全成本核算培训

1、全成本核算培训（一）医院内部经济管理缺乏与社会主义市场经济相适应的约束机（一）医院内部经济管理缺乏与社会主义市场经济相适应的约束机制制（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追求业务（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追求业务收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法（一）卫生经济体制改革要求医院加强内部管理，实行医院全成（一）卫生经济体制改革要求医院加强内部管理，实行医院全成本

2、核算本核算 （二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（四）为政府部门制订补偿政策、医疗收费标准等宏观管理提供（四）为政府部门制订补偿政策、医疗收费标准等宏观管理提供可靠依据可靠依据（一）医院全成本核算现状与管控效果（一）医院全成本核算现状与管控效果1. 1.医院财务总监下设三类部门：会计财务部（医院财务总监下设三类部门：会计财务部（Financial AccountingFinancial Accounting）、）、成本核算部（成本核算部（C

3、ost AccountingCost Accounting）、收入管理部）、收入管理部Patient Accounting Patient Accounting （Revenue Cyde ManagementRevenue Cyde Management）2. 2.医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算的基础上自医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算的基础上自行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医院是核心的部门，人行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医院是核心的部门，人员规模也很庞大。员规模也很庞大。3. 3.由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医院的

4、由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医院的利润就来源于成本控制。利润就来源于成本控制。4. 4.在医院成本结构中，人力成本比例占在医院成本结构中，人力成本比例占40-60%40-60%，远远高于国内水，远远高于国内水平。药品成本比例占平。药品成本比例占20-30%20-30%，低于国内标准（国外医院大部分只，低于国内标准（国外医院大部分只设住院药房设住院药房) )。（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果 美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制方美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制方式既可以促进医院加

5、强经济和质量管理，提高医院管理水平，式既可以促进医院加强经济和质量管理，提高医院管理水平，又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻政府的医又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻政府的医疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得到广泛的推疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得到广泛的推广和使用，同样也值得我们借鉴。广和使用，同样也值得我们借鉴。一、医院全成本核算是具有强大理论基础、符合现行政策、一、医院全成本核算是具有强大理论基础、符合现行政策、由政府统一推广的核算工作由政府统一推广的核算工作二、医院全成本核算是加强医院经济管理的必要基础，二、医院全成本核算是加强医院经济管理的必要

6、基础，是应用于医院管理的系统工程是应用于医院管理的系统工程三、实现了财务核算与成本核算信息的一致性三、实现了财务核算与成本核算信息的一致性四、为北京地区医院按诊断相关组（四、为北京地区医院按诊断相关组（DRGsDRGs）付费和临床路）付费和临床路径应用课题的研究提供数据基础径应用课题的研究提供数据基础一、医院成本的概念一、医院成本的概念二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位三、医院成本核算方法的选择三、医院成本核算方法的选择四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法五、医院全成本核算流程及分配方法 医院的成本是指医院在

7、开展医疗服务过程中发生的各种消医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。其中包括医疗成本和药品成本。耗。其中包括医疗成本和药品成本。 医院成本医院成本= 医疗成本医疗成本+药品成本药品成本 医疗成本医疗成本医疗支出医疗支出药品成本药品成本药品支出药品支出 1 1人员支出：人员支出： 包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。 2 2公用支出：公用支出： 包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助旅费、会议费、培训费

8、、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。 3 3对个人和家庭的补助支出：对个人和家庭的补助支出： 包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。费、住房补贴、助学金、其他。 1 1为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；出； 2 2对外投资的支出；对外投资的支出； 3 3各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助

9、和捐赠支出； 4 4有经费来源的科研教学等项目开支；有经费来源的科研教学等项目开支； 5 5在各类基金中列支的费用；在各类基金中列支的费用； 6 6国家规定不得列入成本的支出。国家规定不得列入成本的支出。 以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。（一）医院成本核算的种类（一）医院成本核算的种类 1. 1.按成本计算对象分类按成本计算对象分类: : (1) (1) 医院总成本医院总成本 是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向医院成本状况

10、，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。可划可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。 (2) (2) 科室（部门）成本科室（部门）成本 是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管

