第九章无形资产1

1、整理ppt1Intangible Assets整理ppt2学习目标学习目标（Learning objiective）l 了解无形资产的基本概念了解无形资产的基本概念、内容内容及确认标准及确认标准；l 理解无形资产会计处理的难点；理解无形资产会计处理的难点；l 掌握无形资产会计处理的一般惯例；掌握无形资产会计处理的一般惯例；整理ppt3本章主要内容本章主要内容（Content） 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置整理ppt4第一节第一节 无形无形

2、资产概述资产概述整理ppt5 无形资产无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控是指企业拥有或者控 制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征无形资产的特征 （1 1）由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益 的的资源；资源； （2 2）无形资产是为企业使用而非出售的资产无形资产是为企业使用而非出售的资产； （3 3）无形资产没有实物形态无形资产没有实物形态； （4 4）无形资产属于非货币性长期资产无形资产属于非货币性长期资产； （5 5）无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性。一

3、、无形资产的概念（一、无形资产的概念（Definition）整理ppt6 注意：注意： 企业内部产生的企业内部产生的商誉商誉（goodwillgoodwill）不具有可辨认性，不属不具有可辨认性，不属于无形资产于无形资产; ; 企业取得的企业取得的土地使用权土地使用权（tenuretenure）通常通常应应作为无形资产作为无形资产予予以确认以确认，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，不能确认为无形资产地使用权，不能确认为无形资产，而应当按照投资性房地，而应当按照投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理产或固定资产的核算原则进行会计

4、处理。整理ppt7二、二、无形资产的分类无形资产的分类（classification） 按其取得方式分按其取得方式分外购的无形资产外购的无形资产（by purchases）内部自创的无形资产内部自创的无形资产（by research ） 按其有无期限分类按其有无期限分类使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产（definite life）使用寿命无限的无形资产使用寿命无限的无形资产（indefinite life） 注意：注意：使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内进行使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内进行摊销，使用寿命无限的无形资产不应进行摊销。摊销，使用寿命无限的无形资产不应进行摊

5、销。整理ppt8 按存在形式按存在形式无形资产通常包括无形资产通常包括（重点）（重点）: : 专利权专利权（patentspatents） 非专利技术非专利技术（non-patentsnon-patents） 商标权商标权（trademarkstrademarks） 著作权著作权（copyrightscopyrights） 土地使用权土地使用权（tenuretenure） 特许经营权特许经营权（franchisesfranchises）整理ppt9四、四、无形资产的确认无形资产的确认（IdentificationIdentification） 某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定某个项

6、目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。义，并同时满足下列条件。 1. 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2. 2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 注：注： 1.1.确认企业内部产生的无形资产时，需要满足上述两个确认企业内部产生的无形资产时，需要满足上述两个条件之外的确认条件：所有研究阶段的支出在发生当期全部条件之外的确认条件：所有研究阶段的支出在发生当期全部确认为费用，计入当期损益；只有当其最终产品或服务在技确认为费用，计入当期损益；只有当其最终产品或服务在技术上或商业上具备可行性时，开发

7、费用才予以资本化，计入术上或商业上具备可行性时，开发费用才予以资本化，计入无形资产成本。无形资产成本。 2. 2.企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因成本无法可靠计量，不得确认为无形资产。成本无法可靠计量，不得确认为无形资产。整理ppt10第第二二节节 无形无形资产资产初始初始计量计量整理ppt11 无形资产通常按实际成本无形资产通常按实际成本（历史成本）进行初始（历史成本）进行初始计量计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。支出，作为无形资产的成本。 对

8、于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。尽相同。购入的无形资产购入的无形资产自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产整理ppt12一、一、外购无形资产的初始计量外购无形资产的初始计量（by purchase） 外购的无形资产外购的无形资产的的成本成本（purchase cost），包括包括购买价购买价 款款、相关税费相关税费以及以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出生的其他支出。 其中直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他其中直接归属于是

9、该项资产达到预定用途所发生的其他支支出出,包括使无形资产达到预定用途所发生的包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用专业服务费用，测试测试无形资产是否能够正常发挥作用的无形资产是否能够正常发挥作用的费用费用等等。整理ppt13账户设置账户设置 外购无形资产时应设置外购无形资产时应设置“无形资产无形资产”( (intangible assets) )科科目，并根据具体内容设置二级明细科目目，并根据具体内容设置二级明细科目，用以用以核算企业持核算企业持有无形资产有无形资产成本成本的的增减增减变动情况变动情况。无形资产无形资产借方借方贷方贷方取得无形资产取得无形资产的成本的成本出售无形资产转出

