第6号无形资产

1、3/9/2022整理ppt1企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产一、无形资产的内容一、无形资产的内容二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露六、主要变化六、主要变化七、与国际准则的主要区别七、与国际准则的主要区别八、管理影响八、管理影响3/9/2022整理ppt2一、无形资产的内容一、无形资产的内容（一）无形资产的概念及基本特征（一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态无形资产是指

2、企业拥有或控制的没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产。非货币性资产。 n1.不具有实物形态不具有实物形态 n2.无形资产具有可辨认性，符合下列条件之一者：无形资产具有可辨认性，符合下列条件之一者：w能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；或者交换；w源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

3、 n3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 3/9/2022整理ppt3(二二)无形资产的内容无形资产的内容n专利权专利权n非专利技术非专利技术n商标权商标权n著作权著作权n特许权特许权n土地使用权等土地使用权等一、无形资产的内容一、无形资产的内容3/9/2022整理ppt4二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认同时满足三个条件：同时满足三个条件：n1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 n2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 n3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能

4、够可靠地计量3/9/2022整理ppt5二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认企业无形项目的支出，除下列情形外，企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。均应于发生时计入当期损益。n符合本准则规定的确认条件、构成无形资产符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；成本的部分；n非同一控制下企业合并中取得的、不能单独非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。部分。 n如：长期待摊费用，广告费用等如：长期待摊费用，广告费用等3/9/2022

5、整理ppt6(二二)无形资产的初始计量无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。构成不尽相同。 n1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。 二、无形资产的确认和初始计量二、无形

6、资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt7n购入无形资产超过正常信用条件延期支付价购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记资产购买价款的现值，借记“无形资产无形资产”科科目，按应支付的金额，贷记目，按应支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。 二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt8例：某例：某A上市公司上市公司206年年1月月8日，从日，从B公司购公司购买一项商标

7、权，由于买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，公司资金周转比较紧张，经与经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末元，每年末付款付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷元，两年付清。假定银行同期贷款利率为款利率为6%，2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=3 000 0001.8334 =5 500 200未确认融资费用未确认融资费用=6 000 000-5 500 200 =499 800二、无形

8、资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt9第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用 =5 500 2006%=330 012第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用 =499 800330 012=119 788借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 000二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt10第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款

9、3 000 000借：财务费用借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt11第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：财务费用借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 119 788 二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt122.2.企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产成本 , ,购买方取购买方取得的无

10、形资产应以其在购买日的公允价值计得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量量 。3.3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。之间的差额调整资本公积。二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/202

11、2整理ppt13例例3：某股份有限公司接受：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。 借：无形资产借：无形资产 20 000 000 资本公积资本公积 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 000二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt144.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本通过非货币性资产交换取得

12、的无形资产成本 ,应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性非货币性资产交换资产交换的规定确定。的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按应当按照照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组的规的规定确定。定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照照企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助的规的规定确定。定确定。 二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt157.土地使用权的处理土地使用权的处理n改变土地使用权用途，用于赚

13、取租金或资本增值，应改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值，应作为投资性房地产核算。作为投资性房地产核算。n土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。折旧年限进行摊销、提取折旧。n外购土地及建筑物，支付的价款应在土地使用权和建外购土地及建筑物，支付的价款应在土地使用权和建筑物之间分配；无法分配的，全部计入固定资产。筑物之间分配；无法

14、分配的，全部计入固定资产。n房地产开发企业购买土地，用于建造对外出售的房屋房地产开发企业购买土地，用于建造对外出售的房屋建筑物的，其土地使用权价值计入房屋建筑物成本。建筑物的，其土地使用权价值计入房屋建筑物成本。二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量3/9/2022整理ppt16三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段研究阶段n指为获取新的技术和知识等进行的有计划的指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于调查，其特点在于探索性探索性，将来是否会转入，将来是否会转入开

15、发、开发后是否会形成无形资产等具有开发、开发后是否会形成无形资产等具有较较大的不确定性。大的不确定性。n如：材料、设备、产品、工序、系统或服务如：材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究替代品的研究3/9/2022整理ppt17三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分 2.2.开发阶段开发阶段n开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。产品或新技术的基本条件已经具备

16、。n如：生产前或使用前的原型和模型的设计、如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试建造和测试三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量3/9/2022整理ppt18（二）研究阶段与开发阶段的区别（二）研究阶段与开发阶段的区别 目标不同、对象不同、风险不同、结果不同目标不同、对象不同、风险不同、结果不同 （三）内部研究开发费用的会计处理（三）内部研究开发费用的会计处理 n1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（管理费用）； n2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合开发阶段的支出符合条件的才能资本

