利基金提取职工福利基金的借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（等）v 年末，完成上述处理后，将科目余额结转至结转至“事业基金事业基金”科目借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金一般基金v 年末非财政补助结余分配科目无余额财务报表内容：编