10、的出售无形资产转出的无形资产账面余额无形资产账面余额无形资产的成本无形资产的成本整理ppt14账务处理账务处理（企业外购一项无形资产时企业外购一项无形资产时）： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例1 1】甲公司某项生产活动需要乙公司甲公司某项生产活动需要乙公司的的专利技术专利技术, ,如果如果取取得得该项专利技术，甲公司预计生产能力比原先提高该项专利技术，甲公司预计生产能力比原先提高20%20%，销售，销售利润率增长利润率增长15%15%。为此甲购入该项专利权，按照协议约定以现。为此甲购入该项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为金支付，实际支付的价款为30

11、0300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1 1万元和万元和有关专业服务费有关专业服务费5 5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 3 060 000 3 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 000 3 060 000整理ppt15 若购入无形资产的价款若购入无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，上具有融资性质，则此时则此时无形资产成本以购买价款的无形资产成本以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。 现值与应付价款之间的差额作为现值与应付价款之间的差额作

12、为未确认的融资费用未确认的融资费用，在付，在付款期间内按照实际利率法款期间内按照实际利率法予以摊销。除按照予以摊销。除按照CAS17CAS17借款借款费用应予以资本化的以外，应在信用期间内计入当期损费用应予以资本化的以外，应在信用期间内计入当期损益，益，确认为利息费用确认为利息费用。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产 的成本如何确定？的成本如何确定？整理ppt16 账务处理账务处理（1 1）采用分期付款方式购入无形资产）采用分期付款方式购入无形资产 借：无形资产（现值）借：无形资产（现值） 未确认的融资费用未确认的融资费用 贷：长期应

13、付款（分期付款额之和）贷：长期应付款（分期付款额之和）（2 2）第一期支付购货款）第一期支付购货款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）确认第一期期应负担的融资费用）确认第一期期应负担的融资费用 借：财务费用（现值实际利率）借：财务费用（现值实际利率） 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用整理ppt17（4 4）第二期支付购货款）第二期支付购货款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）确认第二期期应负担的融资费用）确认第二期期应负担的融资费用 借：财务费用借：财务费用 现值现值- -（第一期付款额（第一期付款额- -财务费用）财务费用）

14、 实际利率实际利率 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用（6 6）以后各期都以此类推。）以后各期都以此类推。整理ppt18 【例【例2 2】A A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，从日，从B B公司购入一项专利公司购入一项专利权，由于权，由于A A公司资金周转紧张，经与公司资金周转紧张，经与B B协议采用分期付款方协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计式支付款项。合同规定，该项商标权总计2 0002 000万元，每万元，每年末付款年末付款1 0001 000万元，两年付清。银行同期贷款利率为万元，两年付清。银行同期贷款利率为6%6%，未确认的融资费用采

15、用实际利率摊销。假定不考虑其他相未确认的融资费用采用实际利率摊销。假定不考虑其他相关税费（已知两年期、利率关税费（已知两年期、利率6%6%德尔年金现值系数为德尔年金现值系数为1.833 1.833 3939）。）。整理ppt19 无形资产现值无形资产现值=1000=10001.833 39=1 833.391.833 39=1 833.39 或或 =1000/(1+6%) =1000/(1+6%)1 1+1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2 2=1 833.39=1 833.39 未确认的融资费用未确认的融资费用=2000=20001 833.39=166.611 833.39=1

16、66.61 （1 1）采用分期付款方式购入无形资产）采用分期付款方式购入无形资产 借：无形资产借：无形资产 1 833.39 1 833.39 未确认的融资费用未确认的融资费用 166.61 166.61 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000 2 000整理ppt20（2 2）20072007年年末支付购货款年年末支付购货款 借：长期应付款借：长期应付款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000（3 3）确认）确认20072007年应负担的融资费用年应负担的融资费用 2007 2007年应负担的融资费用年应负担的融资费用=1 833.39=1 833.396

17、%=1106%=110 借：财务费用借：财务费用 110 110 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 110 110整理ppt21（4 4）20082008年年末支付购货款年年末支付购货款 借：长期应付款借：长期应付款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000（5 5）确认）确认20082008年应负担的融资费用年应负担的融资费用 2008 2008年应负担的融资费用年应负担的融资费用 =1 833.39 =1 833.39（1000-1101000-110） 6%=56.616%=56.61 或或 = 166.61-110=56.61 = 166.61-

