我国会计准则与税法的协调性研究试析

1、我国会计准那么与税法的协调性研究试析与国际趋同的会计准那么体系的建立以及内外资企业所得税法的合并，为研究会计准那么与税法的关系特别是两者的差异协调研究提供了新的平台。查字典论文网为您编辑了“我国会计准那么与税法的协调性研究试析我国会计准那么与税法的协调性研究试析一、我国会计准那么与税法的关系形式一会税关系的两种根本形式根据英国会计学教授诺布斯的分类法，会计准那么和税收法规的关系有两大形式。第一类是以微观经济理论为根底建立，以英、美等国家为代表的“会税别离形式，即会计准那么与税法互相独立，纳税时按照税法进展调整。第二类是以宏观经济理论为根底的，以法、德等国家为代表的“会税统一形式。在英美等市场经

2、济成熟的国家，资本公有化程度小，资源配置中政府所起的作用较小，证券市场兴隆，主要由民间职业团体制定会计准那么，对会计施行管理。会计目的强调效劳于多元化的会计信息使用者，向投资者和债权人提供有利于决策的会计信息，把保护投资者的利益作为出发点。税收部门要求公平有效地征税，保证国家税收的完好性和及时性，由于二者的目的相去甚远，导致的会计法规与税收法规的不一致。会计准那么与税收法规由不同的部门制定，分别遵循各自不同的原那么，允许二者独立存在，独立开展。在法、德等实行“会税统一形式的国家，政府在社会经济生活中的作用较大，财务报表满足整个社会宏观管理的需要远比为投资者、债权人提供会计信息的需要重要。因此强

3、调财务会计报告必须符合税法的要求。这种形式既有利于国家税收的实现，又有利于政府管理企业。会计准那么通常由政府有关部门制定并强迫执行，会计执业界几乎没有制定准那么的权利。税收法规要求会计制度内部遵从的形式与“会税统一形式是相对应的，内部遵从要求企业进展财务会计核算所根据的会计制度与税法要保持一致，从而形成了“会税统一这一形式。二我国会计准那么与税法的关系形式我国在过去的方案经济体制下，会税关系形式是会计制度以税法为导向，即会税统一形式。在当时的形势下，这种形式有利于国家对企业施行全面、综合的管理，便于计算上缴国家的财政收入，为监视企业上缴利润提供了制度上的保证，也有利于统一会计制度的制定和实行。

4、统一形式下的会计制度具有统一性、政策性和强迫性，它严格标准了企业的会计行为，在当时的核算程度和核算条件下，保证了会计资料的真实可靠，发挥出国家管理经济的重要作用。在改革开放之后的市场经济体制下，政府主要通过市场手段来实现资源的优化配置。市场运行机制要求以自主经营、自负盈亏的企业为中心，企业的产权构造发生了深化变化，所有权与经营权相别离，投资主体呈现多元化。这些经济环境的变化使会计的目的发生了变化，即如实地反映和监视经济组织的经济活动过程和结果，并及时向信息使用者提供决策有用的信息。税收的目的仍是为了标准税收分配秩序，保证国家财政收入的实现以及调节宏观经济。为了实现各自的目的，会计和税收朝着不同

5、方向开展，导致二者产生差异。我国由原来的“会税统一过渡到如今的“会税别离形式。二、新会计准那么与新税法对我国会税关系的协调2006年财政部陆续公布了修订后的?企业会计准那么根本准那么?和38项详细准那么，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。此次发布的企业会计准那么体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。新准那么及新所得税法的公布施行对我国的会税关系进展了一定程度的协调，下面就对其中的几个重要事项予以阐述。一公允价值计量属性的应用新准那么广泛应用了公允价值计量属性，使得公允价值计量形式在诸多方面产生影响，比方，金融工具、投

6、资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面。这使得会计准那么和税法在标准相关业务的处理时，要求更趋一致。以非货币性资产交换和债务重组业务为例：原会计准那么中规定债务重组和非货币性资产换入，以账面价值为根底确认资产本钱，而新修订的?企业会计准那么第7号非货币性资产交换准那么?中规定：非货币性资产交换同时满足一定的条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；?企业会计准那么第12号债务重组?中写明，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。而新税法的施行条例规定：通过支付现金方式获得的资