11、理中有着重要作用。理中有着重要作用。 (3) (3) 医疗项目成本医疗项目成本 是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。为补偿和定价的依据。 (4) (4) 病种成本病种成本 是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。辟新的途径。 2. 2. (1)

12、 (1) 固定成本固定成本 ( (Fixed Cost )Fixed Cost ) 指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。 (2) (2) 变动成本变动成本 ( V( Variable Costariable Cost ) ) 在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。化的成本。如：药品费、

13、材料费、业务费等。医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点点, ,要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的

14、全成本。项目成本和病种成本的全成本。 1 1直接医疗类科室：直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务指直接为病人提供医疗服务, 并能体现最终并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。 2 2医疗技术类科室：医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。 3 3医疗辅助类科室：医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业

15、务的科室。如水暖其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如水暖组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号处、住院处等。组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号处、住院处等。 4 4管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。管理属性的科室。 5 5科研教学类科室：科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对外教学指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。 科室代码科室代码科室名称科室名称上级科室代码上级科室代码科室属性科室属性末

16、级科室末级科室直接医疗类直接医疗类10011001消化内科消化内科TOPTOP否否100101100101消化内科门诊消化内科门诊10011001门诊门诊是是100102100102消化内科病房消化内科病房10011001住院住院是是医疗技术类医疗技术类20502050药剂科药剂科TOPTOP否否20372037手术室手术室TOPTOP是是20382038麻醉科麻醉科TOPTOP是是20392039病理科病理科TOPTOP是是20402040检验科检验科TOPTOP是是医疗辅助类医疗辅助类30013001挂号室挂号室TOPTOP门诊医辅门诊医辅是是30033003后勤后勤TOPTOP否否300

17、301300301水暖组水暖组30033003是是管理类管理类40014001院办院办TOPTOP是是40024002党委办公室党委办公室TOPTOP是是AAAAAAAAAAAAAAAAAAAA公用部门公用部门TOPTOP是是UNCOUNTUNCOUNT未纳入未纳入TOPTOP是是 为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核算结果的了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核

18、算结果的统一。方法选择上主要有以下几点：统一。方法选择上主要有以下几点： （一）完全成本法（一）完全成本法 （二）分项逐级分步结转法（二）分项逐级分步结转法 （三）成本项目的选择（三）成本项目的选择 完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。成本又包括固定成本。 其特点主要表现在：其特点主要表现在：1. 1.更符合公认的会计准则和现行的更符合公认的会计准则和现行的医院会计制度医院会计制度要求，要求，强调在医院持

19、续经营假设下的均衡性。不论是变动成本强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。还是固定成本，均应在未来获取收益。2. 2.医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。 分项逐级分步结转法分项逐级分步结转法 由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结

20、转。逐步结转。 为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。本的同时采用了分项结转。 这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。 院办院办 工资工资 办公费办公费 水电费水电费 差旅费差旅费 工资工资 办公费办公费 水电费水电费 差旅费差旅费 供应室供应室放射科放射科研究室研究室消化科门诊消化科门诊 医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。

21、鉴于现医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现 在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成 本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目 是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。价、预测和决策。411-01-01 411-01-01 （医疗支出）基本工资（医疗支出）基本工资412-01-01

22、 412-01-01 （药品支出）基本工资（药品支出）基本工资 415-01-01 415-01-01 （管理费用）基本工资（管理费用）基本工资0101 0101 基本工资基本工资 会计科目会计科目 成本项目成本项目（一）实际成本计价原则（一）实际成本计价原则 1 1卫生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、动力均按实际成卫生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、动力均按实际成本计价本计价 2 2固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计算固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计算 3 3对加工产品、药品按照实际成本计算对加工产品、药品按照实际成本计算（二）成本分期核算原则（二）成本分期核算

23、原则 成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，按成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，按月、季、年核算。月、季、年核算。（三）合法性原则（三）合法性原则（四）重要性原则（四）重要性原则 在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采用详细方法进行在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采用详细方法进行分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影响不大的可以合分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影响不大的可以合并简化计算和分配。并简化计算和分配。 计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不合计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不合规定的不能记入。规定的不能记入。 （五）一贯性