18、110=56.61 借：财务费用借：财务费用 110 110 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 110 110整理ppt22对对自行研究开发无形资产的初始计量自行研究开发无形资产的初始计量应注意两点应注意两点： 1. 为评价为评价企业企业内部产生的无形资产是否满足确认标准，内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应企业应当将当将无形无形资产的形成过程分为研究阶段与开发资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分阶段两部分； 2. 对于开发过程中的费用，在符合一定条件的情况下，对于开发过程中的费用，在符合一定条件的情况下，才可确认为一项无形资产才可确认为一项无形资产。 二、二、自行研究开发

19、无形资产的初始计量自行研究开发无形资产的初始计量 (by research)整理ppt23（一）（一）研究阶段与开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的划分 研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查（计划性、探索性）。查（计划性、探索性）。 从从研究阶段的特点研究阶段的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形无法证明其研究活动一定能够形成带来未来

20、经济利益的无形资产资产。因此，。因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化计入当期研究阶段的支出在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）损益（管理费用）。整理ppt24 开发阶段开发阶段，在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其，在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产他知识应用于某项计划或设计，以生产出出新的或实质性改新的或实质性改进的材料、装置、产品（针对性、形成成果的可能性）。进的材料、装置、产品（针对性、形成成果的可能性）。 开发阶段开发阶段的特点的特点：在很大程度上具有形成一项新产品或新在很大程度上具有形成一项新产品或新技术的基本条件，此时如果企业能够

21、证明满足无形资产的技术的基本条件，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则发生的开发支出可资本化，应确定义及相关确认条件，则发生的开发支出可资本化，应确认为无形资产的成本。认为无形资产的成本。整理ppt25（二）（二）开发阶段相关支出资本化的条件：开发阶段相关支出资本化的条件： 1. 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有 可行性。可行性。 2. 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3. 3. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生经济利益的方式，包括

22、能够证明运用该 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市 场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4. 4. 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5. 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的

23、时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。支出不再进行调整。整理ppt26 企业自行企业自行研研发无形资产发生的研发支出发无形资产发生的研发支出，无论是否满，无论是否满足资本化条件，足资本化条件，均应先在均应先在“研发支出研发支出”账户中归集账户中归集。 期末，对于期末，对于不符合资本化条件不符合资本化条件的研发支出，的研发支出，转入当期转入当期“管管理费用理费用”科目科目；符合资本化条件符合资本

24、化条件但尚未完成的但尚未完成的研发支出研发支出费费用，继续保留在用，继续保留在“研发支出研发支出”账户中，待开发项目完成达到账户中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入转入“无无形资产形资产”账户账户。 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。整理ppt27研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出管理费用管理费用无形资产无形资产期末期末达到预定用途达到预定用

25、途整理ppt28（三）（三）账务处理：账务处理： 1. 1. 发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 2. 2. 研究开发项目达到预定用途研究开发项目达到预定用途 借：管理费用借：管理费用 无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出整理ppt29【例【例3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司开始研发某项新产品专利，日，甲公司开始研发某项新产品专利， 该公司在研究开发过程中发生材料费该公司在研究开发过程中发生材料

26、费5 0005 000万元，人工工资万元，人工工资1 1 000000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4 0004 000万元，总计万元，总计10 00010 000万元。其中，万元。其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为6 0006 000万元，万元，20072007年年1212月月3131日，该专日，该专利技术达到预定用途。利技术达到预定用途。 （1 1）发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 4 000 4 000 资本化支出资本化支出 6 6 000 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬

27、1 000 1 000 银行存款银行存款 4 000 4 000 整理ppt30（2 2）20072007年年1212月月3131日，该专利技术已经达到预定用途：日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 无形资产无形资产 6 000 6 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 4 000 4 000资本化支出资本化支出 6 000 6 000整理ppt31三、三、投资者投入无形资产投资者投入无形资产的初始计量的初始计量( (by equity) ) 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约投资合同

28、或协议约定的价值定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的形资产的公允价值公允价值作为无形资产的初始成本入账。作为无形资产的初始成本入账。初始成初始成本与实收资本（股本）之差调整资本公积本与实收资本（股本）之差调整资本公积。整理ppt32四、商誉（四、商誉（goodwill）的处理）的处理Occurs when onecompany buysanother company.The amount by which the purchase price exceedsthe fair market value of net assets a

