我国CPA审计收费模式及收费现状的理性思考

1、我国CPA审计收费形式及收费现状的理性考虑【摘要】 本文理性 分析 了我国CPA审计收费的现状以及适宜我国特定制度背景的审计收费形式，并提出了完善CPA审计收费形式的有效措施。【关键词】 CPA 审计收费 审计收费形式注册 会计 师审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿效劳。审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的 经济 联络，不再被看作 研究 的前提，而被当作研究的主要对象1。从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或效劳的价格完全由供给和需求自发调节决定；在不完全竞争的市场环境下，决定产品或效劳价格的因素除了市场外，还包括一定程度的政府管制。而在注册会计师行业中，审计收费就是审计效

2、劳价格的直接表达。因此，审计收费 问题 也成了注册会计师行业所关注的焦点。为此，本文拟从理性的角度对我国CPA审计收费形式及收费现状问题作一讨论。一、我国CPA审计收费的现状一审计收费缺乏公认的收费标准，审计收费总体偏低。在西方国家，公认的审计收费标准为审计工程所需要的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的上下等都与审计工作小时亲密相关，公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的工程所需的工作小时也越多，因此审计收费也应越高。 目前 我国审计市场中没有统一的计费标准，有的事务所按公司总资产 计算 收费，有的按营业收入计算，更多的那么是通过与客户讨价还价确定详细收费金额。二审计

3、市场缺乏有效的发现机制我国的资本市场仍属于“新兴市场，存在着法规不健全、监视不严、惩罚不力等问题，市场标准化程度不高，内幕交易、操纵股市和欺诈行为较为严重。诸多因素使我国 企业 特别是上市公司会计信息作假严重，其中，不乏会计师事务所协同作假。然而，由于缺乏有效的发现机制，这些问题并没有充分暴露。企业作为一个理性的经济人以利润最大化为目的，会计师事务所也不例外。此时，审计委托人与注册会计师又存在信息不对称的情况。此时，审计业务契约的代理人，即注册会计师因为具有专业知识与技能，处于信息优势；另一方面，审计业务契约的委托人那么由于不具备专业知识或获取信息的本钱过高而无法得知审计人员的审计过程，因此，

4、处于信息优势。在缺乏严密的 法律 约束和自律才能的情况下，会有相当部分的注册会计师利用信息不对称中的信息优势进展“寻租与“合谋。因此，企业由会计师事务所监视，那么，事务所由谁监视那么成了问题的关键。目前我国的会计师事务所由财政部门和会计师协会进展双重管理，但政府部门里大部分为非专业人士，难免会出现外行指导内行的情况；而由专业人士组成的会计师协会属于半官方半民办的性质，没有实权。因此，对注册会计师协同作假缺乏有效的发现机制。三审计人员审计收费的法定权利与之承担的风险不对等在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在?注册会计师法?公司法?证券法?等法规中对相应的法律责任也进展了规定。但

5、是在审计实务中，由于法律责任缺乏详细界定的根据、起诉主体法律规定不明确、诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处分避重就轻等原因此导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用相关的审计风险，即审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利，而不承担与之对应的完全的法律责任。这种不对等致使注册会计师在审计行为上表现为：只有获取审计收费的冲动，而没有风险对其行为的约束，这使得非理性的行为充满审计市场，造成审计市场秩序混乱。四审计收费信息披露机制缺失支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能 影响 注册

6、会计师的独立性，假设支付会计师事务所的报酬由经营者决定,，经营者就可能利用报酬的上下来“买断会计原那么。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进展披露监管。证监会专门发布了?公开发行证券的公司信息披露标准问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露?，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进展披露。但是，对披露 内容 的分类仍然过于笼统，不可以帮助使用者进展更为有效地决策。此外，也没有建立保障披露行为有效性的机制。因此有关注册会计师报酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付报酬额，

7、分年度不分会计师事务所；有的那么按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的那么是应付报酬额；有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露所支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后亦不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原那么的目的而变更了会计师事务所。二、我国CPA审计收费形式的理性考虑审计收费作为一种价格体系，具有自己的收费形式，主要包括审计收费的主体和审计收费的形成方式两部分