24、原则（五）一贯性原则 在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应变动。在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应变动。 （六）权责发生制原则（六）权责发生制原则 收入和支出是否在本期发生确认是否应作为本期收入和支出的一种收入和支出是否在本期发生确认是否应作为本期收入和支出的一种方法。与现行会计核算原则是一致的。方法。与现行会计核算原则是一致的。（七）配比性原则（七）配比性原则 收入和支出是相互匹配的。收入和支出是相互匹配的。 1. 1.收入必须与取得时付出的成本费用相配比收入必须与取得时付出的成本费用相配比 2. 2.某部门收入必须与该部门成本费用相配比某部门收入必须与该部门成本费用相配比

25、 3. 3.某会计期间收入必须与该期费用成本相配比某会计期间收入必须与该期费用成本相配比（八）可靠性原则（八）可靠性原则 成本核算的数据真实、可靠。成本核算的数据真实、可靠。 公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用根据实际个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。直接成本，绿化费是间接成本。 公摊费用包括：公摊费用包括：人员成本：退职

26、生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本成本清洁排污费、绿化费等清洁排污费、绿化费等房屋修缮、零星工程房屋修缮、零星工程可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直接成可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直接成本：本：煤、水、电、气费煤、水、电、气费交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等。交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等。房屋和设备修购基金房屋和设备修购基金 公摊费用的分摊方法：公摊费用的分摊方法：大用户：大用户： 针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气），

27、消针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气），消耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他科室不同，耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他科室不同，故将此类科室定位为大用户。故将此类科室定位为大用户。 处理方法：处理方法：i i 该科室有单独计量设施，该项成本直接计入此类科该科室有单独计量设施，该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊ii ii 若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该

28、项成本不再向此类科室分摊项成本不再向此类科室分摊具体公式：具体公式：人员成本分摊方法：人员成本分摊方法： 科室在职人员数量科室在职人员数量 各科室担负人员成本各科室担负人员成本_ _ 全院应分摊的人员成本全院应分摊的人员成本 全院在职人员数量全院在职人员数量煤水电气费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分煤水电气费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊摊 科室面积科室面积 各科室担负煤水电成本各科室担负煤水电成本_（全院煤水电成本大用户煤水电成本）（全院煤水电成本大用户煤水电成本） 全院面积大用户科室面积全院面积大用户科室面积 科室在职人员数量科室在职人员数量 或或 各部门担

29、负煤水电成本各部门担负煤水电成本_（全院煤水电成本大用户煤水电成本）（全院煤水电成本大用户煤水电成本） 全院在职人员数量大用户科室数量全院在职人员数量大用户科室数量 交通工具消耗：按谁受益谁承担原则交通工具消耗：按谁受益谁承担原则 各科室使用（公里数）各科室使用（公里数） 各科室交通工具消耗成本各科室交通工具消耗成本 _全院消耗成本（金额）全院消耗成本（金额） 全院使用（公里数）全院使用（公里数） 房屋修购基金：按科室面积分摊房屋修购基金：按科室面积分摊 设备修购基金：如不能准确统计按科室计提的设备修购基金数设备修购基金：如不能准确统计按科室计提的设备修购基金数据，先将设备进行分类后，再按科室

30、拥有该类设备占全院同类据，先将设备进行分类后，再按科室拥有该类设备占全院同类设备比重进行分摊设备比重进行分摊 房屋修缮、零星工程：房屋修缮、零星工程： 按科室面积分摊（此项建议医院采取待摊方式处理）按科室面积分摊（此项建议医院采取待摊方式处理） 科室面积科室面积 各科室担负修缮零星工程成本各科室担负修缮零星工程成本_ _ 全院修缮及零全院修缮及零 星工程成本星工程成本 全院面积全院面积描述：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公描述：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。摊费用分摊部分）进行分摊。科室范围：院长办公室、财务科等管理类科室科室范围

31、：院长办公室、财务科等管理类科室分摊方法：按人员比例分摊分摊方法：按人员比例分摊计算公式计算公式 科室在职人员数量科室在职人员数量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_全院管理全院管理 科室相关科目成本科室相关科目成本 全院在职人员数量管理科室人数全院在职人员数量管理科室人数描述：将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分描述：将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分 摊部摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗衣房等科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗

