第9章收入费用和利润

1、第九章第九章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节收入、费用的核算收入、费用的核算第二节第二节利润的核算利润的核算学习要求：学习要求： 1 1营业收入确认的标准，营业收入确认的标准，以及营业收入以及营业收入的核算（结合应交税费）的核算（结合应交税费）； 2 2期间费用的确认与核算；期间费用的确认与核算； 3 3利润总额的构成与核算；利润总额的构成与核算； 4 4净利润的计算与核算，净利润的计算与核算，特别是所得税特别是所得税费用的计算与核算；费用的计算与核算； 5 5利润分配的顺序及其核算利润分配的顺序及其核算第一节第一节 收入、费用的核算收入、费用的核算 一、收入的概念一、收入的概念

2、（一）概念（一）概念收入收入准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中日常活动中形成的经形成的经济利益总流入。济利益总流入。 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权日常活动中所日常活动中所形成的经济利形成的经济利益总流入益总流入（二）（二） 收入的种类收入的种类1按照收入比重大小分类按照收入比重大小分类（1）主营业务收入：）主营业务收入：主要经营业务中取得的收入。主要经营业务中取得的收入。（2）其他业务收入：）其他业务收入：其他业务的收入。其他业务的收入。 如：材料

3、销售、技术转让、固如：材料销售、技术转让、固 和包和包 出租等收入出租等收入 2按形成收入的经济业务的类型分类按形成收入的经济业务的类型分类商品销售收入商品销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入必须同时满足以下五个条件才能确认必须同时满足以下五个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方;( (三三) )收入的确认收入的确认（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制理权，也没有对已售出的商品实施控制; ;（4 4）相

4、关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业; ;（5 5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。设置帐户：主营业务收入、设置帐户：主营业务收入、 其他业务收入其他业务收入（3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。二、费用的概念及特征二、费用的概念及特征 1. 费用的概念费用的概念费用费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿）（从本期营业收入中补偿）2.2.成本与费用的区别成本与费用的区别成本成本指企业指企

5、业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费，按生产对象归集，计入产品成本按生产对象归集，计入产品成本费用费用按内容归集，期末转入本年利润按内容归集，期末转入本年利润3 3费用中的费用中的期间费用期间费用 指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。补偿的费用。 包括：包括：（1 1）管理费用：）管理费用：企业行政管理部门为企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。组织和管理生产经营活动而发生的各项

6、费用。（2 2）销售费用：）销售费用：企业在企业在销售商品过程销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的发生的费用；以及商业企业的进货费用进货费用。（3 3）财务费用：）财务费用：企业为筹集生产经营企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。所需资金等而发生的费用。三、商品销售的核算三、商品销售的核算主营业务收入、主营业务收入、 主营业务成本主营业务成本（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算1采用托收承付结算方式销售产品采用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收

7、承付结算托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫付的运杂费，应在付的运杂费，应在“应收账款应收账款”科目内进行核算，代垫时，借记科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款应收账款”科目科目 ，贷记，贷记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。例例91 某公司某公司2006年年5月月6日采用托收承付结算方式销售一日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量批

8、商品，数量120件，单位售价件，单位售价450元，元， 应交增值税应交增值税9 180元，元，代购货单位支付运杂费代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额收金额 合计合计63 390元。元。（1 1） 根据代垫运杂费账单：根据代垫运杂费账单： 借：应收账款借：应收账款 210 210 贷：银行存款贷：银行存款 210 210 （2 2） 根据托收承付凭证回单联：根据托收承付凭证回单联： 借：应收账款借：应收账款 63 180 63 180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54 000 54 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费

9、应交增值税（销项税额） 9 1809 180 2 采用支票结算方式销售商品采用支票结算方式销售商品例例92 某公司某公司2006年年8月月9日销售产品一批，数量日销售产品一批，数量10台，单位售价台，单位售价560元元 ，应交增值税，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项元，购货单位交来支票一张，结算款项6 552元，元，同时提货。同时提货。 （1） 根据发票及有关单证：根据发票及有关单证：借：银行存款借：银行存款 6 552 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 600 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 9523 采用汇兑、委托收款等结算方式销售商品采

10、用汇兑、委托收款等结算方式销售商品（2） 如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：借：应收账款借：应收账款 6 552 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 600 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 9521.1.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法设置设置“库存商品库存商品”等明细帐等明细帐可采用可采用先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法等等（二）（二）主营业务成本的核算主营业务成本的核算2.2.主营业务成本的账务处理主营业务成本的账