29、cquired.Only purchased goodwill is an intangible asset.GoodwillGoodwill is not amortized. Its value must be reviewedat least annually for possible impairment, and thebook value is reduced to fair value if impaired. 整理ppt33Arpec Company paid $2,000,000 to purchaseall of Utek Companys assets and assum

30、ed liabilities of $400,000. The acquired assets were appraised at a fair value of $1,800,000.What amount of goodwill should be recorded on Arpec Company books?a. $200,000b. $400,000c. $600,000d. $800,000整理ppt34第第三三节节 无形无形资产资产后续后续计量计量整理ppt35主要内容：主要内容： 一、无形资产摊销（一、无形资产摊销（amortization） 二、无形资产减值（二、无形资产减值

31、（impairment）整理ppt36无形资产后续计量无形资产后续计量 无形资产的后续计量包括无形资产的无形资产的后续计量包括无形资产的摊销摊销和和减值减值计提等问计提等问题。题。 无形资产初始确认和计量后，在其后无形资产初始确认和计量后，在其后续续使用期间应以成本使用期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。整理ppt37一、无形资产的摊销一、无形资产的摊销（amortization） 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计基础是估计其使用寿命其使用寿命（useful life）。使用寿

32、命有限使用寿命有限（definite life）的无形资产，才需要在的无形资产，才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于对于使用寿命不确定使用寿命不确定（indefinite life）的无形资产则的无形资产则不需要摊销不需要摊销。整理ppt38（一）（一）估计无形资产的使用寿命估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的无形资产的使用寿命有限的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；限或者构成使用

33、寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。为使用寿命不确定的无形资产。整理ppt39 企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素因素：运用该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得运用该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；的类似资产使用寿命的信息； 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；估计； 以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或

34、提供服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；及企业预计支付有关支出的能力； 对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；许使用期、租赁期等； 与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。整理ppt40 因为因为企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利法定权利，且合同或

35、法律规定有明确的使用年限。，且合同或法律规定有明确的使用年限。在估计在估计无形资产的使用寿命时应注意无形资产的使用寿命时应注意： 1. 1. 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产, ,若合若合同或法律规定有明确的使用年限的同或法律规定有明确的使用年限的，则资产，则资产使用寿命不应超使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。则

36、应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。整理ppt41 2. 2. 合同或法律合同或法律没有明确没有明确规定无形资产规定无形资产使用寿命的使用寿命的, ,企业应当综合各方面情况企业应当综合各方面情况, ,如聘请相关专家进行论证或与同如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等行业的情况进行比较以及企业的历史经验等, ,来确定无形资来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。产为企业带来未来经济利益的期限。 3. 3. 如果经过这些努力如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限业带来经济利益期限, ,再将其作为使用寿命不确

37、定的无形资再将其作为使用寿命不确定的无形资产。产。整理ppt42（二）（二）无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 企业至少应当于每年年度终了企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法产的使用寿命及摊销方法进行复核进行复核。无形资产的使用寿命。无形资产的使用寿命及摊销方法及摊销方法与以前估计不同的与以前估计不同的，应当改变摊销方法和摊销，应当改变摊销方法和摊销期限，并期限，并按照会计估计变更进行处理按照会计估计变更进行处理。 使用寿命无限的无形资产使用寿命无限的无形资产 企业应当在每个会计

38、期间企业应当在每个会计期间，对使用寿命不确定的无形资产，对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命有限，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形命有限，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产的处理原则处理。资产的处理原则处理。整理ppt43（三）（三）使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产的处理的处理使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额是指无形资产的

39、成本扣除残值后的金额应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产的减提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产的减值准备累计金额。值准备累计金额。整理ppt441.1.摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期无形资产的摊销期自其可供使用（达到预定用途）时起至自其可供使用（达到预定用途）时起至终止确认时止。终止确认时止。当月增加当月增加的无形资产，的无形资产，当月开始摊销当月开始摊销，当当月减少月减少的无形资产，的无形资产，当月不再摊销当月不再摊销。 企业选择的企业选择的无形资产摊销方法无形资产摊销方法应当能够应当能够反映反