32、衣房等1医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）计算公式：计算公式： 各受益科室接受服务内部价总量各受益科室接受服务内部价总量各受益科室担负相关科目成本各受益科室担负相关科目成本 _相关服务科室相关服务科室 相关科目成本总量相关科目成本总量 有效科室接受服务内部价总量有效科室接受服务内部价总量2 2、门诊医辅，住院医辅、门诊医辅，住院医辅分摊方法

33、：按照临床科室分摊方法：按照临床科室 床床/ /工作日数量分摊（以住院医辅为例）工作日数量分摊（以住院医辅为例）计算公式：计算公式： 科室科室 床床/ /工作日总量工作日总量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_ _ 住院医辅相关科目住院医辅相关科目 全院全院 床床/ /工作日总量工作日总量 成本总量成本总量 3 3、没有工作量的医辅科室、没有工作量的医辅科室v分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊v计算公式：计算公式： 科室在职人员数量科室在职人员数量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_ 全院医辅科室相关科目成本

34、全院医辅科室相关科目成本 医技科室在职人员总量直接医疗科室在职人员总量医技科室在职人员总量直接医疗科室在职人员总量 描述：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分描述：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。 科研教学科室成本不再参与第四级分摊。科研教学科室成本不再参与第四级分摊。1. 药库科室成本分配到药房科室药库科室成本分配到

35、药房科室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则分摊方法：使用收入支出配比平衡原则2医疗技术检查科室、手术室医疗技术检查科室、手术室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则分摊方法：使用收入支出配比平衡原则计算公式：计算公式： 各相关科室获取医技收入总量各相关科室获取医技收入总量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本 _相关医技科室相关医技科室 相关科目成本总量相关科目成本总量 相关医技科室总收入相关医技科室总收入 四级分摊示例：四级分摊示例：11000010000 是 222000200002000 是 3375003000020005500 是 440000200002000550012500

36、是 430000100002000550012500 否 门诊 840005000010002750625024000 否 病房 760005000010002750625016000 否 直接成本 直接成本 间接成本 间接成本 公用成本 公用成本分摊分摊 管理科室 管理科室成本分摊成本分摊 是否向 是否向下分摊下分摊 医疗辅助 医疗辅助成本分摊成本分摊医技科室医技科室成本分摊成本分摊 科研教学科室 5 直接医疗科室全成本全成本 公用科室 管理科室 医辅科室 医技科室 分摊分摊级别级别 科室类型 科室类型 最后，医院成本最后，医院成本=直接医疗科室成本直接医疗科室成本+科研教学科室成本科研教学

37、科室成本 =门诊成本门诊成本+住院成本住院成本+科研教学科室成本科研教学科室成本一、医院成本核算经济管理信息系统（一、医院成本核算经济管理信息系统（CBCSCBCS）架构架构以上三个模块共同构成了医院科室级全成本核算系统，该系统以上三个模块共同构成了医院科室级全成本核算系统，该系统以医院科室为单位，能实现与以医院科室为单位，能实现与HISHIS软件和财务软件的对接、软件和财务软件的对接、归集和分配医疗总成本。归集和分配医疗总成本。 通过科学、合理的分配方法，对管理、医疗辅助、医通过科学、合理的分配方法，对管理、医疗辅助、医技、直接医疗（门诊、临床）各类科室，分项、逐级、技、直接医疗（门诊、临床

38、）各类科室，分项、逐级、分步分配结转科室成本，实现全院各类科室的全成本。分步分配结转科室成本，实现全院各类科室的全成本。 对科室收入、成本、收益进行核算，输出、对科室收入、成本、收益进行核算，输出、 打印打印“收入、收入、成本、收益成本、收益”、“成本构成成本构成”、“成本项目成本项目”、“成本差成本差异异”、“成本分配成本分配”等六类等六类2525张报表。张报表。使用比较、趋势、因素等多种分析方法使用比较、趋势、因素等多种分析方法 ，全方位、多视角为，全方位、多视角为医院决策者提供分析决策、控制的信息，为经营决策服务。医院决策者提供分析决策、控制的信息，为经营决策服务。分别从医院资源配置（人

