借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1、第一节：企业的主要经济业务第二节：资金筹集业务的账务处理目录一、资金筹集业务1.实收资本2.资本公积3.银行存款二、负债筹集业务1.短期借款2.长期借款3.应付利息4.财务费用一、资金筹集业务：所有者的钱形成所有者权益，包括投资资本、资本增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。债权人的钱形成债权人权益，包括债务资本，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 1.“实收资本”帐户： （1）账户性质：所有者权益类（2）账户用途：用来核算投资者投入资本额的增减变动及其结余情况 （3）账户结构：借减贷增，余额在贷（4）明细账设置：本科目

2、应按投资者设置明细账户。2.“资本公积”帐户： （1）账户性质：所有者权益类 （2）账户用途：核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本所占份额的部分、直接计入所有者权益利得和损失。 （3）账户结构：借减贷增，余额在贷（4）明细账设置：资本或股本溢价，其他资本公积 3.“银行存款”帐户：（1）账户性质：资产类账户 （2）账户用途:用来核算企业存入银行的各种款项。但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等应通过“其他货币资金”核算。 （3）账户结构：借增贷减，余额在借。（4）明细账的设置：按开户行

3、和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等） 例题1： 例题2：二、负债筹资业务 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 1.“短期借款”帐户： （1）账户性质：负债类账户 （2）账户用途：核算企业借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 （3）账户结构：借减贷增，余额在贷 （4）明细账设

4、置：该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。2.长期借款： （1）账户的性质：负债类账户 （2）账户的用途：核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （3）账户的结构：借减贷增，余额在贷（4）明细账的设置：该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3.应付利息： （1）账户的性质：负债类账户 （2）账户的用途：核算企业按照合同约定应支付的利息。 （3）账户的结构：借减贷增，余额在贷 （4）明细账的设置：该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4.财务费用： （1）账户性质：损

5、益类-费用损失（2）账户用途：核算企业为筹集资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但是为购建满足资本化条件的固定资产发生的应予资本化的借款费用，应通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 （3）账户结构：借增贷减，无余额。（4）明细账设置：该账户按费用项目设置明细账例题：例题2：第三节：固定资产业务的账务处理目录一、固定资产的概念与特征二、固定资产的成本三、固定资产的折旧1.年限平均法2.工作量法3.年数总和法4.双倍余额递减法四、账户设置1.“在建工程”账户2.“工程物资”账户3.“固定资产”账户4.“累

6、计折旧”账户五、帐户处理1.固定资产的增加2.固定资产的折旧一、固定资产的概念与特征： 1.概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2.特征： （1）属于一种有形资产（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（3）使用寿命超过一个会计年度 二、固定资产的成本：1.含义：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.固定资产的取得方式：企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固

7、定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 3. 固定资产的成本的确定：自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产的折旧 1.概念：固

8、定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对“应计折旧额”进行的系统分摊。2.物理含义：3.固定资产的折旧范围：（1）空间范围：企业应对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：已提足折旧扔可以继续使用的固定资产。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（2）时间范围：企业应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，单月不提，下月提取。当月减少的固定资产，当月招提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。4.固定资产计提折旧的方法： （1）年限平均法：又称直线法，是指将应计折旧额均匀地分摊到使用寿命内的一种方法，计算公式如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）

9、 年折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率例题： （2）工作量法：是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 月折旧额当月工作量×单位工作量折旧额例题：（3）年数总和法（不重要）：将“原值减去净残值后的余额“乘以一个“逐年递减的变动折旧率”计算每一年的折旧额。计算公式如下：第二等式的分母采用“等差数列求和法”简化第一等式的分母。例题：（4）双倍余额递减法（不重要）：在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍

10、的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：例题：4.注意：（1）固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。 （2）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 （3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更在会计报表附注中予以披露。 四、账户设置：  1.“在建工程”账户 （1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。（4）明细账设置：该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、

11、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 2.“工程物资”账户 （1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。（4）明细账设置：该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 3.“固定资产”账户 （1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业持有的固定资产原价 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。（4）明细账设置：该账户可按固定资产类别和项目进

12、行明细核算。 4.“累计折旧”账户 （1）账户性质：资产类（是固定资产的备抵账户，或者说是“固定资产”账户的调整账户。资产类的叛徒！） （2）账户用途：核算企业固定资产计提的累计折旧。 （3）账户结构 ：借减贷增，余额在贷。（4）明细账设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。五、账务处理： （一）固定资产的增加：1. 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 例题1：2.自建的固定资产（购入需要安装的固定

13、资产和自建的固定资产的处理是类似的），成本工程用物资成本人工成本相关税费 例题2：3.接受投资【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：  正确答案借：固定资产200应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本乙公司234 （二）固定资产的折旧：根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷

