第8章财务会计报告

1、第八章第八章 财务会计报告财务会计报告资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）（经营成果）总总 账账 本章内容提示本章内容提示 8.1 财务报告的概述财务报告的概述 8.2 资产负债表资产负债表 8.3 利润表利润表财务会计报告的意义财务会计报告的意义财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求财务会计报告的内容财务会计报告的内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）利润表利润表（经营成果）（经营成果）现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量） 反映企业某一特反映企业某一特定时点的资产、负债定时点的资产、负债和所有者权益情况的和所有者权益情况的文件；文件； 反映企业一定时反映企业一

2、定时期内经营成果的文件；期内经营成果的文件； 反映企业一定时反映企业一定时期内现金流量情况的期内现金流量情况的文件。文件。 总总 账账明细账明细账会计报表会计报表财政、税务、审计等有关财政、税务、审计等有关部门部门依据会计报表，可以依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理情况，进行国家宏观管理和调控。和调控。国家经济管理机构国家经济管理机构通过对通过对报表汇总，分析宏观经济报表汇总，分析宏观经济的运行情况的运行情况, ,促进社会资促进社会资源合理分配，为宏观管理源

3、合理分配，为宏观管理和调控提供依据。和调控提供依据。企业的投资者、潜在的投资者和债企业的投资者、潜在的投资者和债权人权人通过阅读报表了解企业的偿债通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、能力、获利能力、 投资报酬和利投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、范围及发展趋势，椐此做出投资、 融资和信贷决策。融资和信贷决策。企业管理者企业管理者依据会计报表，可依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调在的问题，以便于迅速做出调整措施，

4、不断提高经济效益。整措施，不断提高经济效益。(一一)会计报表会计报表财务报告的核心内容财务报告的核心内容1、主表：、主表：资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表2、附表：、附表：利润分配表、主营业务收支明细表、利润分配表、主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产减值准备明细所有者权益增减变动表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表表、应交增值税明细表(二二)会计报表附注会计报表附注：对会计报表编制基础、编制：对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。释。(三三)财务情况说明书财务情况说明书：为了解和评价企

5、业财务状：为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。况和经营成果所提供的书面资料。( (二二) )内容完整内容完整 ：必须按规定的报表种类、格式和内容：必须按规定的报表种类、格式和内容编制编制( (一一) )数字真实数字真实 ：各个项目的数字必须真实可靠：各个项目的数字必须真实可靠 编制报表前必须做好的工作编制报表前必须做好的工作 P231P231( (三三) )计算准确计算准确：报表项目金额并非账簿数字的简单转抄：报表项目金额并非账簿数字的简单转抄( (四四) )编报及时编报及时：要按规定的报送日期报送：要按规定的报送日期报送 月报月报月份终了后月份终了后6 6天内天内对外提供对外

6、提供 季报季报季度终了后季度终了后1515天内天内对外提供对外提供 年报年报年度终了后年度终了后6060天内天内对外提供对外提供( (五五) )指标可比指标可比: :会计计量和填报方法应保持前后期一致，会计计量和填报方法应保持前后期一致，不能随便变动；若确需变动，应将变动和变动的影响告不能随便变动；若确需变动，应将变动和变动的影响告诉报表使用者。诉报表使用者。 资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用资产负债表的格式和内容资产负债表的格式和内容资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 资产负债表是反映企业某一资产负债表是反映企业某一特定日期特定日期财务财务 状况状况的会计报表，是静态会计报

7、表。的会计报表，是静态会计报表。特定日期：特定日期：是指某一特定的时点，如月是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。初、月末、季初、季末、年初、年末。财务状况：财务状况：是指企业资产、负债、所有者是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。能力。 (1)(1)可以全面综合地了解企业拥有或控制的资产可以全面综合地了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益的状况总额及其构成情况、企业负债和所有者权益的状况 (2)(2)通过对资产负债表的分析，评价企业的偿债通过对资产负债表的分析，评价企业的偿债能力和筹

8、资能力能力和筹资能力 (3)(3)考察企业资本的保全和增值情况考察企业资本的保全和增值情况 (4)(4)分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度程度 (5)(5)通过前后期资产负债表的分析，预测企业未通过前后期资产负债表的分析，预测企业未来的财务状况和变化趋势来的财务状况和变化趋势(一一)报告式资产负债表报告式资产负债表(垂直式资产负债表垂直式资产负债表) 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债长期负债负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产资产行次行次年初数年初数

9、期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金短期投资短期投资应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值固定资产合计固定资产合计无形资产无形资产流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应付福利费应付福利费应交税金应交税金其它应交款其它应交款流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款长期负债合计长期负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本

10、资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产合计资产合计权益合计权益合计资产负债表资产负债表(二二)账户式资产负债表账户式资产负债表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表首表体表体左右账户式左右账户式资产资产行次行次年初数年初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金短期投资短期投资应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值固定资产合计固定资产合计无形资产无形

11、资产流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应付福利费应付福利费应交税金应交税金其它应交款其它应交款流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款长期负债合计长期负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产合计资产合计权益合计权益合计资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表首应根据各项应根据各项目填列单位名称、目填列单位名称、日期和货币单位日期和货币单位年初年初数数应根应根据上年据上年度报表度报表的年

