第8章投资性房地产

1、整理ppt 第八章第八章 投资性房地产投资性房地产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有： （1 1）掌握投资性房地产概念和范围；）掌握投资性房地产概念和范围； （2 2）掌握投资性房地产的确认条件；）掌握投资性房地产的确认条件； （3 3）掌握投资性房地产初始计量的核算；）掌握投资性房地产初始计量的核算； （4 4）掌握投资性房地产后续计量的核算；）掌握投资性房地产后续计量的核算； （5 5）掌握投资性房地产转换的核算；）掌握投资性房地产转换的核算； （6 6）掌握投资性房地产处置的核算。）掌握投资性房地产处置的核算。 整理ppt 第一节第一节 投资性房地产的特征与范围投资性房地产

2、的特征与范围 一、投资性房地产的定义及特征一、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。房地产应当能够单独计量和出售。 二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围 投资性房地产主要包括：已出租的土地使投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。权和已出租的建筑物。整理ppt （一）已出租的土地使用权（一）已出租的土地使用权 是指企业通过出让或转让方式取得

3、并以是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。属于此类。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用（二）持有并准备增值后转让的土地使用权权 是指企业取得的、准备增值后转让的土是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。地使用权。整理ppt （三）已出租的建筑物（三）已出租的建筑物 是指企业拥有产权并以经营租赁方式

4、是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物。出租的建筑物。 企业将建筑物出租，按租赁协议向承企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。筑物确认为投资性房地产。整理ppt 下列各项不属于投资性房地产：下列各项不属于投资性房地产：（1 1）自用房地产，即为生产商品、提）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，

5、企业拥有并自行经营的旅馆饭例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。（认为投资性房地产。（2 2）作为存货的）作为存货的房地产。房地产。整理ppt 某项房地产，部分用于赚取租金或某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能分，应当确认为投资性房地产；不能

6、够单独计量和出售的、用于赚取租金够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。房地产。整理ppt 第二节第二节 投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量 一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量 将某个项目确认为投资性房地产，首先应将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：（满足投资性房地产的两个确认条件：（1 1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）

7、该投资性房地产的成本能够可靠地）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。计量。 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。整理ppt （一）外购的投资性房地产的确认和初始计量（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量 对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资

8、产的其他支款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。出。 企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。无形资产转换为投资性房地产。整理ppt （二）自行建造投资性房地产的确认（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量和初始计量 企业自行建造（或开发，下同）的房企业自行建造（或开发，下同）的房地

9、产，只有在自行建造或开发活动完地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。态前发生的必要支出构成。整理ppt 企业自行建造房地产达到预定可使用企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造

10、的房地本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。房地产。整理ppt （三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量 参见“房地产转换和处置”部分内容。 整理ppt 二、与投资性房地产有关的后续支出二、与投资性房地产有关的后续支出 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计足投资性房地产确认条件的，

11、应当计入投资性房地产成本。入投资性房地产成本。 （二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。整理ppt 第三节第三节 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。行后续计量。但是，同一企业只能但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资

12、性房地产采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。计量模式。整理ppt 一、采用成本模式进行后续计量的一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产 科目设置：科目设置： 投资性房地产投资性房地产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 整理ppt 在成本模式下，应当按照固定资产或在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减

13、存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。值的有关规定进行处理。 对投资性房地产计提折旧或进行摊销对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷科目，贷记记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。科目。 整理ppt 二、采用公允价值模式进行后续计量二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的投资性房地产 （一）采用公允价值模式的前提条件（一）采用公允价值模式的前提条件 企业只有存在确凿证据表明投资性房企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模

14、式对投资性房才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。进行后续计量。整理ppt 采用公允价值模式进行后续计量的投资性采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：房地产，应当同时满足下列条件： 1.1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。易市场。 所在地，通常是指投资性房地产所在的城所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为

15、投资性房地产市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。所在的城区。 2.2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。作出合理的估计。整理ppt ( (二二) )采用公允价值模式进行后续计采用公允价值模式进行后续计量的会计处理量的会计处理 科目设置：科目设置： 投资性房地产投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动整理ppt 企业采用公允价值模式进行后企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地

16、产计提续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。业务收入。整理ppt 资产负债表日，投资性房地产的公资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借允价值高于其账面余额的差额，借记记“投资性房地产（公允价值变投资性房地产（公允价值

17、变动）动）”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目；公允价值低于其账面科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。 整理ppt 三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未面价值的差额，调整期初留存收益（未分配