14、记“累计折旧”科目。 第四节：材料采购业务的账务处理目录一、材料采购业务的成本组成二、实际成本法下的账户设置1.“原材料”账户2.“在途物资”账户3.“应付账款”账户4.“应付票据”账户5.“预付账款”帐户6.“应交税费”帐户三、实际成本法下的帐务处理1.材料已验收入库：A情况B情况C情况2.尚未验收入库：A情况四、计划成本法下的账户设置1.“材料采购”帐户2.“材料成本差异”帐户五、计划成本法下的帐务处理1.材料尚未验收入库：A情况2.材料已验收入库：A情况B情况C情况一、材料采购业务的成本组成： 材料采购业务的成本是材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括1购买价款、2

15、相关税费、3运输费、 4装卸费、5保险费、6运输途中的合理损耗、7入库前的整理挑选费、8其他可归属于采购成本的费用。（采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用）。 【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同:一般纳税人 不计入成本；小规模纳税人计入成本例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700大企业：一般纳税人，材料的采购成本为10 000小企业：小规模纳税人，材料的采购成本为11 700二、实际成本法下账户设置（在业务发生后再进行分录）：实际成本法是以实际支付金额作为其入账以及内部转移价格的方法。优点：由于实际成本有据可查，具有一定客观性，简单可行

16、。缺点：但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。1.“原材料”账户： （1）账户性质：资产类（2）账户用途：用以核算企业库存的各种材料的实际成本或计划成本。【包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等】。 （3）账户结构：借增贷减，余额在借。 （4）明细账设置：该账户按材料的品种规格设置明细账户。2.“在途物资”账户： （1）账户性质：资产类 （2）账户用途：用来核算企业采用实际成本法对材料、商品等物资进行核算时，货款已付尚未验收入库的在途物资

17、的采购成本。 （3）账户结构：借增贷减，余额在借。 （4）明细账设置：按供货单位和材料种类设置明细账户。3.“应付账款”账户（只记录欠了多少钱）（1）账户的性质：负债类 （2）账户的用途：核算企业因购买材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 （3）账户的结构：借减贷增，余额在贷。（如果多还了钱，自己变成如果在借方，反映企业期末预付账款余额，成为资产类账户）。（4）明细账的设置：该账户按债权人设置明细账户。4.“应付票据”账户（给了一个欠条并记录欠了多少钱） （1）账户的性质：负债类 （2）账户的用途：核算企业购买材料、商品和接受

18、劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （3）账户的结构：借减贷增，余额在贷。（4）明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。5.“预付账款”帐户： （1）账户的性质：资产类 （2）账户的用途：核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款 （3）账户的结构：借增贷减，余额在借。（预付10元却收到12元的货，则把要补的两元记在贷方。）6.“应交税费”帐户： （1）账户的性质：负债类 （2）账户的用途：用来核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等 （3）账户的

19、结构：借减贷增，余额在贷。三、实际成本法下账务处理：企业外购材料时，按材料是否验收入库分以下两种情况：1.材料已验收入库：A情况：如果货款已经支付，发票账单已到： B情况：货款尚未支付，账单已收到：借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（预付账款） 贷：应付账款（应付票据）C情况：货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证。 借：原材料（暂估入账） 贷：应付账款下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。2.尚未验收入库：A情况：如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库： 借：在运物资 应交税费应交增值税（进项税额）

20、贷：银行存款待验收入库时再作后续分录。2.1.例题1：3.例题2： 例题3：四、计划成本法下账户设置（在业务发生前就进行分录，在业务发生后再进行补差额）：存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本。1.“材料采购”帐户：（1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。材料采购采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支

21、差异企业在途材料的采购成本2.“材料成本差异”帐户：（1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。材料成本差异入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异五、计划成本法下账务处理：计划成本法下，企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1.材料尚未验收入库： 借：材料采购（实际支付金额） 贷：银行存款待验收入

22、库后做后续分录2.材料已验收入库：A情况：如果货款已经支付，发票账单已到：借：材料采购（实际支付金额） 贷：银行存款借：原材料（计划成本入账） 贷：材料采购借（或贷）：材料采购（按计划成本与实际成本之间的差额） 贷（或借）：材料成本差异B情况：如果货款尚未支付：借：材料采购（实际支付金额） 贷：应付账款（应付票据）借：原材料（计划成本入账） 贷：材料采购借（或贷）：材料采购（按计划成本与实际成本之间的差额） 贷（或借）：材料成本差异C情况：货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证。借：原材料（按照计划成本暂估入账） 贷：应付账款下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。例题：第五节：生

23、产业务的账务处理目录一、产品成本的概念和构成二、账户设置1.“生产成本”帐户2.“制造费用”帐户3.“库存商品”帐户4.“应付职工薪酬”帐户三、帐务处理1.材料费用的归集与分配2.职工薪酬的归集与分配3.制造费用的归集与分配4.完工产品生产成本的计算与结转一、产品成本的概念和构成：1.概念：企业产品的生产过程也是生产资料的耗费过程。产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。2.构成：生产费用指企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料：