17、化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。中归集，期末结转管理费用）。 三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量3/9/2022整理ppt19例：某企业自行研究开发一项新产品专例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用30 000 000元，总计元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件元，其中，符合资本化条件的支出为的支出

18、为50 000 000元，期末，该专利元，期末，该专利技术已经达到预定用途。技术已经达到预定用途。 三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量3/9/2022整理ppt20发生时：发生时：借：研发支出借：研发支出 80 000 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出 80 000 000 三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量

19、3/9/2022整理ppt21(四四)开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 n1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术上具有可行性 n2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 n3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式 n4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发n5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量靠地计量 三、内部研究开发费用的确认和计

20、量三、内部研究开发费用的确认和计量3/9/2022整理ppt22四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素n(1)运用该资产生产的产品寿命周期，以及运用该资产生产的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息可获得的类似资产使用寿命的信息 n(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计发展趋势的估计 n(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求以该资产生产的产品或服务的市场需求情况情况3/9/2022整理ppt23n(4)现

21、在或潜在的竞争者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动n(5)为维持该资产带来经济利益能力预期维为维持该资产带来经济利益能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力护支出及企业预计支付有关支出的能力n(6)对该资产的控制期限的相关法律规定或对该资产的控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用权类似限制，如特许使用权n(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联与企业持有的其他资产使用寿命的关联性性四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt242.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定n源自合同性权利或其他法定权利取得的无形源自合同性权利或其他法定权利取得

22、的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。他法定权利的期限。 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt25n没有明确的合同或法律规定的，企业应当综没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。企业带来未来经济的期限。n如果经过这些努力，确实无法合理确定无形如果经过这些

23、努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt263.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 n（1）企业至少应当于）企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对无，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照摊

24、销年限，并按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正进进行处理。行处理。四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt27n（2）对使用寿命不确定的无形资产，）对使用寿命不确定的无形资产，应当在应当在每个会计期间每个会计期间对其使用寿命进对其使用寿命进行复核。行复核。w如果有证据表明无形资产的使用寿如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。并按本准则规定处理。四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt284.无

25、形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法n无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。态）开始至终止确认时止。n无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额=无形资产成本无形资产成本预预计残值计残值已计提减值准备已计提减值准备 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt294.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法n企业选择的无形资产摊销

26、方法，应当反映与企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的该项无形资产有关的经济利益的预期实现方经济利益的预期实现方式式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。用直线法摊销。n无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当不同的，应当改变改变摊销期限和摊销方法。摊销期限和摊销方法。n无形资产的摊销金额无形资产的摊销金额一般一般应当计入当期损益。应当计入当期损益。 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt30（2 ）残值）残值n使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为

27、零，但使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。该无形资产。可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt31例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款支付价款30 000 00030 000 000元，款项已支付，该商标元，款项已支付，该商标

28、权的使用寿命为权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 00030 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000借：管理费用等借：管理费用等 3 000 0003 000 000（30 000 00030 000 0001010） 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 0003 000 000四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt32（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产n对于根据可获得的情况判断，无法合理估计对于根据可获得的情

29、况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。确定的无形资产。n对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要于每一会计期间进间内不需要摊销，但需要于每一会计期间进行减值测试。按照行减值测试。按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值的规定，需要计提减值准备的，的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。相应计提有关的减值准备。 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量3/9/2022整理ppt33五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露（一）无

30、形资产的处置（一）无形资产的处置n1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。n2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。本。 3/9/2022整理ppt343.如果无形资产预期不能为企业带来未如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，来经济利益，不再符合无形资产的定义，

31、应将其转销。应将其转销。 n例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入取得收入8 000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为3 500 000元，元，已计提的减值准备为已计提的减值准备为2 000 000元。元。 五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露3/9/2022整理ppt35借：银行存款借：银行存款 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000

32、贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交税费 400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6 100 000五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露3/9/2022整理ppt36（二）无形资产的披露（二）无形资产的披露n对于无形资产，除应披露每一类无形资产的对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：累计金额以外，还应披露以下信息：五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露3/9/2022整理ppt37n1使用寿命有限的无形资产，应

33、披露企业使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。法律规定或是其他方面的情况等。n 2使用寿命不确定的无形资产，无法合理使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。估计其使用寿命的原因说明。 五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露3/9/2022整理ppt38n3 3每一类无形资产的摊销方法每一类无形资产的摊销方法 。n4 4用于担保的无形资产的有关情况用于担保的无形资产的有关情况 。n5 5

34、当期进行当部研究开发项目发生的研究当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。额。 n6.6.每一类无形资产增减变动情况。每一类无形资产增减变动情况。五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露3/9/2022整理ppt39六、主要变化六、主要变化n1.1.准则的适用范围发生变化准则的适用范围发生变化 n2.2.无形资产定义发生变化无形资产定义发生变化 n3.3.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不