基础总复习第七章

1、殷海涛2016-2-17第七章会计账簿考情分析第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的概念与作用（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。二、会计账簿的基本内容 1.封面2.扉页 账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页 三、会计账簿与账户的关系

2、账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。四、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。2.分类账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和

3、说明。3.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。不同之处：（1）不是根据会计凭证登记；依据表外科目来登记；（2）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（二）会计账簿按账页格式分类1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。3.多栏式

4、账簿多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。5.横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。（三）会计账簿按 外形特征分类1.订本账 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。 优点：能避免账页散失和防止抽换账页； 缺点：不便于记账人员分工记账。账簿一般适用于 总分类账、现金日记账、银行存款

5、日记账。2.活页账 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账； 缺点：账页容易散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。3.卡片账 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对 固定资产明细账的核算采用卡片账形式。第二节会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式

6、账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。二、会计账簿的登记要求1.准确完整 登记会计账簿时，应当将 会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在 记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 二分之一。（不是三

7、分之一）4.正常记账使用 蓝黑墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写， 不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用 红墨水（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 会计记录中的红字表示负数。6.顺序连续登记 记账时，必须按 账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，

8、或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（会计法与会计基础工作规范不同）7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当 在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.过次承前 每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页 最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计

9、“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。9. 不得涂改、刮擦、挖补。总结：三栏式 只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户 多栏式 收入、成本、费用类科目的明细核算 数量金额式 既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户 横线登记式 材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务 第四节对账与结账一、对账对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。第五节错账查找与更正方法一、错账查找方法二、错账更正法对于账簿记录错误，不准涂改、挖补、刮

10、擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。本节所讲方法只限本年错账的更正。一、错账查找方法（一）全面检查1.顺查法凭证、账、报表2.逆查法报表、账、凭证（二）局部抽查1.差数法差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。2.尾数法尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。3.除2法除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。4.除9法除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：（1）将数字写小；（

11、2）将数字写大；（3）邻数颠倒。二、错账更正方法（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正方法：更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线注销，但必须使原有的笔迹仍可辨认清楚。然后在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更正处盖记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）名章，以明确责任。对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）红字更正法（凭证有误）红字更正法，适用于以下两种情形：1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。2.记账后发现记账凭证和账簿记录中

12、应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。1.记账凭证中会计科目发生错误如：科目名称写错或借贷方向写错。更正时，应先用红字填写一张与错误的记账凭证内容相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”以示注销。同时，用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证账”。【例题】4月6日，企业购入材料5 000元，货款尚未支付。错误记录：原记账凭证写错账户名称并已登记入账。更正：  正确答案（1）4月18日编制红字记账凭证并记入账内：借：原材料5 000 贷：应收账款5 000

13、 （ 注意：摘要栏是“冲销4月6日X号凭证错账” ） （2）用蓝字编制正确记账凭证并登记入账：借：原材料5 000 贷：应付账款5 000 （注意：摘要栏是“订正4月6日X号凭证错账”。） 2.科目无误，金额多记记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额，即发生数额多记了。 更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。【例题】企业提取本月固定资产折旧费3 800元，编制记账凭证时误记为38 000元。错误记账凭证和错账为：借：管理费用38 000贷：累计折旧38 000更正方法：  正确答案将多记金额用红字编制记账凭证，并记入账内：借：管理费用34 200贷：累计折旧34 200 （注意：摘要栏是“冲销X月X日X号凭证错账”。）（三）补充登记法（凭证有误）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额 小于应记金额时，采用补充登记法。进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完