24、直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工：直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用：制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置：1.“生产成本”帐户：（1）账户性质：成本类 （2）账户用途：核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等） 、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本（3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。生产成本应计入产品成产成本的各项费用完工入库产品应结转的生产成本期末尚未加工完成的在产品成本2.“制造费用”帐户：（1）账户性质：成本类 （2）账户用途：

25、核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （3）账户结构 ：借增贷减，无余额。制造费用实际发生的各项制造费用期末按照一定标准分配入产品成本的制造费用3.“库存商品”帐户：（1）账户性质：资产类 （2）账户用途：核算企业库存的各种商品的实际成本。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本期末库存商品的实际成本4.“应付职工薪酬”帐户：（1）账户性质：负债类 （2）账户用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 （3）账户结构 ：借减贷增，余额在贷。

26、应付职工薪酬本月实际支付的职工薪酬数额本月计算的应付职工薪酬总额企业应付未付的职工薪酬三、账务处理：1.材料费用的归集与分配：在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途进行区分。例题：2.职工薪酬的归集与分配：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。具体包括：短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。离职后福利：

27、是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）例题：3.制造费用的归集与分配：企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。例题：4.完工产品生产成本的计算与结转：产品

28、生产成本计算是指企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对其进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。例题：第六节：销售业务的账务处理目录一、销售业务的概念二、商品销售收入的确认与计量1.收入的特点2.收入的确认条件三、账户设置1.“主营业务收入”帐户2.“其他业务收入”帐户3.“应收账款”帐户4.“应收票据”帐户5.“预收账款”帐户6.“主营业务成本”帐户7“其他业务成本”帐户8.“营业税金及附加”帐户四、帐务处理1.主营业务收入的账务处理2.主营业务成本的账务处理3.其他业务收入与成本的账务处理一、销售业务的概念：销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成

29、本、费用和相关税费的确认与计量等内容。二、商品销售收入的确认与计量：（1）收入的特点：（2）收入的确认条件（注意与收入特点的区分）：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（主要风险：商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（继续管理权：共享有效控制：影响）3.收入的金额能够可靠地计量。（计量：售价要确定）4.相关经济利益很可能流入企业。（很可能：相关证据）5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（计量：成本要确认）三、账

30、户设置：1.“主营业务收入”帐户：（1）账户性质：损益类-收入利得（2）账户用途：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 （3）账户结构 ：借减贷增，无余额。主营业务收入期末转入“本年利润”帐户的主营业务收入，以及发生销售退回和销售折让是应冲减本期的主营业务收入实现的主营业务收入2.“其他业务收入”帐户：（1）账户性质：损益类-收入利得（2）账户用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。 （3）账户结构 ：借减贷增，无余额。其他业务收入期末转入“本年利润”帐户

31、的其他业务收入，以及发生销售退回和销售折让是应冲减本期的其他业务收入实现的其他业务收入3.“应收账款”帐户：（1）账户性质：资产类（2）账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。应收账款由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款已经收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款4.“应收票据”帐户：（1）账户性质：资产类（2）账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （3）账户结构 ：借增贷减，余额在借。应收票据企业收到的应收票据票据到期收回的应收票据企业持有的商业汇票的票面

32、金额5.“预收账款”帐户：（1）账户性质：负债类（2）账户用途：核算企业按照合同规定预收的款项。 （3）账户结构 ：借减贷增，余额在贷。预收账款销售实现时按实现的收入转销的预收账款等企业向购货单位预收的款项等企业已转销但尚未收取的账款企业预收的款项6.“主营业务成本”帐户：（1）账户性质：损益类-成本损失（2）账户用途：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 （3）账户结构 ：借增贷减，无余额。主营业务成本主营业务的实际成本年末转入“本年利润”帐户的主营业务成本7“其他业务成本”帐户：（1）账户性质：损益类-成本损失（2）账户用途：

33、核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 （3）账户结构 ：借增贷减，无余额。其他业务成本其他业务的支出额期末转入“本年利润”帐户的其他业务支出额8.“营业税金及附加”帐户：（1）账户性质：损益类-成本损失（2）账户用途：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。 （3）账户结构 ：借增贷减。营业税金及附加等级企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费期末转入“本年利润”帐户的与经营活动相关的税费（4）注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。但与投资性房地产相关的房产税、

34、土地使用税在“营业税金及附加”账户核算。四、账务处理：1.主营业务收入的账务处理：企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额进行登记：借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款应交税费应交增值税销项税额（一般纳税人） 应交税费应交增值税（小规模纳税人） 贷：主营业务收入2.主营业务成本的账务处理：期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本例题1：例题2：3.其他业务收入与成本的账务处理：企业比较常见的其他业务处销售原材料外，还有转让商标的使用权、出租包装物等。例题：当企业发生其他业务收入时