11、务处理（一般（一般月末月末集中计算当月已销产品的成本）集中计算当月已销产品的成本） 计算金额计算金额数量数量 实际成本实际成本 月初结存月初结存本月增加本月增加本月销售本月销售月初结存月初结存本月增加本月增加甲产品甲产品400600380100000190000乙产品乙产品5076802150034200例例93 3月月31日，已知本月完工入库的甲产品日，已知本月完工入库的甲产品600件成本件成本是是1 90 000元，本月完工入库的乙产品元，本月完工入库的乙产品76件成本是件成本是34 200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售成本（采元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售成本

12、（采用月末一次加权平均法）。有关资料见表用月末一次加权平均法）。有关资料见表9-1。 本月甲产品销售成本本月甲产品销售成本 =(100 000190 000)/(400+600)380 =110 200(元元) 本月乙产品销售成本本月乙产品销售成本 =(2150034200)/(50+76)80 35 365(元元)借：主营业务成本借：主营业务成本 145 565贷：库存商品甲产品贷：库存商品甲产品 110 200 乙产品乙产品 35 365 三、其他业务收入、其他业务成本的核算三、其他业务收入、其他业务成本的核算制造企业的其他业务是指：制造企业的其他业务是指：1.材料销售；材料销售；2.无形

13、资产出租；无形资产出租；3.固定资产出租；固定资产出租；4.包装物出租；包装物出租；（二）具体核算（二）具体核算 1 1材料销售材料销售例例94 ：A工厂对外销售原材料一批，价款工厂对外销售原材料一批，价款10000元，增值元，增值税税1700元。该批材料账面实际成本为元。该批材料账面实际成本为5800元。按规定计算应元。按规定计算应交城建税交城建税50元，应交教育费附加元，应交教育费附加21元。元。销售材料收款存入银行时：销售材料收款存入银行时：借：银行存款借：银行存款11700贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700结转

14、销售材料成本时：结转销售材料成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本5800贷：原材料贷：原材料5800计算应交城建税和教育费附加时：计算应交城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加74贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税50教育费附加教育费附加21上交城建税、教育费附加时：上交城建税、教育费附加时：借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税50教育费附加教育费附加21贷：银行存款贷：银行存款712 2固定资产出租固定资产出租例例95 ：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金金8000元存入银行。该固定资产本月计

15、提折旧元存入银行。该固定资产本月计提折旧200元。收取的租金元。收取的租金要交要交5%的营业税、的营业税、4的城建税和的城建税和3%的教育费附加。的教育费附加。收到租金时：收到租金时：借：银行存款借：银行存款8000贷：其他业务收入贷：其他业务收入8000计提租出固定资产折旧时：计提租出固定资产折旧时：借：其他业务成本借：其他业务成本200贷：累计折旧贷：累计折旧200计算应交各种税费时：计算应交各种税费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加444贷：应交税费贷：应交税费应交营业税（应交营业税（80005%）400应交城建税（应交城建税（80004）32教育费附加（教育费附加（4003%）1

16、2四、四、营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 营业税金及附加营业税金及附加 核算核算 主营业务和其他业务主营业务和其他业务 产生的产生的消费税、资源税、城市消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加维护建设税和教育费附加， 不包括增值税不包括增值税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交城建税应交城建税教育费附加教育费附加企业生产的应税消费品企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。在销售时应交纳消费税。例例96 ：M公司某月销售摩托车公司某月销售摩托车10辆，每辆售价辆，每辆售价1.6万万元，增值税元，增值税2.72万元，共计款项万元，共计款

17、项18.72万元未收。该摩托车的万元未收。该摩托车的消费税率为消费税率为10。M公司做如下分录：公司做如下分录：（1）生产的消费品销售。）生产的消费品销售。销售摩托车时：销售摩托车时：借：应收账款借：应收账款18.72万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入16万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.72万万计算应交消费税时：计算应交消费税时：借：营业税金及附加（借：营业税金及附加（1610）1.6万万贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1.6万万计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：计算本月应交城市维护建设税和教育费附件： 应交城建税（应交城建税（47 90