7、产，以购置价款和支付的相关税费为本钱；以外方式获得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。由此可见，新准那么条款与所得税法中对同类业务处理的要求较为接近。另外，在融资租入固定资产的计价方面，新所得税法施行条例中规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。这其中“公允价值的引用较之旧税法中“合同价款加其他费用后的价值计价更合理。同样，在新会计准那么中也用公允价值代替了账面价值，规定融资租入固定资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日

8、租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。经过两方面分别的修订，会税差异缩小了。二存货发出计价方法原会计准那么中规定，企业可以根据实际情况自行确定计价方法，包括后进先出法；而原税法对后进先出法的使用附加限制条件，即假设纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可以采用后进先出法确定发出存货或领用存货的本钱，其他情况不得采用。在新修订的?企业会计准那么第1号存货?中取消了存货流转的后进先出法；新所得税法施行条例规定：企业使用存货或者销售存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。可见，后进先出法在税

9、法当中也同样被取消掉了，这样可以减少不必要的纳税调整，降低征纳本钱。三无形资产摊销新会计准那么对无形资产的摊销进展了较大修订。原准那么规定：假设合同和法律无规定，摊销不应超过十年；无形资产的本钱，应自获得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。而新准那么第6号中相关条款规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。相比旧准那么，这一规定与新税法中的要求差异较小。所得税法施行条例中规定：无形资产摊销年限不得低于10年，自创的商誉不得摊销。四职工薪金及三项经费三、我国会计准那么与税

10、法关系进一步协调的思路新企业会计准那么和所得税法的公布一定程度上表达了会税关系的协调趋势，但同时也使会计准那么与所得税法的差距呈现出新的特点。例如，会计准那么制定的立足点是为投资者和债权人提供决策有用的信息，税务机关对会计信息的需求处于次要位置。其次，会计准那么在标准会计行为时保持了更大的职业判断空间，给会计人员留下了更多的选择余地，而企业缴纳所得税那么必须严格按照税法的规定，不能随意选择或更改。另外，对某些业务活动的核算方法会计准那么已经作出了明确的规定，而税法对这些业务活动还尚未涉及。上述情况就是我们在进一步协调会计准那么与税法差异时需要着重考虑的因素。一会计准那么要增加涉税信息披露新会计

11、准那么中将会计信息的主要使用者从以前以国家和有关管理部门为主，转变为以投资者、债权人和政府及其有关部门为主。投资者、债权人注重会计信息的决策有用性而政府及其有关部门关注会计信息的可靠性以满足宏观调控的需要。新会计准那么将投资者和债权人作为最重要的信息使用者，而对税收部门的会计信息需求较少关注。目前会计准那么要求企业披露的涉税信息比较少，不仅使税务机关在对企业所得税的征缴及监管方面困难重重，而且投资者、债权人等利益相关者也无法通过财务报表充分理解企业与税款征收相关的信息，更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。为此，增加涉税信息披露应是多方受益的一种协调方式。操作方法可以是在相关详细准那么中增加

12、纳税调整信息披露条款，或者单独制定标准涉税交易事项信息披露的详细准那么，以确保会计信息对税收的支持。在?企业会计准那么18号一所得税?的根底上，还可以增加上市公司涉税信息披露的内容，比方国家或地方给予的税收优惠和税收减免事项。二企业所得税法应向会计准那么靠拢我国会税差异的协调，从总体上说，应该在遵循互相靠近、互相协调的原那么上，突出所得税法向会计准那么的靠拢。政府征税的主要目的是为了满足公共利益的需要，是为了向社会成员提供公共产品。企业会计准那么是致力于保护投资者利益，促进企业的开展壮大，最终同样是为了满足社会成员的利益需要，两者的效劳对象具有内在的一致性。所以，只要公共产品的支出可以符合资源在公共部门和私人部门合理配置的原那么，保护投资者利益也是税法的目的。另外，从征税对象看，税法应向会计准那么靠拢。企业所得税法规定在会计利润的根底上进展纳税调整以确定应纳税所得额，主要是出于纳税人为了少纳税有减少收入扩大本钱费用的动机，纳税调整是为了保证国家财政收入的实现。但是，税法的制定应尽可能地减少对市场行为主体的扭曲作用，以使市场在资源配置中很好地发挥根底作用。纳税调整事项的多少也反映了市场行为主体受扭曲的强弱。通过所得税法防止税款流失固然保证了财政收入的实现，但往往加重了企业的负担，阻碍了企业