会计学第四章 会计凭证与账簿

1、 第4章 会计凭证与账簿 4.1 会计凭证 4.2 会计账簿 4.3 账务处理程序2022-3-814.1 会计凭证 概念：会计凭证是用来接收、记录经济业务的内容，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿取得取得填制填制登记账簿登记账簿1.对经济业务的对经济业务的合法性和有效性合法性和有效性进行检查、监督进行检查、监督3.提高会计核算提高会计核算的正确性和财务的正确性和财务报告的真实性、报告的真实性、公允性公允性2.明确经明确经济责任济责任2022-3-82 1.原始凭证的定义与特征 定义：

2、是指经济业务发生或者完成时所形成的、用来证明经济业务的发生、明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。特征：特征：要有法要有法律效力律效力要有货要有货币计价币计价原始凭证原始凭证2022-3-83 2.原始凭证的种类原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证按取得来源按取得来源按填制手续按填制手续外来凭证通常都是一次凭证；累计外来凭证通常都是一次凭证；累计凭证主要是自制凭证。而自制凭证凭证主要是自制凭证。而自制凭证除了累计凭证外，也有大量的一次除了累计凭证外，也有大量的一次凭证。凭证。来自于企来自于企业外部业外部企业内部企业内部各部门填各部门填制制在经济业

3、在经济业务发生过务发生过程中，一程中，一次填制完次填制完成成在经济业在经济业务发生过务发生过程中，反程中，反复多次填复多次填制才完成制才完成2022-3-843.原始凭证的内容原始凭证原始凭证名称名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称经济业务发经济业务发生日期生日期摘要摘要经济业务的经济业务的数量、单价、数量、单价、金额金额有关经办人员的签名、盖章有关经办人员的签名、盖章2022-3-85原始凭证原始凭证名称名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称经济业务发经济业务发生日期生日期摘摘要要经济业务的经济业务的数量、单价、数

4、量、单价、金额金额有关经办人员的签名、盖章有关经办人员的签名、盖章2022-3-864.原始凭证的填制和审核 填制：内容完整、真实，书写工整、易于辨认，金额的书写须按规定大写，大小写金额一致。原始凭证不允许涂改。审核：审核：形式审核形式审核 实质审核实质审核1.审核所反映的经济业务是否符合审核所反映的经济业务是否符合国家的有关方针、政策和财政制度国家的有关方针、政策和财政制度2.审核所反映的经济业务是否真实审核所反映的经济业务是否真实填写出错填写出错怎么办？怎么办？2022-3-87 1.记账凭证及其种类 概念：记账凭证是由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所填制的、载有会计分录、并作为登账依

5、据的书面文件。不能用来证明不能用来证明经济业务的发经济业务的发生，不具备法生，不具备法律的证明效力律的证明效力一定要列明如一定要列明如何对经济业务何对经济业务进行处理的会进行处理的会计分录计分录与原始凭与原始凭证的区别证的区别记账凭证记账凭证2022-3-88记账记账凭证凭证记账凭证种类记账凭证种类通用格式通用格式记账凭证记账凭证专用格式专用格式记账凭证记账凭证（适用于规模小、业务量少的企业）（适用于规模小、业务量少的企业）收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证（增加货币资金）（增加货币资金）（减少货币资金）（减少货币资金）（不影响货币资金）（不影响货币资金）现金收款凭证现金收款凭证

6、银行存款收款凭证银行存款收款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证（适用于规（适用于规模大、业务模大、业务量多的企业）量多的企业）转账凭证转账凭证注：注：库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编制制付款凭证付款凭证！2022-3-892022-3-8102022-3-8112022-3-812不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式2022-3-8132.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容企业名称企业名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期凭证编号凭证编号经济业务经济业务摘要摘要会计分录会计分录附件

7、附件有关人员的有关人员的签名、盖章签名、盖章2022-3-8143.记账凭证的填制和审核填制：填制：记账凭证应逐项填写，不应遗漏。记账凭证应逐项填写，不应遗漏。根据审核无误的原始凭证填制。根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证的填制应及时。记账凭证的填制应及时。有关手续完备。有关手续完备。审核：审核：摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正确，与所附的附件是否一致；附件是否齐确，与所附的附件是否一致；附件是否齐备。备。2022-3-8154.会计凭证的传递和保管 1）会计凭证的传递概念：会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。原始凭证原始凭证记账凭证