39、力、物力、财力），医院偿债能分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收益等方面的益等方面的200200多个指标进行计算、分析、评价。多个指标进行计算、分析、评价。以不同管理者的不同视角，任意选择归集指标体系，适应各方以不同管理者的不同视角，任意选择归集指标体系，适应各方面管理的需要，为医院经营决策提供重要的依据。面管理的需要，为医院经营决策提供重要的依据。根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类6060个指标，个指标，从不同的侧面分别反映经营的

40、状况。从不同的侧面分别反映经营的状况。以科室全成本核算数以科室全成本核算数据为基础，为医院提据为基础，为医院提供了奖励分配的模型，供了奖励分配的模型，采用丰富灵活的选择采用丰富灵活的选择方式，通过对绩效的方式，通过对绩效的考核，分别计算科室考核，分别计算科室和个人奖金，使内部和个人奖金，使内部分配更具有标准化、分配更具有标准化、系统化，更好地促进系统化，更好地促进医院的管理工作。医院的管理工作。依据科室全成本核算依据科室全成本核算的数据及业务统计的的数据及业务统计的数据对各医疗项目的数据对各医疗项目的成本进行核算，确定成本进行核算，确定各医疗项目的价值补各医疗项目的价值补偿尺度。为医疗价格偿尺

41、度。为医疗价格的制定提供重要的依的制定提供重要的依据。据。在科室全成本核算的基在科室全成本核算的基础上，按照础上，按照ICD-10ICD-10的病的病种分类方法，按各病种种分类方法，按各病种的的A A、B B、C C、D D四型，并四型，并采用当前国外应用比较采用当前国外应用比较好的按病例组合的方法，好的按病例组合的方法，分别核算病种成本，奠分别核算病种成本，奠定了按病种收费和医保定了按病种收费和医保按病种核算的坚实基础。按病种核算的坚实基础。通过管理会计中量通过管理会计中量本本利分利分析、因素分析等理论方法，对析、因素分析等理论方法，对医院、科室医疗经营的保本点医院、科室医疗经营的保本点等做

42、出科学的预测，从而指导等做出科学的预测，从而指导医疗经营活动。采用医疗经营活动。采用“净现值净现值法法”、“回收期法回收期法”、“现值现值指数法指数法” 对医院的投资项目对医院的投资项目进行分析，辅助医院投资决策，进行分析，辅助医院投资决策，降低投资风险，从而克服投资降低投资风险，从而克服投资的盲目性和达到最佳效益的目的盲目性和达到最佳效益的目的。的。在实现对医院科室全成本核在实现对医院科室全成本核算的基础上，建立对全院各算的基础上，建立对全院各核算单元的预算制，实行分核算单元的预算制，实行分级审批，对支出和费用进行级审批，对支出和费用进行有效控制、保证成本计划的有效控制、保证成本计划的完成。

43、完成。 包括收入数据、成本数据和内部服务的数据。包括收入数据、成本数据和内部服务的数据。 1 1定义：定义： 收入：医院正常的业务收入，包括医疗收入和药品收入。不包括财政收入：医院正常的业务收入，包括医疗收入和药品收入。不包括财政补助收入、上级补助收入以及其他收入。补助收入、上级补助收入以及其他收入。 关系式：医药收入关系式：医药收入= =医疗收入医疗收入+ +药品收入药品收入2 2数据来源：数据来源： 收入数据的来源主要是由医院现有收入数据的来源主要是由医院现有HISHIS系统和医疗科室提供。系统和医疗科室提供。3 3作用：作用： 收入数据的主要作用是记录医院各医疗科室正常的业务收入，为收入

44、数据的主要作用是记录医院各医疗科室正常的业务收入，为收入成本收益总表、奖金分配、管理评价等模块提供基础数据，收入成本收益总表、奖金分配、管理评价等模块提供基础数据，在按照收支配比法进行分摊时提供数据依据。在按照收支配比法进行分摊时提供数据依据。4 4数据流程：数据流程：对于对于HIS可以按标准格式导出的数据，直接导入到可以按标准格式导出的数据，直接导入到CBCS系统。系统。对于对于HIS不能提供的数据，则由医疗科室按照年月、开单科室、不能提供的数据，则由医疗科室按照年月、开单科室、执行科室和收费项目、工作量对当前月数据进行分类汇总，将汇执行科室和收费项目、工作量对当前月数据进行分类汇总，将汇总