40、映与与该项无形资该项无形资产有关的经济利益的实现方式产有关的经济利益的实现方式。无法可靠确定预期实现方无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销式的，应采用直线法摊销。整理ppt452.2.残值残值（residual value）的确定的确定使用寿命有限的无形资产的残值一般为零使用寿命有限的无形资产的残值一般为零。但下列情况除。但下列情况除外：外： （1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项 无形资产无形资产; ; （2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场 在该项无形资产使用寿命

41、结束时可能存在。在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。整理ppt46 残值确定后，在持有无形资产期间，残值确定后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原始估计金额不同的，应当按照会行复核，预计其残值与原始估计金额不同的，应当按照会计估计变更进行处理计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计后高。如果无形资产的残值重新估计后高于账面价值，无形资产不再摊销，直到残值降低于账面价于账面价值，无形资产不再摊销，直到残值降低于账面价值时再恢复摊销。值时再恢复摊销。整理ppt473.3.账户设置账户设置 应设置应设置“累计摊销累计摊销”账户账户，核算企业对使用寿

42、命有限的无，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累形资产计提的累计计摊销摊销额额。累计摊销累计摊销借方借方贷方贷方处置无形资产转出处置无形资产转出的摊销的摊销企业计提的无形资产企业计提的无形资产摊销摊销无无形资产的形资产的累计摊销额累计摊销额整理ppt484.4.账务处理账务处理 无形资产的摊销额一般应当计入当期损益无形资产的摊销额一般应当计入当期损益； 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的他资产中实现

43、的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资摊销金额应当计入相关资产的成本产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的的制造费用制造费用。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销整理ppt49 【例【例4 4】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司从外单位购得一项非专利技术，公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款支付价款5 0005 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的万元，款项已支付，估计该项非

44、专利技术的使用寿命为使用寿命为1010年，该项非专利技术用于产品生产；同时购年，该项非专利技术用于产品生产；同时购入一项商标权，支付价款入一项商标权，支付价款3 0003 000万元，款项已支付，估计该万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为商标权的使用寿命为1515年。假定这两项无形资产的净残值年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。均为零，并按直线法摊销。整理ppt50 取得无形资产时：取得无形资产时： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 5 000 5 000 商标权商标权 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 000 按年摊销时：按

45、年摊销时： 借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 500 500 商标权商标权 200200 贷：累计摊销贷：累计摊销 700 700整理ppt51 如果如果A A公司公司20072007年年1212月月3131日根据科学技术发展的趋势判断，日根据科学技术发展的趋势判断，20062006年购入的该项非专利技术在年购入的该项非专利技术在4 4年后将被淘汰，不能再年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益为企业带来经济利益，决定对其再使用，决定对其再使用4 4年后不再使用，年后不再使用，为此，为此，A A公司应当在公司应当在20072007年年1212月月3131日据此日据此变更该项非专利变更

46、该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。 A A公司公司20082008年对该项非专利技术按年摊销的账务处理：年对该项非专利技术按年摊销的账务处理： 借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 1 1 000000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 1 000 000 整理ppt52（四）（四）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。整理ppt53【例【例

47、5 5】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入一项市场领先的畅销公司购入一项市场领先的畅销 产品的商标的成本为产品的商标的成本为6 0006 000万元，没有确定的使用期限万元，没有确定的使用期限。20072007年年底，年年底，A A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。测试，经测试表明该商标已发生减值。20072007年年底，该商年年底，该商标的公允价值为标的公允价值为4 0004 000万元。万元。 20062006年购入商标时：年购入商标时： 借：无形资产借：无形资产商标权商标权6 000 6

48、000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 20072007年发生减值时：年发生减值时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 0002 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权 2 000 2 000 整理ppt54 二、二、无形资产的减值无形资产的减值（impairment） 无形资产的减值通过无形资产的减值通过“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。账户。企业计提的无形资产的减值准备，企业计提的无形资产的减值准备，属于属于“无形资产无形资产”的备抵调整账户的备抵调整账户，其贷方登记企业计提的无形资产减，其贷方登记企业计提的无形资产减值准备，借方登记处置

49、无形资产转销的减值准备，期值准备，借方登记处置无形资产转销的减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。减值准备。 无形资产减值测试的方法按照无形资产减值测试的方法按照资产减值的原则资产减值的原则进行处理，进行处理，如经减值测试表明已经发生减值，则需要计提相应的减值如经减值测试表明已经发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的会计处理为：借记准备，其相关的会计处理为：借记“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，贷记贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。账户。整理ppt55【例【例6】2007年年1月月1 日，甲公司

