我国上市公司盈余管理的手段及建议(1)

1、我国上市公司盈余管理的手段及建议(1)盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。会计信息的不对称，会计准那么的可选择性，会计盈余数据的有用性，为盈余管理创造极为有利的前提条件。关于盈余管理的定义，会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者认为，盈余管理是企业管理当局在掌握一定私人信息的前提下，在公认会计原那么允许的范围内进展一定的判断与选择，从而改变企业对外财务报告，以到达其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、防止停牌、特别处理为动机，采用多种方法调节会计盈余数字以到达盈余管理目的。一、对盈余管理手段剖析一盈余管理手段之一变更会计政策与

2、会计估计1、固定资产折旧政策的改变 固定资产折旧政策的变更主要包括折旧方法和使用年限的变更，折旧政策的变更直接影响公司的利润。如固定资产折旧方法从加速折旧法改为直线法在固定资产使用早期，从年限平均法改为产量法或工作量法在年产量或工作量降低的情况下以及固定资产使用年限的延长，都会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应上升。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久，固定资产折旧方法的变更对当期利润的影响较为显著。尤其是对制造业的上市公司而言，固定资产折旧政策的改变对公司利润的影响是非常重大的。2、利用合并会计报表范围的变动 根据我国?合并会计报表暂行规定?的规

3、定，但凡可以为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。一个公司是否是另一公司的子公司，事实上存在着一个时点的问题。只有在12月31日这一编制合并报表的时点仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的变动超过一定程度会导致母公司这一会计主体的变动，而不同会计主体的财务信息之间是有很大区别的。基于这两点上市公司那么通过年度之间收够或出售等手段，增加新的子公司或减少原有的子公司，从而改变合并会计报表年报编报的合并范围，操纵公司当年或以后年度的合并利润表，为实现盈余管理翻开方便之门。二盈余管理手段之二利用收入与费用确实认1、利用收入确认进展盈余调节1提早确认收入。按会计惯例，收入应在收入的赚取过程已经完

4、成和交易已经发生以后才可以确认和记录，但企业管理当局纷纷在过程完成之前即确认和记录收入。如有提早开具销售发票；在将来存在宏大不确定性时仍确认为收入；仍需提供进一步效劳时确认收入等手段。这些手段的共同点就是提早确认了收入，虚增会计盈余。2递延确认收入。与提早确认收入正好相反，它是将应在本期确认的收入推延到将来期间确认。企业一般会在当前收益较为充裕而将来收益预计可能下降时才会使用此种盈余管理手段。递延收入可以平滑企业的收益，使企业收益呈现一种稳定上升的趋势。但推延确认收入会误导投资者，使投资者高估本期收益。3创造收入事项。是企业为到达增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。例如：有上市公司

5、在年度时做一笔销售，再于第二年度退货，从而到达虚增当年利润，实现扭亏保盈目的。还有一些上市公司利用一家子公司按市价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一家子公司从第三方手中购回的做法，使合并会计报表收入和利润同时增加，到达盈余管理的目的。一些上市公司还会为到达盈利目的还可能放弃一贯采用的信誉政策，突然放宽信誉标准、延长信誉期限，把风险教大的客户也作为赊销对象，把以后年份的销售提早到当年，不顾一切地创造没有现金收入的盈利。2、利用费用确实认与计量进展盈余调节1费用资本化。主要是借款费用和研究开发费用资本化。 借款费用资本化表现为利息资本化，上市公司通过利息费用资本化的方法有三种：1在新制度公布前，会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化。在实际工作中，不少上市公司就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进展盈余管理。如在资产先支付使用，后办理开工决算的情况下，为了增加利润，就以某项资产还处于试消费阶段为借口，把办理开工决算手续的时间作为资本化终止的时间，有些上市公司甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程的定性，利息费用年年资本化，同时固定资产帐户也暂不提折旧，以此到达虚增资产和利润的目的。利用自有资金和借入资金在实际运用中无法分清其界限的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。