45、后的数据直接录入到总后的数据直接录入到CBCS系统中。系统中。 如下图：如下图：统计年月统计年月开单科室开单科室执行科室执行科室收费项目名称收费项目名称金额金额200309消化内科门诊消化内科门诊门诊化验室门诊化验室心电向量图心电向量图200200309心血管内科门诊心血管内科门诊心血管内科门诊心血管内科门诊检查费检查费80200309呼吸内科门诊呼吸内科门诊门诊西药房门诊西药房西药费西药费600. 1 1定义定义 成本：医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或者支出的货币表成本：医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或者支出的货币表现。包括医院正常业务费用支出，不包含资本性费用支出，如：现。包括医院

46、正常业务费用支出，不包含资本性费用支出，如：小型设备购置等。小型设备购置等。 2 2数据来源：数据来源： 成本数据的主要来源是财务会计凭证，必须按照科室分出成本数据的主要来源是财务会计凭证，必须按照科室分出明细。明细。 3 3作用：作用： 成本数据的主要作用是记录医院各科室在正常业务发生的费用成本数据的主要作用是记录医院各科室在正常业务发生的费用支出，为医院成本的汇总分析提供基础数据。支出，为医院成本的汇总分析提供基础数据。v 对于能够由财务软件按标准格式导出的成本数据，可以由数据导对于能够由财务软件按标准格式导出的成本数据，可以由数据导入功能将其导入到入功能将其导入到CBCSCBCS系统。系

47、统。v 对于不能够提供标准导出数据的，可以按照日期、支付部对于不能够提供标准导出数据的，可以按照日期、支付部门、成本项目等信息手工录入到门、成本项目等信息手工录入到CBCSCBCS系统中。系统中。 如下图所示：如下图所示：5 5示例：示例：支付日期支付日期摘要摘要支付部门支付部门成本项目名称成本项目名称金额金额2003090120030901（记（记206206）房屋修缮费）房屋修缮费心血管内科门诊心血管内科门诊房屋修缮费房屋修缮费2002002003092420030924（记（记309309）9 9月水电费月水电费外科病房外科病房水电费水电费3803802003092520030925（记

48、（记420420）工资）工资门诊西药房门诊西药房基本工资基本工资36003600. . 1 1定义定义 内部服务数据：供应、后勤科室为医院的直接医疗科室和医技科室内部服务数据：供应、后勤科室为医院的直接医疗科室和医技科室提供的服务量。提供的服务量。 2 2数据来源数据来源 内部服务数据来源：主要来源于提供内部服务的科室。内部服务数据来源：主要来源于提供内部服务的科室。 3 3作用：作用： 内部服务数据的主要作用是记录内部服务科室为各医疗科室提内部服务数据的主要作用是记录内部服务科室为各医疗科室提供的内部服务量，为以后内部服务科室的成本分摊提供参数，也供的内部服务量，为以后内部服务科室的成本分摊

49、提供参数，也能为服务科室的绩效考核和奖金分配提供依据。能为服务科室的绩效考核和奖金分配提供依据。 4 4数据流程数据流程 对于内部服务科室提供的内部服务数据，首先按照日对于内部服务科室提供的内部服务数据，首先按照日 期、期、服务科室、收益科室、服务项目进行分类汇总。汇总完成后，服务科室、收益科室、服务项目进行分类汇总。汇总完成后，将汇总后的数据录入到将汇总后的数据录入到CBCSCBCS系统数据库中。系统数据库中。 如下图所示：如下图所示：5 5示例：示例：支付日期支付日期服务科室服务科室受益科室受益科室服务项目服务项目服务量服务量摘要摘要20030901洗衣房洗衣房心血管内科门诊心血管内科门诊

