第三章-增值税(综合练习答案)

1、第三章增值税（税务会计综合练习）、单选题:1 .某经中国人民银行批准的金银首饰经营单位为增值税一般纳税人，06年8月采取 以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链零售价 3200元，每条旧项链作价1500元；为消费者进行首饰修理，取 得首饰修理费1100元，则该企业当月应纳增值税为（ C ）。A. 9299.15B. 10040.55C. 5100D. 5967【解析】企业当月应纳增值税 =20 X （3200 1500） + 1100十 1+17%） M7%=5100 向消费者取得修理费属于劳务费用，并且是含税的价格。2 .下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的

2、是（C ）。A. 7%【解析】B. 10%C. 13%D. 17%P74 （课本）7%为抵扣率而非增值税率3.某一般纳税人购进的原材料发生非正常损失，其成本价为85万元，其中免税农产品 15万元，应转出的进项税是（B ）万元。A. 14.45B. 14.14C. 13.85D. 11.05P75例 3-10解题思路如下：借：原材料进项税15 W13%X>15W+13%X=X贷：银行存款X解得 X=15/(1-13%)应转出的进项税=(85-15) X17%+15/ (1-13%) X13%=14.144.天虹工厂委托渔阳木器加工厂加工产品包装用的木箱，发出材料15000元，支付加工费35

3、00元和增值税税额595元。天虹工厂支付加工费和增值税税额时，正确的会计分录为（ A ）。A.借：委托加工物资3 500应交税费应交增值税（进项税额）595贷：银行存款4095B.借：在途物资3 500应交税费应交增值税（进项税额）595贷：银行存款4095C.借：制造费用3 500应交税费应交增值税（进项税额）595贷：银行存款4 095D.借：委托加工物资4 095贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 595银行存款3 5005. 某一般纳税人企业销售产品并运给对方，取得货款 88670 元及运费 4300 元，均开具普通发票。运输途中购进油料，取得专用发票（已通过认证） ，注明价格 2

4、000 元，则应纳增值税为（ B ）元。A. 12543.68B. 13168.46C. 12883.68D. 13508.46【解析】企业本期应缴纳增值税金额=销项税额-进项税额+进项税额转出此处的核心为运费的增值税的计算，当运费为实际负担者时可抵扣进项税，但是本题中的企业并非直接负担者（既缴纳运费增值税的直接负担者） ，因此不能将此处运费的增值税抵扣进项税，而把运费当成是含税的销项价款处理。另外，货款是含税价；凡是采用专用发票的，其注明的价格是不含税的。销项税额=（88670+4300） + （ 1 + 17%） X17%=13508.46（元）进项税额=2000X 17%=340 （元）

5、应纳增值税=销项税额进项税额=13508.46 340=13168.46 （元）二、 多选题：1. 下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（ ABC ） 。A. 将自制的货物用于对外投资B. 将购买的货物分配给股东C. 将委托加工的货物用于发放职工福利D. 将购买的货物用于在建工程2. 对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计处理如何，均应当计入当期销售额的是（ AD ） 。A. 白酒B. 啤酒C. 黄酒D. 米酒3. 下列可以免征增值税的有（ AB ） 。A. 农场销售的烟叶B. 个人销售自己使用过的手机C. 某工业企业销售生产时产生的边角料D. 小规模纳税人销售自产货物4. 增值税一

6、般纳税企业购进的生产、经营用货物日后被用于（ ABD ）即改变其用途时，应将其相应的增值税税额计入“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”的贷方。A. 非增值税应税项目C. 分配给股东B. 集体福利D. 个人消费三、计算题:1. 某增值税一般纳税人销售自信车，出厂不含税单价为 280 元/辆。 2010 年某月该厂购销情况如下。1) 向当地百货大楼销售800 辆自行车，百货大楼当月付清货款后， 厂家给予了 8% 的销售折扣，开具红字发票入账。2) 向外地特约经销点销售500 辆自行车， 并支付运输单位8000 元， 收到运费发票上注明运费 7000 元，装卸费 1000 元。3) 逾期仍未收回

7、的包装物押金60000 元，计入销售收入。4) 购进自行车零部件、原材料，取得专用发票上注明销售金额140000 元，注明税款 23800 元。5) 从小规模纳税人处购进自行车零件90000 元，未取得专用发票。6) 该厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000 元。要求： 请根据 增值税暂行条例 有关规定， 计算当月应纳增值税税额。 (注： 相关票据已通过税务机关认证)【解答】注意： 1 、 销售折扣对增值税无影响； 2、 逾期收回的押金是含税价 (税率为 17% ) ； 3、未取得增值税发票时，不需要计提增值税；销项税额=(800X280+500 X280) X17%+60000+

8、(1 + 17%) M7%=61880+8717.95=70597.95 (元)可抵扣的进项税额=7000X 7%+23800=490+23800=24290 (元)当月应纳税额= 当月销项税额同期可以抵扣的进项税额=70597.95 24290=46307.95 (元)2. 红光商场为增值税一般纳税人，当年8 月发生以下购销业务：1) 购入运动服两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为 20 万元和 36 万元， 进项税额分别为 3.4万元和 6.12 万元，其中第一批货款20 万元未付，第二批货款36 万元已付清。另外， 购进这两批货物时已分别支付两笔运费 0.26万元和

