第8章会计报告

1、整理ppt会计学原理会计学原理 Accounting Principles 8 会计报告会计报告 整理ppt 第一节第一节 财务报告与财务报表财务报告与财务报表一、财务报告一、财务报告 财务报告（财务报告（financial report）是企业对外揭示并传递经）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为济信息的手段，也称为“财务会计报告财务会计报告”。 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt二、财务报表二、财务报表 财务报表（财务报表（financial statement）（或称会计报表）是）（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是对企业财务状况、经营成果和现财务报告的主要

2、内容。它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。金流量的结构性表述。 财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。表、所有者权益变动表以及附注。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告财务报表财务报表按编报期间不同按编报期间不同年度财务报表年度财务报表月度财务报表月度财务报表从编制主体看从编制主体看个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表半年度财务报表半年度财务报表季度财务报表季度财务报表中期财务报表中期财务报表整理ppt 第二节第二节 资产负债

3、表资产负债表一、资产负债表的含义一、资产负债表的含义 资产负债表（资产负债表（balance sheet）是反映企业在一定时日）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务财务状状况表（况表（statement of financial position）”。 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长 比较直观，但表页过宽比较直观，但表页过宽资

4、产负债表资产负债表 账户式账户式报告式报告式我国我国美国、我国香港地区美国、我国香港地区整理ppt会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计为何将流动性资产（负债）排在最前面？为何将流动性资产（负债）排在最前面？整理ppt左边：左边： 企业所掌

5、握的经济资源及其分布与构成，生产规模，企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。经营实力，支付能力等。 右边：右边： 企业的权益结构企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负债规模及，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt1.流动资产与非流动资产的划分流动资产与非流动资产的划分 满足下列条件满足下列条件之一之一，归为流动资产，归为流动资产 预计在一个预计在一个正常营业周期正常营业周期中变现、出售或耗用中变现、出售或耗用 主要为主

6、要为交易目的交易目的而持有而持有 预计在资产负债表日起预计在资产负债表日起一年一年内（含一年，下同）变现内（含一年，下同）变现 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不不受限制受限制的的现金或现金等价物现金或现金等价物 流动资产以外的资产归类为非流动资产流动资产以外的资产归类为非流动资产会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金

7、或现金等价物的期间。价物的期间。 正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，或耗用， 但仍应划分为流动资产。但仍应划分为流动资产。 正常营业周期不能确定时，应当以一年（正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为个月）作为正常

8、营业周期。正常营业周期。正常营业周期正常营业周期会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt2.流动负债与非流动负债的划分流动负债与非流动负债的划分 满足下列条件满足下列条件之一之一，归为流动负债，归为流动负债 预计在一个正常营业周期中清偿预计在一个正常营业周期中清偿 主要由于主要由于交易行为交易行为而产生而产生 自资产负债表日起自资产负债表日起一年内一年内到期应予以清偿到期应予以清偿 企业企业无权自主无权自主地将地将清偿推迟清偿推迟至资产负债表日后至资产负债表日后一年以上一年以上 流动负债以外的负债归类为非流动负债流动负债以外的负债归类为非流动负债会计学原理会计学原理 8 会计报告会

9、计报告整理ppt 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计预计能够能够自主自主地将清偿义务地将清偿义务展期至展期至资产负债表日后资产负债表日后一年以上一年以上的，应当归的，应当归类为类为非非流动负债；流动负债；不能自主不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为协议，该项负债仍应归类为流动流动负债。负债。 企业在企业在资产负债表日或之前违反资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷了长期借款

10、协议，导致贷款人可款人可随时随时要求清偿的负债，应当归类为要求清偿的负债，应当归类为流动流动负债。负债。 贷款人在贷款人在资产负债表日或之前资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后同意提供在资产负债表日后一年以上一年以上的宽限期，企业能够的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为在此期限内改正违约行为，且贷，且贷款人款人不能要求随时清偿不能要求随时清偿，该项负债应当归类为，该项负债应当归类为非非流动负债。流动负债。 特殊规定特殊规定会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt3.应单列的资产项目应单列的资产项目（1）货币资金）货币资金（2）应收及预付款项）应收及预付款项（3）交易性投资