50、洗衣洗衣200洗工作服洗工作服20030915维修组维修组外科病房外科病房维修照明维修照明380修理灯具修理灯具20030925木工班木工班门诊西药房门诊西药房修门窗修门窗100修理门窗修理门窗.(一) 实施过程包括以下10个步骤：v医院内部机构设置和各机构之间关系医院内部机构设置和各机构之间关系v现有现有HISHIS系统是否能够满足全成本核算的要求系统是否能够满足全成本核算的要求v医院财务会计核算的现状及流程医院财务会计核算的现状及流程v医院物资、供应部门的核算以及与各科的核算方式医院物资、供应部门的核算以及与各科的核算方式v了解医院后勤服务现状与结算方式了解医院后勤服务现状与结算方式v评估

51、评估HISHIS系统、金算盘财务软件与系统、金算盘财务软件与CBCSCBCS接口的可能性接口的可能性 启动会对于工作的顺利进行起重要作用，医院主管领导应在启动会对于工作的顺利进行起重要作用，医院主管领导应在会议上明确落实各相关部门人员责任，必要时需建立工作组会议上明确落实各相关部门人员责任，必要时需建立工作组成员独立考核机制。会议结果形成成员独立考核机制。会议结果形成会议纪要会议纪要下发相关部门。下发相关部门。 按照按照财务人员培训手册财务人员培训手册向财务、成本会计进行全成本核向财务、成本会计进行全成本核算理论培训。算理论培训。 实施人员进行成本核算系统在服务器端的安装和各工作站实施人员进行

52、成本核算系统在服务器端的安装和各工作站PCPC上的配上的配置。置。 按管理类、医疗辅助类、医疗技术类、直接医疗类（门诊、病房）、按管理类、医疗辅助类、医疗技术类、直接医疗类（门诊、病房）、科研教学类对科室进行划分，确定每科室最小的成本核算单元。科研教学类对科室进行划分，确定每科室最小的成本核算单元。（1 1）科室人员的核定和工资额的计算）科室人员的核定和工资额的计算（2 2）核定每科室房屋面积）核定每科室房屋面积（3 3）核准各科固定资产，每月计提修购基金）核准各科固定资产，每月计提修购基金（4 4）对用水、用电大户进行剥离，安装水表、电表或按功率和使用时）对用水、用电大户进行剥离，安装水表、

53、电表或按功率和使用时间测算用水用电量间测算用水用电量（5 5）确定后勤服务科室、医辅科室的工作量统计方法）确定后勤服务科室、医辅科室的工作量统计方法（6 6）制作）制作HISHIS系统、财务软件系统与成本核算系统的数据接口系统、财务软件系统与成本核算系统的数据接口 完成完成1 1个核算月以上数据的准备个核算月以上数据的准备 使用使用用户使用手册用户使用手册对成本核算软件系统操作人员进行系统的对成本核算软件系统操作人员进行系统的操作和维护培训。操作和维护培训。 将准备好的数据导入或录入到成本核算系统，并和财务报表进行核将准备好的数据导入或录入到成本核算系统，并和财务报表进行核对。最终产出对。最终

54、产出6 6大类大类2525张报表和重要经营分析指标。张报表和重要经营分析指标。 根据报表和指标数据，对医院和科室经营状况进行分析，为医根据报表和指标数据，对医院和科室经营状况进行分析，为医院提供分析报告。院提供分析报告。 医院对实施成果确认，签署验收确认书。医院对实施成果确认，签署验收确认书。序号序号内容内容工作日工作日参与部门参与部门1调研调研2财务、信息、后勤等财务、信息、后勤等2启动会议启动会议0.5院长、各管理部门、各业务科室院长、各管理部门、各业务科室3理论培训理论培训0.5财务及相关科室财务及相关科室4系统安装调试系统安装调试1财务、信息等财务、信息等5成本核算单元确定成本核算单元

55、确定36数据准备（以下并行）数据准备（以下并行）20uu 科室人员核定，工资额计算科室人员核定，工资额计算5人事、财务人事、财务uu 科室房屋面积科室房屋面积15后勤后勤uu 科室固定资产核对，提取修购基金科室固定资产核对，提取修购基金20设备设备uu 水电大用户剥离水电大用户剥离10后勤后勤( (二二) ) 时间要求如下：时间要求如下：序号序号内容内容工作日工作日参与部门参与部门uu HIS接口、财务软件接口接口、财务软件接口20信息、信息、HIS厂商厂商7操作员培训操作员培训1财务成本会计财务成本会计8数据处理，产出数据处理，产出1个月报表和指标个月报表和指标8财务成本会计财务成本会计9报