12、未的年未数填列。数填列。年末数年末数应根据相关应根据相关总账和明细总账和明细账的期末余账的期末余额填列。额填列。资产负债表期末数的填列资产负债表期末数的填列 资产负债表项目的期末数资产负债表项目的期末数大多大多数数根据相应的总账科目或明细科目的根据相应的总账科目或明细科目的期末余额期末余额直接填列直接填列; ;部分部分期末余额项期末余额项目需要根据总账或明细账科目的余额目需要根据总账或明细账科目的余额分析计算分析计算填列。填列。 “未分配利润未分配利润”项目在编制年报项目在编制年报表时，由于期末表时，由于期末“本年利润本年利润”账户结账户结转转“利润分配利润分配”账户后无余额，故年账户后无余额

13、，故年报表的余额以报表的余额以“利润分配利润分配” 账户余额账户余额填列。填列。1 1、根据相关、根据相关总账账户期末余额总账账户期末余额分析计算填列的项目分析计算填列的项目 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金货币资金”、“存货存货”、“未分配利润未分配利润”等。等。“货币资金货币资金”项项目的期末数目的期末数=“库存现金库存现金”账户余额账户余额+“银行存款银行存款”账户余额账户余额+“其他货币资其他货币资金金”账户余账户余额额“存货存货”项目项目的期末数的期末数=“原材料原材料”账户余额账户余额+“库存商品库存商品”账

14、户余额账户余额+其他存货其他存货账户余额账户余额“未分配利润未分配利润”项目的期末数项目的期末数=“利润分配利润分配”账户余额账户余额+“本年利润本年利润”账户余额账户余额注意如果两账户余额如果两账户余额相加后为贷方余相加后为贷方余额，表示利润，额，表示利润，本项目以正数填本项目以正数填列。如为借方余列。如为借方余额，表示亏损，额，表示亏损，本项目以负数填本项目以负数填列。列。2、根据相关、根据相关明细账账户期末余额明细账账户期末余额分析计算填列的项目分析计算填列的项目 根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：目包括：“应收账款应收账款”、“

15、预收账款预收账款”、“应付账应付账款款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”、“其他应付其他应付款款”项目。项目。解析：解析： 本类八个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借本类八个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细

16、账既核算与该单的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。“应收账款应收账款”项目：根据项目：根据 “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账账户所属户所属 明细账的期末明细账的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“预收账款预收账款”项目：根据项目：根据 “应收账款应收

17、账款”和和“预收账款预收账款”账账户所属户所属 明细账的期末明细账的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。例例某企业月末，某企业月末，“应收账款应收账款”及及“预收账款预收账款”所属明细账情所属明细账情况如下，填列资产负债表况如下，填列资产负债表“应收账款应收账款”及及“预收账款预收账款”项项目。目。借借 应收账款应收账款A单位单位 贷贷期末余额期末余额30000借借 应收账款应收账款B单位单位 贷贷期末余额期末余额20000借借 预收账款预收账款A单位单位 贷贷期末余额期末余额6000借借 应收账款应收账款B单位单位 贷贷期末余额期末余额3000应收账款项目的期末数应收账款项目的期末数=3

18、0000+6000=36000预收账款项目的期末数预收账款项目的期末数=3000+20000=23000“预付账款预付账款”项目：项目：应根据应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户账户所属所属 明细账户的明细账户的期末借方余额期末借方余额合计填列。合计填列。“应付账款应付账款”项目：项目：应根据应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账账户所属户所属 明细账户的明细账户的期末贷方余额期末贷方余额合计填列。合计填列。注意注意 “ “资产负债表资产负债表”的有些项目在填列时根据账的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以户余额方向的不同，在表上分别以“正数正数

19、”和和“负数负数”填列。如：填列。如： “固定资产清理固定资产清理”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产清理清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。正数填列，如为贷方余额，以负数填列。 “应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付应付利润利润”、“未分配利润未分配利润”等项目，如其所依据填等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以列的账户期末为贷方余额，以“正数正数”填列，期填列，期末为借方余额，以末为借方余额，以“负数负数”填列。填列。第三节第三节 利润表利润表利润表的概念及作用利润表的概念及作

20、用利润表的结构利润表的结构利润表的编制方法利润表的编制方法 利润表是反映企业利润表是反映企业一定期间一定期间生产经生产经营成果营成果的会计报表。是动态报表。的会计报表。是动态报表。反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业经营的业绩和管理者的经营能力反映企业经营的业绩和管理者的经营能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业的长期偿债能力评价企业的长期偿债能力二、利润表的结构二、利润表的结构(一一)单步式利润表单步式利润表 是将报告期所有收益相加，然后再将是将报告期所有收益相加，然后再将所有费用相加，两者相减，通过所有费用相

21、加，两者相减，通过一次计一次计算算求出当期损益。求出当期损益。 两种格式的优缺点及适用范围两种格式的优缺点及适用范围(二二)多步式利润表多步式利润表 利利 润润 表表编制单位编制单位: : 某公司某公司 20072007年年7 7月月 单位单位: : 元元项项 目目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益（亏损以投资收益（亏损以“-”-”号列示）号列示）二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税费用减：所得税费用