8、2。审计收费的主体是指定价权限的划分也就是有谁来定价的问题。审计收费的形成方式，是指审计收费是由国家来确定，还是由价值 规律 作用于市场形成，或是由国家方案与市场经济结合起来形成，也就是指审计收费形式。审计收费形式与审计收费决策主体有着亲密的联络，有什么样的审计收费决策主体，就必然要求有与之相适应的审计收费形式。审计收费形式的选择并不是随意的，它取决于经济体制的形式与市场经济的开展程度以及对价值规律作用的认知程度。一审计收费的决策主体西方学者的研究说明，无论是采取政府干预定价还是采取市场定价，注册会计师审计收费的原那么应是一样的。即审计收费一般应由三部分组成，一是执行必要的审计程序、出具审计报

9、告所需的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复声誉的潜在本钱等；三是会计师事务所的正常利润，这三部分构成收费定价的根底。影响这三方面费用上下的主要因素有企业的规模和类别；企业总体的财务状况；内部控制的强弱等。根据我国目前的经济状况和不同区域经济开展的差距，会计师事务所的利润也会有显著的差异。在以上因素中，有些因素是可以由政府控制的，如会计师事务所的利润、执行根本审计程序的时间等，但有些因素显然政府无法统一管理，如企业的财务状况、内部控制的强弱、预期的损失费用等。曹玉军、李树华2000等人从上市公司对审计独立性的需求方面做了实证研究，结果说明：由于我国在证券发行审核制度、证券发行定价制度等方

10、面存在的问题，造成发行市场对审计独立性要求冷淡，市场事实上需要独立性较低且较为配合的审计效劳。这一研究结果对非上市公司来讲也带有一定的普遍意义。所以，审计收费标准确实定就不能完全由会计师事务所与客户协商来定，目前我国审计收费标准确实定仍应采用政府制定最低限价与市场调节相结合的方式来运作。二审计收费的形成方式在审计收费方式上，长期以来，学术界对现行的直接收费制度给予极大的批评和疑心，向被审计单位直接收费，将导致审计人员对被审计单位产生财务依存性，从而使其在 经济 上缺乏独立性。针对这一缺陷，有关学者提出了不收费、向政府收费、向股东收费、向信息使用者收费等不同的方案，但可行性均值得疑心。首先，独立

11、审计效劳是一种商品，各方都要进展本钱效益 分析 ，审计收费是对审计人员付出劳动的补偿，免费审计违犯了经济学中“经济人的根本假设，难以施行；其次，向政府收费的方式外表上看割断了审计人与被审计人的利害关系，审计人员可以自由地发表意见，但政府却难以做到对注册 会计 师的管理，职业界认为原来自由的职业变得不再自由，失去了市场经济的竞争性和刺激作用；再次，向股东收费和向信息使用者收费这种似乎合理的构思不符合现实，因为大公司的股东经常变动，小公司的股东又同时是董事、经理，而且，即使这种方法得以实现，审计意见也只符合股东或信息使用者的利益，仍没有充分的独立性。因此，现行审计收费制度应当被看作是审计 社会 本

12、钱和收益权衡的结果。根据我国 目前 公司治理的现状和经济 开展 的阶段，向被审单位收费仍然是一种较为可行的审计收费方式。三、完善CPA审计收费形式的有效措施一制定合理的审计收费标准，适当进步审计收费金额。我国目前审计市场本身对高质量审计效劳缺乏内在需求，过度竞争有可能会使审计市场出现“劣币驱逐良币的现象，提供低质量审计报告的会计师事务所将提供高质量审计报告的会计师事务所挤出审计市场。为了防止这种现象的出现，必须制定 科学 的审计收费标准。西方国家公认的审计收费标准为审计工程所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时亲密相关，因此，我国财政监管部门可以考虑借