11、）交易性投资（4）存货）存货（5）持有至到期投资）持有至到期投资（6）长期股权投资）长期股权投资（7）投资性房地产）投资性房地产（8）固定资产）固定资产（9）生物资产）生物资产（10）递延所得税资产）递延所得税资产（11）无形资产）无形资产会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt4.应单列的负债项目应单列的负债项目（1）短期借款）短期借款（2）应付及预收款项）应付及预收款项（3）应交税金）应交税金（4）应付职工薪酬）应付职工薪酬（5）预计负债）预计负债（6）长期借款）长期借款（7）长期应付款）长期应付款（8）应付债券）应付债券（9）递延所得税负债）递延所得税负债会计学原理会计学原理

12、 8 会计报告会计报告整理ppt5.应单列的所有者权益项目应单列的所有者权益项目（一）实收资本（或股本）（一）实收资本（或股本）（二）资本公积；（二）资本公积；（三）盈余公积（三）盈余公积（四）未分配利润（四）未分配利润在合并资产负债表中，在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）数据来源（一）数据来源 资产、负债、所有者权益类账户资产、负债、所有者权益类账户 期末期末余额余额（二）填列方法（二）填列方法 直接填列直接填列 分析计算后填列分

13、析计算后填列会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt1.根据总帐科目的余额直接填列根据总帐科目的余额直接填列 如：如：“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票应付票据据”、“应应付职工薪酬等付职工薪酬等”。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt2.根据多个总帐科目的期末余额计算填列根据多个总帐科目的期末余额计算填列 如：如：“货币资金货币资金”、“存货存货” 例：某企业例：某企业2008年年12月月31日结帐后的日结帐后的“库存现金库存现金”科目科目余额为余额为1万元，万元，“银行存款银行存款”400万，万，“其他货币资金其他货币资金”100万

14、万元。元。 资产负债表中资产负债表中“货币资金货币资金”项目项目 =1+400+100=501万万会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt3.根据明细帐的余额分析填列根据明细帐的余额分析填列如：如：“应收帐款应收帐款”、“应付帐款应付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“预付预付帐款帐款”会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如：如：资产负债表中的资产负债表中的“长期借款长期借款”项目项目=“长期借款长期借款”总账余额总账余额 “长期借款长期借款”总账所属明细账中将于一年内到期、且企业总账所

15、属明细账中将于一年内到期、且企业 不能自主地将清偿义务展期的长期借款不能自主地将清偿义务展期的长期借款会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt5.根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：如：“应收帐款应收帐款”、“应收票据应收票据”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工在建工程程”、“固定资产固定资产”等。等。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt四、资产负债表的信息含量四、资产负债表的信息含量 1.关于企业资产规模与结构的信息。关于企业资产规模与结构的信息。 2.关于企业权益构成与产权关系的信息。关于

16、企业权益构成与产权关系的信息。 3.关于企业偿债能力的信息。关于企业偿债能力的信息。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的含义一、利润表的含义 利润表也称为收益表（利润表也称为收益表（income statement），是反映企），是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。营成果）的财务报表。 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt二、利润表的结构二、利润表的结构会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告利润表利润表单步式单步式多步式多步

17、式整理ppt项目项目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、收入一、收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入收入合计收入合计二、成本费用二、成本费用主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出成本费用合计成本费用合计三、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润 利润表利润表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt项目项目行次行次本年金额本年

18、金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列）

19、 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 利润表利润表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：单位：元元会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt（二）利润表至少应单列的项目（二）利润表至少应单列的项目（1）营业收入营业收入（2）营业成本营业成本（3）营业税金）营业税金（4）管理费用）管理费用（5）销售费用）销售费用（6）财务费用）财务费用（7）投资收益）投资收益（8）公允价值变动损益公允价值变动损益（9）资产减值损失资产减值损失（10）非流动资

20、产处置损益非流动资产处置损益（11）所得税费用）所得税费用（12）净利润）净利润合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt三、利润表的编制三、利润表的编制 （一）数据来源（一）数据来源 损益类账户损益类账户 本期本期发生额发生额 （二）填列方法（二）填列方法 汇总填列汇总填列如：如：“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”直接填列直接填列如：其他项目（除了如：其他项目（除了“营业利润营业利润”、“利润总额利润总额”、“净利净利润润”）根据其他报

21、表项目计算填列根据其他报表项目计算填列如：如： “营业利润营业利润”、“利润总额利润总额”、“净利润净利润”会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt四、四、 利润表的信息含量利润表的信息含量 1.关于企业收入构成与收入水平的信息。关于企业收入构成与收入水平的信息。 2.关于企业费用构成与费用水平的信息。关于企业费用构成与费用水平的信息。 3.关于企业的利润数额及其构成的信息。关于企业的利润数额及其构成的信息。 4.关于企业获利能力的信息。关于企业获利能力的信息。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的含义一、现金流量表