8、记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证2）会计凭证的保管会计凭证的保管 P72 概念：概念：对使用过的会计凭证的保护与管理。对使用过的会计凭证的保护与管理。2022-3-8164.2 会计账簿 1.会计账簿的意义 概念：由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的会计簿记。 意义：会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿会计会计报表报表连续、系统、连续、系统、全面、综合地全面、综合地反映企业经济反映企业经济活动活动账簿账簿为管理当局或为管理当局或和其他信息使用和其他信息使用者提供信息。者提供信息。编制会计报编制会计报表的依据表的依据2022-3-817.会

9、计账簿的种类）按用途分类会计会计账簿账簿序时账簿序时账簿 又叫又叫“日记账簿日记账簿”，按照经济，按照经济业务发生时间的先后顺序来登业务发生时间的先后顺序来登记的账簿。如：现金日记账簿、记的账簿。如：现金日记账簿、银行存款日记账簿。银行存款日记账簿。分类账簿分类账簿 对企业经济活动进行归类登记反对企业经济活动进行归类登记反映的账簿。分为总分类账簿、明映的账簿。分为总分类账簿、明细分类账簿。细分类账簿。备查簿备查簿对一些不经常发生或特殊事项辅对一些不经常发生或特殊事项辅助登记反映的账簿。如：助登记反映的账簿。如：经营租入经营租入设备、已贴现应收票据设备、已贴现应收票据 2022-3-818 ）按

10、外表形式分类会计会计账簿账簿订本式订本式账簿账簿将许多具有相同格式并连续编号的账页固将许多具有相同格式并连续编号的账页固定装订在一起形成的簿籍。特点：可靠、定装订在一起形成的簿籍。特点：可靠、安全。安全。活页式活页式账簿账簿将许多具有相同格式的账页放置在活页夹将许多具有相同格式的账页放置在活页夹内所形成的簿籍。特点：便于分工、提高内所形成的簿籍。特点：便于分工、提高效率。效率。卡片式卡片式账簿账簿将具有相同格式的账页放置在卡片箱内所将具有相同格式的账页放置在卡片箱内所形成的簿籍。特点：账页格式不固定。形成的簿籍。特点：账页格式不固定。适用于容易流失的财产的登记和保管。如现金、银行适用于容易流失

11、的财产的登记和保管。如现金、银行存款日记账。总账因其重要性，也要用订本式账簿。存款日记账。总账因其重要性，也要用订本式账簿。一般明细分类账簿都采用活页式账簿。年末应将活一般明细分类账簿都采用活页式账簿。年末应将活页账簿装订成册归档保管。页账簿装订成册归档保管。常用于登记固定资产。常用于登记固定资产。2022-3-819 1.三栏式 在账页上列明借方、贷方和余额。主要用于总分类账、日记账以及往来明细账。 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号数摘 要对应账户收 入（借 ）付 出（贷）结 余月日51月初余额5006银付2提现银行存款16 00016 50010现付8购办公用品管理费用10 000

12、6 5002022-3-820 2.多栏式 在三栏式的基础上，根据需要对三栏式的扩展与补充。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65065010转7购办公用品736736 借方多栏式：“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”明细账 贷方多栏式：“主营业务收入”明细账 借方、贷方多栏式：“本年利润”、“应交增值税”明细账2022-3-821 3.数量金额式 数量金额式在明细账种用途比较固定：专门用于同时提供实物数量和金额两方面的信息。主要是各类存货。

13、材料明细账材料明细账材料种类：材料种类：甲材料甲材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）41期初余额借10022003转4购入2002400借30026002022-3-822 1.启用账簿的规则 填写“账簿启用登记表”写明单位名称写明单位名称和账簿名称和账簿名称粘贴印花税粘贴印花税2022-3-823填写账户目录填写账户目录2022-3-8242.登记账簿的规则 1）将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入相应帐户。 2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或

14、盖章、并注明已经记账的符号“”。注明已经记注明已经记账的符号账的符号签名或盖章签名或盖章2022-3-825 3）账簿中书写的文字和数字不应过大，约占全格的1/2左右，上面要留有空间。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65010转7购办公用品736736650占全格的占全格的1/2左右，左右，上面要留有空间上面要留有空间占满格，过大占满格，过大2022-3-826 4）登记账簿时须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔等登账。除结账、错账更正

15、外，一律不能使用红色墨水！管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65065010转7购办公用品736736除结账、错账更正除结账、错账更正外，一律不能使用外，一律不能使用红色墨水！红色墨水！2022-3-827 5）各种账簿的账页必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行或空页画线注销，并在摘要出注明“此行空白”或“此页空白”，同时记账人员签名或盖章。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计

16、月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65010转7购办公用品736736此行空白此行空白张张 清清2022-3-828管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日人工费办公费折旧费招待费交通费此页空白此页空白张张 清清2022-3-829 6）结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额方向；没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“ 0 ”表示。 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006