13、鉴国际惯例，以审计工作小时为根本根据来制定全国统一的审计收费标准，并要求会计师事务所根据公司的规模、销售收人、财务状况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的装备需要，并根据不同级别人员的小时收费标准，来决定最终的审计费用。这样，就可以解决收费标准不统一、收费程度上下悬殊的 问题 。鉴于我国地域广阔及各地区经济开展政策的差异，各地区之间经济开展程度客观上存在一定的差异。因此，在统一收费标准的前提下还应表达出合理的地区差价、质量差价、人员层次。针对审计业务的特殊性和目前的现状，我国应适当进步现行的审计收费金额，使会计师事务所的边际收益有所进步。安然事件后，审

14、计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强迫别离了审计业务与咨询业务之后，允许会计师事务所适当进步审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的方案来纠正会计师事务所因为审计工作收费偏低而导致审计工作力度不够的现象。我国也应当充分借鉴其经历教训，为我国注册会计师行业的开展创造一个良好的环境。二加强对会计师事务所和注册会计师的监管，建立有效的发现机制。1、从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管首先，要明确注册会计师协会的身份。为解决注册会计师行业“声誉所有者虚位的问题，注册会计师行业中成立注协来经营管理行业“声誉这一准公共物品是最恰当的。然而，目前我国注

15、协半官方半民间的双重身份使之无法独立地施行对行业的管理。因此，应将其行政色彩抹掉，使之成为不受行政干预的独立法人，同时还要提供立法，如?行业法?赋予其相应的职责与权限。其次，注册会计师行业内应加强行业自律。要彻底改变过去行业自律弱化的现象，通过在会计师事务所之间推行同业互查、业务评级、诚信 教育 等 方法 以加强行业自律。2、行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管一方面要转变政府监管角度。既然中注协作为独立的法人对行业进展监管，政府就应改变当前与注协对事务所和注册会计师进展穿插管理的作法，将监管重点放在对注协的监管上，即政府对注册会计师行业的监视应该是一个“再监视的角色。另一方面要进一步

16、推广“补充审计。详细的作法应该是从国内、国外会计师事务所中推选出一批高质量、高素质的会计师事务所，由这些事务所施行“补充审计。“补充审计可以增加 企业 作假本钱，加强对会计师事务所的互相监视，从某种程度上为健全对虚假会计信息的发现机制注入了新颖的活力。三建立健全审计收费违规 法律 赔偿制度，增强注册会计师的风险意识。建立健全审计收费违规法律赔偿制度，从根本上改变当前注册会计师法律责任体系以行政责任为主，刑事、民事责任为辅，其中又以民事责任最为薄弱的状况，逐步进步刑事、民事处分，尤其是民事赔偿处分的力度。为了实现审计人员审计收费的法定权利与其承担的风险对等，应从以下三个方面建立健全注册会计师民事

17、法律赔偿机制：第一，根据“民事在先,行政刑事双管齐下的原那么，建立可以鼓励甚至鼓励审计报告受害者提起民事诉讼的法律制度，从而形成一种由审计报告使用者组成的监视力量。第二，创新民事诉讼主体采用惯例法形式。第三，由于我国的司法制度是坚持“谁主张,谁举证的原那么，这无疑会大大进步诉讼门槛，使审计报告使用者诉讼举证困难，所以建议引入“举证倒置的原那么。另一方面，要加强注册会计师的风险意识。使审计档案所有权归注册会计师个人和会计师事务所共同所有，由会计师事务所统一保管。这可以使注册会计师更加意识到自己的不当行为成为时刻伴随自己的潜在风险，同时，由于法律规定审计风险由注册会计师和会计师事务所共同承担，记录审计过程和结果的审计档案也必须共同所有。只有做到责权统一，才有助于制度的有效执行。四强化审计收费信息披露制度，增强审计收费的透明度。现有的审计收费信息披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱，无法让利益相关者获得有用信息。我们认为，应重新制定条文或修订原有规定，务求完善。坚持集中性、详细性和强迫性披露，只有集中、详细和强迫三者结合才能保证对会