18、080078 500）78 904 应交教育费附加（应交教育费附加（47 90080078 500）33 816月末作会计分录：月末作会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 720 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 8 904 应交教育费附加应交教育费附加 3 816例例4 4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47 90047 900元、应交营元、应交营业税业税800800元、应交消费税元、应交消费税78 50078 500元，城市维护建设税的税率为元，城市维护建设税的税率为7 7，教育费附加征收的比例为教育费附加征收的比例为3

19、 3。（2）城建税和教育费附加）城建税和教育费附加五、期间费用的核算五、期间费用的核算 1.管理费用管理费用（1）内容）内容包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的生的，或者应由企业统一负担的公司经费公司经费(包括行政管理部门职包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等费等)、工会经费工会经费、董事会费董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等差旅费等)、聘请中介机构费聘请中介机构费、咨询

20、费咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费诉讼费、业业务招待费务招待费、房产税房产税、车船使用税车船使用税、土地使用税土地使用税、印花税印花税、技术技术转让费转让费、矿产资源补偿费矿产资源补偿费、研究费用研究费用、排污费排污费等。等。（2）核算）核算教材教材例例915、16、172.销售费用销售费用（1）内容）内容销售过程销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费和销售服务费用，览费、委托代销手续费、广告费和销售服务费用，专设的销售机构费用：专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、销售人员工资、福利费、差旅费、办

21、公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他商品流通企业进货费用商品流通企业进货费用。（2）核算）核算教材教材例例9183.财务费用财务费用 （1）内容）内容利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失相关的手续费等相关的手续费等（2）核算）核算教材教材例例919一、利润的构成一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（一）营业利润（一）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业

22、利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用管理费用财务费用+投资净收益投资净收益资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益第三节第三节 利润利润其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本营业收入营业成本营业收入营业成本=营业毛利营业毛利投资净收益：投资净收益：企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。失后的数

23、额。公允价值变动损益：公允价值变动损益：是指企业是指企业交易性金融资产交易性金融资产等等公允价值变动公允价值变动形成的应计入当期损益的利得形成的应计入当期损益的利得( (或损失或损失) )。（三）净利润（三）净利润 净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出营业利润十营业外收入一营业外支出1.营业外收入营业外收入 与企业生产经营无直接关系与企业生产经营无直接关系的各项收入的各项收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益非货币性资产交换收益非货币性资产交换收益出售无形资产出售无形资产所有权收益所有权收益罚款净收入等

24、罚款净收入等2.营业外支出营业外支出 与企业生产经营无直接关系与企业生产经营无直接关系的各项支出的各项支出固定资产盘亏固定资产盘亏处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失出售无形资产损失债务重组损失债务重组损失罚款支出罚款支出捐赠支出捐赠支出非常损失等非常损失等二、资产减值损失二、资产减值损失 资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失。产减值所形成的损失。 按资产减值的不同项目，借记本科目，贷记按资产减值的不同项目，借记本科目，贷记“坏账准坏账准备备”、“存货跌价准备存

25、货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程在建工程减值准备减值准备”、“工程物资工程物资减值准备减值准备“”“”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“商誉商誉减值准备减值准备”等科目。等科目。 期末应该将期末应该将“资产减值损失资产减值损失”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后本科目无余额。分录是借记账户，结转后本科目无余额。分录是借记“本年利润本年利润”，贷，贷记记“资产减值损失资产减值损失”。 三、公允价值变动损益三、公允价值变动损益例例97云矿公司于

26、云矿公司于2007年年8月月7日以每股日以每股8.70元的价格买入元的价格买入兖州煤业兖州煤业10000股作为交易性金融资产，支付交易费用股作为交易性金融资产，支付交易费用520元。元。2007年年12月月31日，兖州煤业的收盘价格为日，兖州煤业的收盘价格为22.04元。元。2008年年1月月10日，云矿公司以日，云矿公司以24.80元的价格将兖州煤业股票全部卖出，发元的价格将兖州煤业股票全部卖出，发生交易费用生交易费用1480元。元。（1）买入股票时：）买入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本87000投资收益投资收益520贷：银行存款贷：银行存款87520（2）年末，按公允