50、外购一项专利技术，账面价日，甲公司外购一项专利技术，账面价值为值为400万元，万元，12月月31日，根据测试和计算结果，甲公司日，根据测试和计算结果，甲公司应确认的减值损失为应确认的减值损失为100万元，账务处理如下：万元，账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 100 贷：无贷：无形形资产减值准备资产减值准备 100整理ppt56总结：总结：Definite Life Amortize over shorter of economic life or legal life, subject to rules specified by GAAP. Us

51、e straight-line method.Indefinite Life Not amortized. Tested at least annually for possible impairment, and book value is reduced to fair value if impaired.Amortization is a cost allocation process similar to depreciation and depletion.整理ppt57第第四四节节 无形无形资产资产处置处置整理ppt58一、无形资产的处置（一、无形资产的处置（disposal of

52、 intangible assets）无形资产的处置无形资产的处置，主要指无形资产出售、对外出租、，主要指无形资产出售、对外出租、 对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。止确认并转销。1.1.无形资产的出租无形资产的出租（rent-outrent-out） 企业企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。的收入及成本，并通过其他业务收支科目

53、进行核算。整理ppt59账务处理账务处理 让渡无形资产使用权而取得租金收入让渡无形资产使用权而取得租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 摊销出租无形资产的成本摊销出租无形资产的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 发生与出租无形资产相关的营业税发生与出租无形资产相关的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税整理ppt60【例【例7 7】20072007年年1 1月月1 1日，日，A A企业将一项技术出租给企业将一项技术出租给B B企业使用，企业使用，该专利技术账面余额为该专利技术账面余

54、额为500500万元，摊销期限为万元，摊销期限为1010年，出租年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租房付给出租房1010元专利技术使用费。假定承租方当年销售该元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品产品1010万件，应交的营业税金为万件，应交的营业税金为5 5万元。万元。整理ppt61 取得该项专利技术使用费时：取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款借：银行存款 100 100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100100 按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营

55、业税： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5050 营业税金及附加营业税金及附加 5 5 贷：累计摊销贷：累计摊销 5050 应交税费应交税费应交营业税应交营业税5 5整理ppt622.2.无形资产的出售无形资产的出售（salesale） 企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益额计入当期损益账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动

56、资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得整理ppt63【例【例8 8】20072007年年1 1月月1 1日，日，B B公司拥有某项专利技术的成本公司拥有某项专利技术的成本为为10001000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500500万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为2020万元。该公司于万元。该公司于20072007年将该项专利技术出售给年将该项专利技术出售给C C公司，取得出公司，取得出售收入售收入600600万元，应交纳的营业税等相关税费为万元，应交纳的营业税等相关税费为3636

57、万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 600600 累计摊销累计摊销 500500 无形资产减值准备无形资产减值准备 2020 贷：无形资产贷：无形资产 10001000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 36 36 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 84 84整理ppt643.3.无形资产的报废无形资产的报废（retirement） 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益面价值转作当期损益 账务处理：

58、账务处理： 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产整理ppt65【例【例9 9】D D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为账面余额为600600万元，摊销期限为万元，摊销期限为1010年，采用直线法进行摊年，采用直线法进行摊销，已累计摊销销，已累计摊销300300万元，假定该项专利权的残值为零，已万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为累计计提的

59、减值准备为160160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定不考虑其他相关因素。 D D公司报废无形资产的账务处理：公司报废无形资产的账务处理： 借：累计摊销借：累计摊销 300300 无形资产减值准备无形资产减值准备 160160 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 140 140 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 600600整理ppt66【例【例1010】甲公司有关无形资产业务如下：甲公司有关无形资产业务如下： 1. 1.20062006年年1 1月月1 1日购入一项无形资产，价款日购入一项无形资产，价款810810万元，另发生万元，另发生相关税费相关税费90

60、90万元。该无形资产有效使用年限为万元。该无形资产有效使用年限为8 8年，甲公司估年，甲公司估计使用年限为计使用年限为6 6年，预计残值为零。年，预计残值为零。 2. 2.20072007年年1212月月3131日，由于与该无形资产相关的经济因素发日，由于与该无形资产相关的经济因素发生生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375375万万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。元。计提减值准备后原预计使用年限不变。 3. 3.20092009年年1212月月3131日，由于与该无形资产相关的经济因素发日，由于与该无形资产相关的经济因素发