18、利润）。分配利润）。 已采用公允价值模式计量的投资性房地已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。产，不得从公允价值模式转为成本模式。整理ppt成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式会计政策变更会计政策变更不得转换不得转换整理ppt 第四节第四节 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置 一、投资性房地产的转换一、投资性房地产的转换 （一）投资性房地产转换形式和转换（一）投资性房地产转换形式和转换日日 房地产的转换，实质上是因房地产用房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产

19、用途类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件之一的，发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：或者将其他资产转换为投资性房地产：整理ppt 1 1投资性房地产开始自用。即投资性房地投资性房地产开始自用。即投资性房地产转为自用房地产。在此种情况下，转换产转为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。理的日期。 2 2作为存货的房地产改为出租。通常指房作为

20、存货的房地产改为出租。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应地转换为投资租赁的方式出租，存货相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为房地性房地产。在此种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。整理ppt 3 3自用建筑物或土地使用权停止自用，改为自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，固定

21、资产或者经营管理的房地产改用于出租，固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为租赁期开始日。此种情况下，转换日为租赁期开始日。 4 4自用土地使用权停止自用改用于资本增值。自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的土地使用权改用于资本增值，土地使营管理的土地使用权改用于资本增值，土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于

22、资本增值的日期。用于资本增值的日期。整理ppt （二）房地产转换的会计处理（二）房地产转换的会计处理 1 1成本模式下的转换成本模式下的转换 应当将房地产转换前的账面价应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。值作为转换后的入账价值。 投资性房地产采用账面价值计量投资性房地产采用账面价值计量模式的房地产转换图示如下：模式的房地产转换图示如下： 整理ppt自用房地产自用房地产投资性房地产投资性房地产账面价值账面价值账面价值账面价值整理ppt （1 1）将作为存货的房地产转换为投资性房）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借地产的，应按其在转换日的账面余额，借

23、记记“投资性房地产投资性房地产”科目，贷记科目，贷记“开发产开发产品品”等科目。已计提跌价准备的，还应同等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。时结转跌价准备。 将自用的建筑物等转换为投资性房地将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入减值准备等，分别转入“投资性房地产投资性房地产”科目、科目、“投资性房地产累计折旧（摊投资性房地产累计折旧（摊销）销）”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”科目。科目。整理ppt （2 2）将投资性房地产转为自用时，）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的

24、账面余额、累计应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入折旧、减值准备等，分别转入“固固定资产定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定固定资产减值准备资产减值准备”等科目。等科目。 整理ppt 2 2公允价值模式下的转换公允价值模式下的转换 （1 1）采用公允价值模式计量的投资性采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。额计入当期损益（公允价值变动损益）。 （

25、2 2）自用房地产或存货转换为采用公）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。值计量。 整理ppt 转换当日的公允价值小于原账面价值转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计益。处置该项投资

26、性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。期损益（其他业务收入）。 投资性房地产采用公允价值计量模投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换图示如下：式的房地产转换图示如下：整理ppt自用房地产自用房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产按公允价值计量，投资性房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差公允价值与账面价值的借方差额记入额记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷方差额记入科目，贷方差额记入“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目科目自用房地产按公允价值自用房地产按公允价值计量，公允价值与账面计量

27、，公允价值与账面价值的差额记入价值的差额记入“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目科目整理ppt 将作为存货的房地产转换为投将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记公允价值，借记“投资性房地产投资性房地产（成本）（成本）”科目，按其账面余额，科目，按其账面余额，贷记贷记“开发产品开发产品”等科目，按其差等科目，按其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目或借记科目或借记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目。已计提跌价准备的，科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。还应同时结转跌价准备。整理ppt

28、将自用的建筑物等转换为投资性房地将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借产的，按其在转换日的公允价值，借记记“投资性房地产（成本）投资性房地产（成本）”科目，科目，按已计提的累计折旧等，借记按已计提的累计折旧等，借记 “累计累计折旧折旧”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“固定资产固定资产”等科目，按其差额，贷等科目，按其差额，贷记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科科目或借记目或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。值准备。 整理ppt 将投资性房地产转

29、为自用时，应将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记按其在转换日的公允价值，借记“固定资产固定资产”等科目，按其账面余等科目，按其账面余额，贷记额，贷记“投资性房地产（成本、投资性房地产（成本、公允价值变动）公允价值变动）”科目，按其差额，科目，按其差额，贷记或借记贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。整理ppt 二、投资性房地产的处置二、投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。益时，应当终止确认该项投资性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入