22、的含义 现金流量表（现金流量表（Statement of cash flow）是反映一定时）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。入、现金流出与现金净流量情况。 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 现金流量表中的现金流量表中的“现金现金”： 包括库存现金、银行存款、其它货币资金、

23、现金等价物包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物整理ppt二、现金流量表的内容与结构二、现金流量表的内容与结构（一）结构与内容（一）结构与内容会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量整理ppt（二）现金流量表的编制方法（二）现金流量表的编制方法 “直接法直接法”和和“间接法间接法” 1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。自于企业经营活动的现金流

24、量。 2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。动，来计算经营活动现金流量。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt三、现金流量表的信息含量三、现金流量表的信息含量 1.关于企业持有现金数量的信息。关于企业持有现金数量的信息。 2.关于企业现金流入流出结构的信息。关于企业现金流入流出结构的信息。 3.关于企业收益质量的信息。关于企业收益质量的信息。 4.关于企业关于企业“创造创造”现金能力的信息。现

25、金能力的信息。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 从上市公司从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务年一季报开始，投资者看到的财务 报表将由延续多年的报表将由延续多年的“三大三大”变成变成“四大四大”，第四，第四张财张财 务报表就是在新会计准则中被务报表就是在新会计准则中被“扶正扶正”的原资产负的原资产负债债 表的附表即所有者权益变动表。表的附表即所有者权益变动表。 新准则要求公司披露新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表所有者权益增减变动表”体体现现 出上市公司出上市公司净资产净资产的重要性，为投资者的重要性，为投资

26、者分析分析理解上理解上 市公司市公司权益变动权益变动提供了明晰的信息。提供了明晰的信息。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 由附表升为主表，体现了企业综合收益由附表升为主表，体现了企业综合收益 直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润 至少至少应单列下列项目应单列下列项目 净利润净利润 直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得和损失项目及其总额的利得和损失项目及其总额 会计政策变更和差错更正的累积影响金额会计政策变更和差错更正的累积影响金额 所有者投入资本和向所有者分配利润等所有者投入资本和向所有者分配利润等 按照规定提取的盈

27、余公积按照规定提取的盈余公积 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况期末余额及其调节情况会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt项目项目本年金额本年金额实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计差错变更加：会计差错变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）号填列）（一）净利润（

28、一）净利润（二）直接计入（二）直接计入所有者权益所有者权益的利得和损失的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（四）利润分配（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）所有者权益（股东权益）变动表（局部）编制单位：编制单位： 年度年度 单位：元单位：元整理ppt 第六节第六节 附注附注 一、功能一、功能对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料附注披露的信息应与报表项目相互参照附注披露的信息应与报表项目相互参照对未能在财务报表中列示项目的说明对

29、未能在财务报表中列示项目的说明会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt二、内容二、内容 1.财务报表的编制基础财务报表的编制基础 2.遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和 会计政策的确定依据会计政策的确定依据等。例如：等。例如： 投资性房地产与自用房地产的区分投资性房地产与自用房地产的区分 金融资产是否属于持有至到期投资金融资产是否属于持有至到期投资 租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移会计学原理会计学原理

30、 8 会计报告会计报告整理ppt 4.重要会计估计的说明，重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。等。 例如：例如： 在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据使用折现率的确定依据 5.财务报表重要项目的进一步说明财务报表重要项目的进一步说明 企业应当尽可能企业应当尽可能以列表形式以列表形式披露重要报表项目的披露重要报表项目的构成构成或当期或当期增减变增减变动情况动情况。对重要报

31、表项目的明细说明，应当。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序金流量表、所有者权益变动表的顺序以及以及报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序进行披露，进行披露，采用采用文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。进行披露，并与报表项目相互参照。 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注附注中单中单独披露，独披露，不作为附表不作为附表。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 6.会计政策和会计估计变更及差错更正的说明会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 7.或有和承诺事项、资产负债表日后或有和承诺事项、资产负债表日后非非调整事项、关联方调整事项、关联方关系及其交易等关系及其交易等 8.在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额发放的股利总额和每股股利金额 9.其他信息其他信息 企业注册地、组织形式和总部地址企业注册地、组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团母公司以及集团最终最终母公司的名称母公司的名称会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告整理ppt 第七节第七