试论审计风险的成因与防范

1、试论审计风险的成因与防范     摘 要：试从分析审计风险的成因入手，提出防范和规避审计风险的对策：建立健全法律法规，加强公众的审计风险意识，完善会计事务所审计工作的质量控制以及严格按照审计准则及职业道德准则开展业务。通过这些合理的对策，不断地加强审计风险管理，有效控制和规避风险，从而达到提高审计质量的效果。 关键词：审计风险；成因；防范 进入21世纪发生了轰动全球的安然事件，位居世界前五位之一的会计师事务所安达信在财务审计中未能尽其职责，默认了安然公司的会计舞弊；美国南方保健会计造假丑闻败露，为其连续多年签发无保留意见审计报告的安永会计师事务

2、所，也将自己置于风口浪尖上；普华永道对黄山旅游股份公司的重大造假，被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境的不断变化，产生了一定的审计风险，这些重大舞弊案等都提醒注册会计师这一行业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。 一、审计风险的含义及特点 1.审计风险的含义。审计风险是指“被审计的企业财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为已经公允地反映；或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为没有公允地反映，并据以发表不恰当审计意见和结论，给利用审计结果者带来损失，而追究审计人员责任的可

3、能性。”即审计人员在实施审计过程中，由于采取了不恰当的审计行为，发表了不恰当的审计意见，造成委托单位和与之相关的第三者的损失，并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性1。 2.审计风险的特点。审计风险的特点可概括为：（1）客观性。现代审计采用抽样审计的过程中，一般难以消除误差。不论是统计抽样还是判定抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差。（2）普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生2。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。（3）潜在性

4、。审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的熟悉程度而异。（4）可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。 二、审计风险的成因 近年来，国内外会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险的形成原因，不外乎是客观和主观两方面原因所造成的。 1.客观原因。（1）法律环境不断变

5、化。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，法律在赋予审计职业专门签证权利的同时，让其承担相应的责任3。刑法、注册会计师法、证券法、公司法中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。这便导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡，使注册会计师法律问题的复杂化，当注册会计师遇到法律诉讼问题时，就根据这些法律条文的空隙，逃避自身的法律责任，也就使得审计风险在无形中增加了4。（2）社会公众对审计的要求过高。审计报告的公开化，使关注注册会计师审计报告的

6、群体增加，人们对审计的认识提高且审计工作对社会的有用性和重要性不断增强，使得社会公众对审计报告给与极大关注，公众对审计的期望变大，依赖程度提高，审计影响在不断地扩大，审计人员承担着更大的责任。（3）审计难度的增加。近年来，会计信息失真使得审计人员就被审计单位提供的会计资料而作出正确判断、辨别真伪的难度加大5。随着法制的不断健全，国家审计风险意识不断增强，审计准则及各项规范相继出台，对规避和防范审计风险起到了积极作用。目前，建立的制度还不能完全有效控制风险的存在，它仅仅初步规范了一些审计操作，对审计环节出现的各项风险责任不明确，从制度上不能增强审计人员风险意识和划分审计责任，从而加大了审计风险。

7、审计范围远远超出了传统的财务审计，审计人员不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来的持续经营能力作出报告，审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，审计人员作出正确审计结论的难度增加6。 2.主观原因。（1）会计事务所审计质量差。现代社会会计信息化技术水平日新月异，而审计的计算机硬件配置和审计软件开发明显滞后，建立在会计信息化操作系统平台上的审计技术和方法亟待提升。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，努力追求最高的审计效率，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计职业发展到今天，面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，

8、为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些自己认为不必要的审计程序，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论与客观事实之间的偏离在所难免，因而审查的结果必然存有一定的误差。（2）审计人员经验和能力的有限性。审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计人员从业质量，审计人员采用何种审计方法，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依赖，审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，职业判断能力不仅需要各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。由

9、于中国审计准则制定工作起步较晚，工作规范和职业道德标准方面还不健全，许多审计人员缺乏应有的职业规范的约束和指导，其职业道德水平不高、职业态度不够谨慎7。中国审计人员整体水平和综合素质不高，缺乏应有的职业谨慎态度，不能以科学的态度认识审计工作，把审计工作作为一种发财致富的手段，对于某些重要问题过于忽视，单凭自己的推断和少量的审计证据发表审计意见，缺少一丝不苟的敬业精神，而审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。（3）审计人员职业道德水平低。审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟

10、的工作态度，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，并不是每个审计人员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。 三、防范和规避审计风险的对策 1.建立健全审计法规。随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审计也面临着许多新任务、新课题，必须健全有效的审计准则和法律制度，制定和完善审计法律规范，使审计工作做到有法可依、有章可循。我们应根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展，对中国的审计环境进行深入分析，在借鉴国际审计风险准则的基础上，以审计风险准则为重点，完善审计准则。 2.加强公众的

11、审计风险意识。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。审计人员充分理解审计风险、重大错报风险和检查风险三者之间的关系，加强公众的审计风险意识才能在实际审计工作中清楚审计风险产生的原因，并及时采取有效策略来应对审计风险。 3.完善事务所审计工作的全面质量控制。质量控制是指事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，是事务所整个管理体系中的核心8。努力推进审计技术创新，运用各种新技术提高审计效率，改善审计质量，降低审计风险。采用多种审计方法，扩大审计证据范围，充分利用分析性复核，科学把握审计重点，合理确定细节测试，改善证据的客观性，提高审计质量。 4.严格按照独立审计准则

12、和职业道德准则的要求开展业务。（1）坚持独立性。独立性被誉为审计的灵魂，很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，也就谈不上审计风险的管理。（2）按照审计准则的要求开展业务。从国内外审计失败的教训来看，注册会计师不遵守独立审计准则是导致审计失败的主要原因。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险，还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。（3）加强后续教育。提高注册会计师的业务素质和职业道德是防范和规避审计风险的根本途径。注册会计师执业靠的是知识、经验和技能，因此注册会

13、计师要胜任自己的工作，必须加强学习。加强后续教育应当从两方面入手，一是职业道德教育，二是专业技能培训，这两者相辅相成，缺一不可。 结论 随着市场经济的不断发展，注册会计师的业务范围在不断扩大，审计风险也越来越大，特别是会计师事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出。如果会计师事务所要想争取生存权，取得发展权，就必须谨慎地对待审计风险，合理地界定审计人员的责任，认真及时地加以防范，以求得审计风险的最小化。参考文献：1 李春伟.审计风险的控制与防范J.会计之友,2008,(10).2 刘湘娟.试论注册会计师的审计风险成因J.中国商界,2008,(3)3 张晓青.审计风险的特征、成因及控制J.中国审计,2003,(1).4 段琦.浅析内部审计风险的成因及解