17、银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000平 0没有余额时写没有余额时写“平平”有余额时有余额时“借借”或或“贷贷”2022-3-830 7）转页处理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）2040 00044 000借116 000转次页转次页在最后一行结出本页的在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，发生额合计数和余额，并注明并注明“转次页转次页”字样字样2022-3-831 总分类账总分类账 会计科目：原材

18、料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日52140 00044 000借116 000银付6购入20 000140 000（略）承前页承前页在下页第一行摘要栏在下页第一行摘要栏内注明内注明“承前页承前页”字字样样8）账簿不允许涂改、挖补、刮擦，登记错误应该）账簿不允许涂改、挖补、刮擦，登记错误应该按会计规定的方法更正。按会计规定的方法更正。9）账簿登记到期末时，应正确办理结账手续。）账簿登记到期末时，应正确办理结账手续。2022-3-8323.总分类账和明细分类账的平行登记规则 （1）依据相同：有关总分类账户及其所属明细分类账户的登记都应以相同的会计凭证为依据。 （2

19、）方向一致：有关总分类账户及其所属明细分类账户的登记的方向应当相同； （3）金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。总账本期借方发生额总账本期借方发生额=所属明细分类账本期借方发生额合计所属明细分类账本期借方发生额合计总账本期贷方发生额总账本期贷方发生额=所属明细分类账本期贷方发生额合计所属明细分类账本期贷方发生额合计总账期末余额总账期末余额=所属明细分类账本期期末余额合计所属明细分类账本期期末余额合计 具体理解，请参阅教材P77-78，【例4-1】2022-3-833 1.划线更正法 适用：账簿记录有错，而其依据的记账凭证正确。管理费用明细账（部分）管理费用明

20、细账（部分）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203505转5分配工资9009006转6提取福利费65066510转7购办公用品73676350张张 清清6576正确正确改法改法错误错误改法改法2022-3-834 2.红字更正法 适用： 1）记账凭证的会计科目或记账方向错误并已登记账簿。 ABC公司业务人员预支差旅费，企业开出公司业务人员预支差旅费，企业开出现金支票，金额现金支票，金额2 000元。元。【例例4-2】借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账

21、凭证的分录为：2022-3-835 采用红字更正法更正如下： 借：其他应收款 2 000 贷：库存现金 2 000 同时： 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 2）记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额大，并已登记账簿。2022-3-836 ABC公司领用原材料公司领用原材料4 000元。元。【例例4-3】借：生产成本借：生产成本 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账凭证的分录为：红字更正法更正如下：红字更正法更正如下：借：生产成本借：生产成本 36 000 贷：原材料贷：原材料 36 0002022-3-8

22、37 3）补充登记法 适用：记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额小，并已登记账簿。 ABC公司会计人员计算本月银行短期借款公司会计人员计算本月银行短期借款利息利息5 950元。元。【例例4-4】借：财务费用借：财务费用 5 650 贷：应付利息贷：应付利息 5 650会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账凭证的分录为：补充登记法更正如下：补充登记法更正如下：借：财务费用借：财务费用 300 贷：应付利息贷：应付利息 3002022-3-838 1.对账 概念：即核对账目，指在会计核算中，对账簿有关记录进行的核对工作。通过对账，及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录正确无误

23、，最终为编制会计报表提供真实可靠的会计核算资料。明细账明细账会计凭证会计凭证明细账明细账总账总账账证账证核对核对账实账实核对核对账账账账核对核对2022-3-839 2.结账u概念：在会计期末计算并结转各账户中的本期发生额和期末余额。体现在账簿中方法如下： 1）月结 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日1 1借12 50010转2购入 10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转上年结转本月合计本月合计上月结转上月结转2 12 1借借 15 50015 50010 000 7 00010 0

24、00 7 000 借借 15 50015 5001 311 312022-3-840 2）季结 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转上年结转本月合计本月合计80 000 89 00080 000 89 000 借借 3 5003 5003 313 31本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计2022-3-841 3）年结年末时进行的结账。 2022-3-842u结账的内容1）结账的步骤2）结账的内

25、容）结账的内容(后三项后三项)2022-3-8434.3 账务处理程序 概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处账务处理程序理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序2022-3-844 概念：对发生的所有经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。原原始始凭凭证证汇汇总总表表原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证总分类账总分类账明细分类账明细分类账现金日记账现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账会会计计报报表表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）u记账凭证账务处理程序的适用范围：规模小、经济业务量较少的企业。记账凭证账务处理程序的适用范围：规模小、经济业务量较少的企业。