9、 4 万元， 并取得承运单位开具的普通发票。2) 批发销售运动服一批，取得不含税销售额18 万元，采取委托银行收款方式结算，货物已发出并办妥托运手续，货款尚未收回。3) 零售各种服装，取得含税销售额38 万元，同时将零售价为 17.8 万元的服装作为礼品赠送给了客户。4) 采取以旧换新方式销售家用电脑20 台，每台零售价为 6500 元，另支付顾客每台旧电脑收购款 500元。要求： 请根据 增值税暂行条例 有关规定， 计算当月应纳增值税税额。 (注： 相关票据已通过税务机关认证)【解答】本题解题注意点：由于红光商场采用委托收款的方式进行销售结算，因而把货物发出并办妥托运手续的时点确认为纳税义务

10、发生的时点。可抵扣的销项税=3.4+6.12+ （4+0.26） X7%=9.82 （万元）销项税=18X17% + （38+17.8） + （1 + 17% ） X7%+（20 X0.65）十1 + 17%） X17%=13.06（万元）应纳税额 = 当月销项税额同期可以抵扣的进项税额=13.06 9.82=3.24 （万元）四、业务题：1. 津津食品厂（增值税一般纳税人） 11 月份发生下列有关经济业务：1） 3 日，从农户购入小麦100 吨，每吨收购价为800 元，以现金支付；购入农户的小麦，以13% 的扣除率进项抵扣：借：原材料69 600应交税费应交增值税（进项税额） 10 400贷

11、：库存现金 80 0002） 5 日，购进食用油 2 吨，每吨 4500 元，专用发票注明税额1170 元，转账支票付讫；以 13% 的扣除率进项抵扣：借：原材料9 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 170贷：银行存款10 1703） 9 日，销售糕点，价款 15000 元，专用发票注明税款2550 元，货款已入账，成本为 11200 元；确认销售收入借：银行存款17 550贷：主营业务收入 15 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 550结转销售成本借：主营业务成本11200贷：库存商品 11 2004） 10 日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物销售价格，价款为 4000

12、0 元，成本为 29000 元；确认销售收入借：银行存款46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800结转销售成本借：主营业务成本29 000贷：库存商品 29 0005） 11 日，发现一批购进的面粉因管理不善发霉变质，不能再使用，其不含税价值为 6000 元；原料面粉发生非常损失，具体原因及处理方式尚未确定：借：待处理财产损益 6 780贷：原材料面粉6 000应交税费应交增值税（进项税转出） 7806） 17 日，销售精炼食用油，开出专用发票，价款35000 元，税额 4550 元，以商业汇票结算，成本为24500 元；确认销售收入借：应收票据39

13、550贷：主营业务收入 35 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 550结转销售成本借：主营业务成本29 000贷：库存商品 29 0007） 23 日，销售食品，价款44000 元，专用发票注明增值税税款7480 元，收到50%货款，余款尚未收到。成本为 31000 元；确认销售收入借：银行存款25 740应收账款25 740贷：主营业务收入 44 000应交税费应交增值税（销项税额） 7 480结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品3 1003 1008） 28 日，支付电费25000 元，其中：生产车间 18000 元，管理部门 4500 元，职工个人用电 2500 元，专用发票

14、注明税款4250。职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回；支付水费8100 元，其中：生产车间 7800 元，管理部门 300 元，增值税额1053 元。 【 P72 例题 3-7 】借：制造费用25800管理费用4800应付职工薪酬2925应缴税费一应交增值税（进项税额）4 878贷：银行存款38 403要求：根据上述资料，作出相应会计分录。2 .红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务：1） 6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票注明：价款180 000元，税额30 600元,上述款项已通过银行存款付讫。借：原材料180 000应交税费一应交

15、增值税（进项税额）30 600贷：银行存款210 6002） 9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210000元，税款 35 700元。发生退货，按照销货方开具的红字增值税专用发票冲减库存，并减少当期的进项税额：借：银行存款245 700应缴税费一应交增值税（销项税额） 35 700贷：原材料210 0003） 12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。借：委托加工物资168 000贷：原材料168 0004） 22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税额3 060元，以银行存1

16、8 000款支付。借：委托加工物资21 06011 700元（含税）。11 70010 000应交税费一应交增值税（进项税额）3 060贷：银行存款5） 22日，齿轮加工完毕，收回入库转帐。借：库存商品186 000贷：委托加工物资186 0006） 26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）7） 29 日销售机床10 台，实现销售收入200 元，收回货款存入银行存款户。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）8） 30 日，企业发生两笔销售退回，共计价款专用发票，并以银行存款支付退还款项。借：主营业务收入应交税费应

17、交增值税（销项税额）贷：银行存款1 7002 760 000 元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税4693 229 2002 760 000469 200198 000 元，应退增值税33 660 元，企业开出红字增值税198 00033 660231 6602 台对建材机械厂进行投资， 2 台机床2 台机床已提存货跌价准备 11 000 元，支9） 机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床的账面价值234 000 元，公允价值（计税价） 260 000 元。付运费 2000 元。 【注意：此处的运费不可以抵扣进项税】将自产的固定资产对外投资，视同销售，确认销售收入借：长期股权投资295 200存货跌价准备 11 000贷：主营业务收