35、：借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：其他业务收入，同时确认有关税金同时结转其他业务成本：贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬借：其他业务成本第七节：期间费用的账务处理目录一、期间费用的概念和构成1.概念2.构成1.管理费用2.销售费用3.财务费用二、账户设置1.“管理费用”帐户2.“销售费用”帐户3.“财务费用”帐户三、帐务处理1.管理费用的账务处理2.销售费用的账务处理3.财务费用的账务处理一、期间费用的概念和构成：1.概念：期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。2.构成：管理费用、销售费用、财务费用（1）管理费用：是指企业非

36、组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。包括开办费、公司经费、董事会费、房产税费、车船税、土地使用税、印花税、固定资产修理费用等。（2）销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、为销售商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费，以及企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用。（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费、发生的现金折扣、收到的现金折扣。二、账户设置：1.“管理费用”帐户：（1）账户性质：损益类-费用损失（

37、2）账户用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。（3）账户结构 ：借增贷减，无余额。管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”帐户的管理费用额2.“销售费用”帐户：（1）账户性质：损益类-费用损失（2）账户用途：核算企业的各项销售费用。 （3）账户结构 ：借增贷减，无余额。销售费用发生的各项销售费用期末转入“本年利润”帐户的管理费用额3.“财务费用”帐户：（1）账户性质：损益类-费用损失（2）账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 （3）账户结构 ：借增贷减，无余额。（4）注意：为构建或生产满足资本化条

38、件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。财务费用手续费、利息费用等的增加额应冲减财务费用的利息收入等三、账务处理：1.管理费用的账务处理：在确定管理费用的时候，根据费用耗用源头可分别核算。2.销售费用的账务处理：在确定销售费用的时候，根据费用好用源头可分别核算。3.财务费用的账务处理：在确定财务费用的时候，根据费用好用源头可分别核算。例题1：例题2：例题3：第八节：利润形成业务的账务处理目录一、利润的概念与形成1.利润的概念2.利润的形成（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润二、账户设置1.“本年利润”帐户2.“投资收益”帐户3.“营业外收入”帐户4.“

39、营业外支出”帐户5.“所得税费用”帐户三、账务处理一、利润的概念与形成：1.利润的概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额、净利润三个层次构成。2.利润的形成：营业利润=营业收入-营业费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税 （1）营业利润：这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收

40、入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额：又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润：又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的金额，计算公式如下：净利润=利润总额-所得税二、账户设置：1.“本年利润”帐户：（1）账户性质：所有者权益（2）账户用途：核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。企业期末结转利润时，应将损益类账户的金额转入本帐户，结平各损益类账户。 （3）账户结构 ：借方费用，贷方收入本年利润企业期末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本

41、、期间费用、营业外支出、投资损失、所得税费用等以及转出的净利润企业期末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等以及转出的净亏损当期实现的净亏损（赔了才有）当期实现的净利润（赚了才有）2.“投资收益”帐户：（1）账户性质：损益类-收入利得（2）账户用途：核算企业确认的投资收益或投资损失。 （3）账户结构 ：借方结转，贷方增加投资收益发生的投资损失和期末转入“本年利润”帐户的投资净收益实现的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失3.“营业外收入”帐户：（1）账户性质：损益类-收入利得（2）账户用途：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非

42、货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。 （3）账户结构 ：借方结转，贷方增加营业外收入会计期末转入“本年利润”帐户的营业外收入额营业外收入的实现，及营业外收入的增加额4.“营业外支出”帐户：（1）账户性质：损益类-费用损失（2）账户用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失。 （3）账户结构 ：借方增加，贷方结转营业外支出营业外支出的发生，及营业外支出增加额期末转入“本年利润”帐户的营业外支出额5.“所得税费用”帐户：（1）账户性质：损益类-

43、费用损失（2）账户用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 （3）账户结构 ：借方增加，贷方结转所得税费用企业应计入当期损益的所得税企业期末转入“本年利润”帐户的所得税三、账务处理：1 2例题：3 45 6第九节：利润分配业务的账务处理一、利润分配的概念与顺序：1.概念：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。2.顺序：计算可供分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润（或股利）二、利润分配的计算：1.计算可供分配的利润：（1）企业在利润分配前，应根据本年净利润或亏损，与年初未分配利润或亏损、其他转入的金额（如盈余公积弥补的损失）等项目，计算可供分配的利润（2）计算公式：可供分配的利润=年初未分配利润+净利润（或-亏损）-弥补以前年度的亏损+其他转入金额2.提取法定盈余公积：（1）规定：公司法（2）提取基数：当年净利润（递减年初累计亏损后）（3）提