56、表与指标分析报表与指标分析4财务成本会计财务成本会计10结项验收结项验收2财务等财务等合计合计 2个自然月个自然月42( (一一) ) 实施组织图实施组织图( (二二) ) 医院各相关部门职责医院各相关部门职责 负责人（院级领导）：负责人（院级领导）： 协调医院各相关部门资源以配合工作进行，决定实施中的协调医院各相关部门资源以配合工作进行，决定实施中的医院业务调整等重大问题。医院业务调整等重大问题。 财务部门：财务部门： 组织资源，解决成本核算中的具体问题。会计室制单时，按确组织资源，解决成本核算中的具体问题。会计室制单时，按确定的成本核算单元对管理费用、医疗支出、药品支出科目进行部定的成本核

57、算单元对管理费用、医疗支出、药品支出科目进行部门辅助核算。成本会计负责成本数据的审核、处理、分析，以及门辅助核算。成本会计负责成本数据的审核、处理、分析，以及成本核算软件系统的日常维护。成本核算软件系统的日常维护。 信息部门：信息部门： 协调协调HISHIS厂商完成和成本核算系统的数据接口程序。每月向厂商完成和成本核算系统的数据接口程序。每月向财务部门提供财务部门提供HISHIS门诊、住院收入月报，门诊流量月报、住院流量门诊、住院收入月报，门诊流量月报、住院流量月报和其他报表。月报和其他报表。 人事部门：人事部门： 每月按成本核算单元统计各科职工人数，向财务部门提供职每月按成本核算单元统计各科

58、职工人数，向财务部门提供职工变化情况。工变化情况。 物资部门：物资部门： 每月向财务部门提供各科室各种物资的消耗月报。每月向财务部门提供各科室各种物资的消耗月报。 设备部门：设备部门： 向财务部门提供各科室的设备统计资料，每月提取的设备修购向财务部门提供各科室的设备统计资料，每月提取的设备修购基金报表。基金报表。 后勤部门：后勤部门： 每月向财务部门提供维修、洗衣、交通消耗、领用材料等服务每月向财务部门提供维修、洗衣、交通消耗、领用材料等服务的工作量月报。的工作量月报。 供应室：供应室： 每月向财务部门提供材料发放、供应消毒等项目的工作量月每月向财务部门提供材料发放、供应消毒等项目的工作量月报

59、。报。 各科室核算员：各科室核算员： 负责统计、核对并向财务部门报送本部门的成本信息和工作负责统计、核对并向财务部门报送本部门的成本信息和工作量信息。量信息。 此次工作实施的是：科室核算系统、全成本分摊系统、此次工作实施的是：科室核算系统、全成本分摊系统、成本分析系统和经营分析评价系统四个模块，将产出以下报表成本分析系统和经营分析评价系统四个模块，将产出以下报表和指标：和指标：一、全成本核算报表一、全成本核算报表 如下图：如下图：报 表 类报 表 类型代码型代码报表类型名称报表类型名称报表编号报表编号报表名称报表名称C1C1结余分析结余分析医成本医成本C1-01C1-01表表收入成本收益总表收

60、入成本收益总表 不含财政收入不含财政收入 医成本医成本C1-02C1-02表表收入成本收益总表收入成本收益总表 含财政收入含财政收入 医成本医成本C1-03C1-03表表直接医疗科室收入成本收益明细表直接医疗科室收入成本收益明细表医成本医成本C1-04C1-04表表直接医疗科室收入成本收益明细表（本科开单本科执行）直接医疗科室收入成本收益明细表（本科开单本科执行）医成本医成本C1-05C1-05表表医技科室收入成本收益明细表医技科室收入成本收益明细表C2C2成本构成分析成本构成分析医成本医成本C2-01C2-01表表成本构成总表成本构成总表医成本医成本C2-02C2-02表表直接医疗成本构成表