27、价值调整：）年末，按公允价值调整：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动133400贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益133400（3）年末结转公允结转变动损益账户：）年末结转公允结转变动损益账户：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益133400贷：本年利润贷：本年利润133400(4)次年卖出股票时：次年卖出股票时：借：银行存款借：银行存款246520贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本87000公允价值变动公允价值变动133400投资收益投资收益26120同时结转公允价值变动损益：同时结转公允价值变动损益：借：公允结转变动损益借：公允结转变动损益13

28、3400贷：投资收益贷：投资收益133400四、所得税费用四、所得税费用例例98大彭公司大彭公司2008年全年利润总额为年全年利润总额为1180000元，假设元，假设不存在纳税调整项目，企业所得税税率为不存在纳税调整项目，企业所得税税率为25%。计税时：计税时：借：所得税费用借：所得税费用295000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税295000结转时：结转时：借：本年利润借：本年利润295000贷：所得税费用贷：所得税费用295000缴税时：缴税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税295000贷：银行存款贷：银行存款295000五、本年利润的结转五、本年利润的结转 1设

29、置科目设置科目本年利润本年利润月末月末转入的有关转入的有关费用、费用、 月末月末转入的收入、利得转入的收入、利得支出、税附支出、税附余：净亏损余：净亏损余：净利润余：净利润2损益类帐户的结转损益类帐户的结转 要求企业一般是在要求企业一般是在月末月末将损益类账户的全部收入和将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都全部支出的余额都转入转入“本年利润本年利润”科目。科目。表表9-1 大彭公司损益类账户结转前余额统计表大彭公司损益类账户结转前余额统计表9-2所示：所示：表表9-2 大彭公司损益类账户结转前余额统计表大彭公司损益类账户结转前余额统计表 账户名称账户名称余额余额余额方向余额方向主营业务收入

30、主营业务收入贷方贷方主营业务成本主营业务成本900000借方借方营业税金及附加营业税金及附加56000借方借方销售费用销售费用50000借方借方管理费用管理费用70000借方借方财务费用财务费用6000借方借方其他业务收入其他业务收入89000贷方贷方其他业务成本其他业务成本4000借方借方投资收益投资收益75000贷方贷方营业外收入营业外收入23000贷方贷方营业外支出营业外支出28000借方借方所得税费用所得税费用213250借方借方根据上述资料，大彭公司应做如下会计分录：根据上述资料，大彭公司应做如下会计分录：（1）结转本年各收入（益）类科目余额：）结转本年各收入（益）类科目余额：借：主

31、营业务收入借：主营业务收入1780000其他业务收入其他业务收入89000投资收益投资收益75000营业外收入营业外收入23000贷：本年利润贷：本年利润1967000（2）结转本年各费用、成本、支出科目余额）结转本年各费用、成本、支出科目余额借：本年利润借：本年利润1114000贷：主营业务成本贷：主营业务成本900000营业税金及附加营业税金及附加56000销售费用销售费用50000管理费用管理费用70000财务费用财务费用6000其他业务成本其他业务成本4000营业外支出营业外支出28000利润总额利润总额=196=85300（3）结转本年所得税费用科目余额：）结转本年所得税费用科目余额

32、：借：本年利润借：本年利润213250贷：所得税费用贷：所得税费用213250（4）计算并结转本年利润：）计算并结转本年利润：利润总额利润总额19670001114000853000（元）（元）净利润净利润853000-213250639750（元）（元）借：本年利润借：本年利润639750贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润639750六、利润分配的核算六、利润分配的核算 （一）分配顺序（一）分配顺序1.弥补亏损（亏损连续弥补亏损（亏损连续5年税前利润弥补不完，第年税前利润弥补不完，第6年用税后利年用税后利润弥补）润弥补）2.提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（10）3.应付现金股利

33、应付现金股利4.提取任意盈余公积提取任意盈余公积5.5.未分配利润，用来核算企业历年累积的未分配利润或者未弥未分配利润，用来核算企业历年累积的未分配利润或者未弥补亏损金额。补亏损金额。（二）（二）设置账户设置账户 利润分配数利润分配数转入可分配转入可分配 的利润数的利润数余：未弥补的余：未弥补的 亏损亏损利润分配下设以下二级账户利润分配下设以下二级账户提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利未分配利润未分配利润余：未分配的余：未分配的 利润利润利润分配利润分配（三）会计处理（三）会计处理 1.1.结转结转“本年利润本年利润”科目。科目。思考：思考：月末，该科目余额的含义？月末，该科目余额的含义？年终，该科目转账前贷方